Принципы и процедуры консолидации

Содержание

 

1. Консолидированная  бухгалтерская отчетность …………………….……...

2. Принципы  составления консолидированной

бухгалтерской отчетности ……………………………...…………………….… 

3. Процедура  консолидирования …………………………………………..…. 

 

Список использованной литературы…………...………………………………

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Консолидированная бухгалтерская  отчетность

 

«Под  консолидированной финансовой отчетностью  понимается система показателей, отражающих финансовое положение, финансовые результаты деятельности изменения финансового  положения группы организаций, определяемых в соответствии с МСФО».

Сводная (консолидированная) бухгалтерская  отчетность группы взаимосвязанных  организаций объединяет бухгалтерскую  отчетность головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о зависимых обществах, являющихся юридическими лицами по законодательству места ее регистрации.

Деление на дочерние и зависимые общества обусловлено различной степенью контроля, или влияния материнской  компании на то или иное предприятие. Контроль для целей составления  консолидированной отчетности может быть решающим, совместным и значительным. Прежде всего следует выделить дочерние предприятия, на которые материнская компания оказывает решающее влияние, т.е. имеет возможность непосредственно или опосредованно обеспечивать принятие тех или иных решений.

«Общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество (товарищество) в силу преобладающего участия в  его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность  определять решения, принимаемые таким  обществом».

Обычно  такая степень контроля достигается, если головное предприятие имеет  более 50% голосующих акций или уставного капитала дочернего предприятия. Это условие предусмотрено как международными, так и российскими правилами.

«Общество признается зависимым, если другое (преобладающее) общество имеет более 20 % голосующих акций первого общества».

 «Суть  процесса консолидации состоит   в проведении операций взаимоисключения  отдельных показателей отчетности предприятий группы при объединении их в консолидированную отчетность. В международной практике операции взаимоисключения называются элиминированием статей. Элиминирование статей – обязательная операция при составлении любого консолидированного отчета.

Консолидированная финансовая отчетность составляется в  объеме и порядке, установленных  Положением по бухгалтерскому учету  «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) и включает сводный (консолидированный) баланс, сводный (консолидированный) отчет  о прибылях и убытках, пояснения  к сводной (консолидированной) отчетности.

Не всегда отчет группы предприятий может включать все перечисленные позиции; состав консолидированной отчетности в разных странах может быть различным. Различной может быть и структура консолидированного баланса или счета прибылей и убытков.

При составлении  сводной бухгалтерской отчетности материнская организация может  дополнить типовые формы данными, необходимыми пользователям сводной  бухгалтерской отчетности. При этом числовые показатели об отдельных активах, пассивах и хозяйственных операциях  должны приводиться в сводной  бухгалтерской отчетности обособленно, если без знания о них для пользователей  невозможна оценка финансового положения  группы или финансового результата ее деятельности. Если такие показатели не имеют существенного значения, то их отражают общей суммой.

Достоверность составления и соблюдение порядка  представления сводной бухгалтерской  отчетности обеспечивает руководитель материнской компании.

Объем, порядок  и сроки представления бухгалтерской  отчетности  дочерними и зависимыми обществами материнской организации  также устанавливает материнская  организация.

Сводная бухгалтерская отчетность представляется учредителям (участникам) головной организации. Иным заинтересованным пользователям  сводная бухгалтерская отчетность представляется в случаях, установленных  законодательством Российской Федерации, или по решению головной организации.

Головной организации  целесообразно составлять сводную  бухгалтерскую отчетность не позднее 30 июня следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством  Российской Федерации или учредительными документами этой организации.

Сроки представления  годовой консолидированной отчетности не позднее 30 дней следующего за отчетным года, если иное не установлено законодательством  или учредительными документами  головной организации.

Необходимо  отметить, что в России, как и  во многих странах мира разработаны  нормативные документы, подробно регламентирующие процесс составления консолидированной  отчетности, но российские документы  содержат  базовую информацию о  порядке составления, не отражая  многих аспектов этого процесса. Поэтому  российские предприятия, выходящие на международные рынки для составления консолидированной отчетности пользуются международными стандартами. Такими как МСФО 22 «Объединение компаний», МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и инвестиции в дочерние компании».

   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Принципы составления  консолидированной бухгалтерской  отчетности

 

 

При подготовке консолидированной отчетности должны быть соблюдены следующие принципы:

•    Принцип единой даты составления, предполагает объединение в консолидированную отчетность бухгалтерской отчетности, составленной за один и тот же период и на одну и ту же отчетную  дату. Как правило консолидированная отчетность составляется на дату отчета головного предприятия.
•    Принцип единого денежного измерения, т.е. в единой валюте. В качестве единицы измерения обычно принимают валюту отчетности головного предприятия.
•    Принцип единства методов оценки статей баланса. Прежде чем приступить к составлению консолидированного отчета, необходимо привести все статьи  отчетов предприятий группы к единой оценке. Обычно, в качестве базовой оценки используется  методология головного предприятия.
• Принцип продолжительности использования методов консолидации.

Методы консолидации и формы предоставления консолидированного отчета

должны применяться  продолжительное время для сравнимости  показателей.

•    Принцип полноты информации содержит требование о включении в консолидированную бухгалтерскую отчетность всех активов,  пассивов, доходов и расходов головного предприятия и дочерних в полном объеме независимо от доли головного предприятия в капитале дочернего. В консолидированном балансе одной строкой должна показываться доля меньшинства.

«В МСБУ-27  специально указано, что в консолидированном  бухгалтерском балансе доля меньшинства  отражается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. В консолидированном отчете о  прибылях и убытках доля меньшинства  в прибыли консолидированной группы компаний отражается отдельно».

•    Принцип существенности информации - консолидированный отчет должен содержать лишь существенную для пользователей информацию.
•    Принцип рациональности. Согласно этому принципу данные о дочернем предприятии могут не включаться в консолидированный отчет группы, если включение бухгалтерской отчетности этого дочернего предприятия в консолидированную бухгалтерскую отчетность противоречит требованию рациональности ведения бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации. В этом случае стоимостная оценка участия головного предприятия в дочернем должна быть отражена в консолидированной бухгалтерской отчетности в порядке, установленном для отражения финансовых вложений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

3. Процедура консолидирования

 

 Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

 При  составлении консолидированной  отчетности данные отчетности  материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

• затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;
• остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;
• нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируются в полном объеме;
• нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;
• чистая прибыль, принадлежащая сторонним (миноритарным) акционерам дочернего предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;
• в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах (или собственном капитале).

  При  составлении консолидированного  баланса особое значение имеет  порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн (группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться. Это касается, прежде всего, следующих статей баланса:

• задолженности по взносам в уставный капитал;
• расчетов по коммерческим операциям;
• кредитов, выданных предприятиям группы;
• долгосрочных финансовых вложений;
• векселей;
• прочей задолженности;
• краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в  дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в акционерном капитале дочерних предприятий.

Статьи  собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации, следующие:

• уставный капитал;
• резервный капитал;
• резервы, образованные из валового дохода;
• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);
• чистая прибыль (чистый убыток) текущего года.

Можно выделить этапы консолидирования баланса  в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

• первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;
• последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Методы  формирования консолидированной бухгалтерской  отчетности различаются процедурно и оказывают большое влияние  на совокупные финансовые результаты, представляемые в консолидированной отчетности.    

Список использованной литературы

 

1. Палий В.Ф. Международные стандарты учета и финансовой отчетности:  Учеб.пособие. – М.:РИОР, 2007.-304с.

 

2. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации: Учеб.пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: «Бухгалтерский учет», 2008. – 376с

 

3. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Под ред.Вахрушиной М.А. – М.: Вузовский учебник,2009. -320с.

 

4. «Годовой отчет – 2009» Под ред. Оганесова А.Р. (Главбух, 2009)

 

5. «Практическое применение международных стандартов финансовой отчетности в России» под ред. Каспина Р.Г. (Издательство «Бухгалтерский учет», 2007)