Системы калькулирования

БЕЛОРУССКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

 

Военно-технический факультет

 

Кафедра «Организация финансовой деятельности войск»

 

 

 

 

 

 

 

Реферат

 

по дисциплине «АХД»

 

на тему: Системы калькулирования

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Выполнил: курсант группы 115 418

Бармуцкий А.Р.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Минск 2011

 

Введение

 

Стремление научиться управлять финансами в условиях рыночной нестабильности, организовать производство конкурентоспособной продукции, обеспечивая эффективное развитие предприятия, ставит перед руководством белорусских предприятий сложную задачу: овладеть методикой формирования бюджета как основного финансового плана и экономического регулятора отношений между структурными подразделениями предприятия и предприятия с внешней средой.

В процессе организации на предприятии процесса бюджетирования все предприятия сталкиваются с проблемой создания единого информационного  пространства. Под этим понимается полная «стыковка» данных сводной финансовой и производственной отчетности, ведущейся бухгалтерией, и данных оперативного учета, ведущегося другими управленческими службами и структурными подразделениями. Сформировать единую информационную базу на предприятии позволяет внедрение комплексного нормативного метода учета (стандарт-директ-костинг).

В настоящее время внедрение комплексного нормативного метода является актуальной задачей, так как на многих предприятиях можно обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании и выявить имеющиеся внутренние резервы. Выявляя отклонения, их причины и виновников, заостряется внимание, где возникли неполадки и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было.

 

 

1. Сущность методов Absorption Costing и Direct Costing

 

В настоящее время используются два основных подхода, касающихся принципа распределения постоянных накладных затрат между проданными товарами и остатками на складе [1]:

метод полных (поглощенных) затрат – Absorption Costing (АС);

метод прямых затрат – Direct Costing (DC).

 

1.1 Метод полных затрат

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing заключается в калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) путем отнесения всех производственных затрат текущего периода на выпущенную в этом же периоде продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Это наиболее широко используемый подход к калькулированию себестоимости, применяемый в бухгалтерском учете, а так же соответствующий требованиям налогового учета.

В себестоимость выпускаемой продукции по методу полных затрат Absorption Costing включаются прямые производственные затраты (счет учета 20 «Основное производство») и общепроизводственные затраты (счет учета 25 «Общепроизводственные расходы»). Общехозяйственные затраты (счет учета 26 «Общехозяйственные расходы») относятся на себестоимость реализации готовой продукции в текущем периоде без подразделения на виды продукции (работ, услуг).

В состав прямых производственных затрат, включают:

• материальные затраты, направленные на производство продукции;
• затраты на оплату труда работников, участвующих в производстве;
• услуги сторонних организаций, относящиеся непосредственно к производству продукции (работ, услуг).

Прямые производственные затраты обычно относятся к конкретному виду выпускаемой продукции в момент отражения в учете по счету 20 «Основное производство». Общепроизводственные затраты складываются и делятся между объектами учета пропорционально базе распределения. В качестве базы распределения чаще всего используются:

производственные показатели:

• продолжительность труда производственных рабочих (человеко-часы);
• продолжительность работы основного оборудования (машино-часы);
• объем выпущенной продукции (в натуральных единицах);
• количество оказанных услуг (количество операций) и т.д.;

экономические показатели:

• фонд оплаты труда производственных рабочих;
• выручка от реализации выпущенной продукции;
• прямые затраты и т.д.

Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing с точки зрения управления затратами имеет ряд недостатков и может использоваться для нужд налогового учета и в случае, когда доля общепроизводственных затрат в себестоимости невелика (не более 10%). Это связано с тем, что метод полных затрат Absorption Costing достаточно сильно искажает объем постоянных затрат в себестоимости отдельного вида продукции и, самое главное, не позволяет определить места и причины возникновения этих затрат в себестоимости отдельного вида продукции. Эта непрозрачность возникновения косвенных затрат в себестоимости конкретной номенклатуры выпускаемой продукции не позволяет принимать выверенные управленческие решения по оптимизации издержек производства.

 Метод полных (поглощенных) затрат Absorption Costing состоит в калькулировании  себестоимости продукции с распределением  всех производственных затрат между реализованной продукцией и остатками продукции на складе. Предполагается, что в расчете себестоимости участвуют прямые материальные затраты, прямой труд, общепроизводственные затраты, а к затратам периода относятся общехозяйственные расходы. Последние должны быть полностью включены в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции (рис. 1).

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 1. Формирование затрат по методу AС

 

1.2 Метод прямых затрат - Direct Costing

Метод прямых затрат - Direct Costing заключается в несколько ином подходе к включению затрат в себестоимость выпускаемой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). При данном методе учета все производственные затраты подразделяются на постоянные, то есть не зависящие от объема выпуска продукции, и переменные - меняющиеся в связи с изменениями объема выпуска продукции.

В себестоимость выпускаемой продукции (работ, услуг) по методу прямых затрат (Direct Costing) включаются только переменные производственные затраты (счет учета 20 «Основное производство»). Постоянная часть общепроизводственных затрат (счет учета 25 «Общепроизводственные расходы»), а также общехозяйственные, управленческие и прочие административные затраты (счет учета 26 «Общехозяйственные расходы») относятся к себестоимости продаж текущего периода без распределения по видам выпускаемой продукции. Это объясняется тем, что постоянные затраты больше зависят от периода времени, чем от объемов производства (например, расход энергии в летний и зимний период).

При использовании метода прямых затрат Direct Costing нужно четко понимать природу происхождения постоянных и переменных затрат и то, как эти затраты влияют на себестоимость продукции и финансовый результат с привязкой к периоду времени.

Согласно метода Direct Costing, учет производственных затрат осуществляется в следующих аналитических разрезах:

По видам затрат. Задачей этого аналитического учета является классификация затрат по видам расходуемых ресурсов и целям использования этих ресурсов. Как правило, в организациях выделяют следующие основные цели расходования ресурсов:

• материальные затраты,
• затраты на оплату труда,
• затраты на ремонт оборудования,
• затраты на энергию,
• налоги.

Приведенный перечень целевого использования производственных ресурсов может изменятся в зависимости от технологии производства и требований к организации учета в организации.

По местам возникновения затрат. Данный вид аналитического учета играет важную роль в методе Direct Costing поскольку обеспечивает связь видов затрат с точками их возникновения, т.е. с конкретными технологическими процессами и соответственно с номенклатурой выпускаемой продукции. Такая детализация в учете позволяет с большой точностью определить зависимость величины затрат от объемов производства, т.е. выявить состав затрат, относящийся непосредственно к себестоимости выпускаемой продукции и общепроизводственные постоянные затраты. Кроме того организация учета по местам возникновения затрат предоставляет возможность анализа состава затрат конкретных технологических процессов и принятия своевременных решения по оптимизации этих технологических процессов.

По номенклатуре выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). По методу прямых затрат Direct Costing к себестоимости выпускаемой продукции относят затраты технологических процессов, так называемые переменные затраты, т.е. зависящие от объемов производства. Распределения общепроизводственных затрат на номенклатуру выпущенной продукции не происходит. Эти затраты относятся на себестоимость реализации текущего периода (периода возникновения постоянных затрат).

Учет финансовых результатов по методу Direct Costing рассчитывается за период, с детализацией по объектам затрат.

Direct Costing – это метод  калькуляции себестоимости продукции, при котором все затраты разделяются на постоянные и переменные, и только переменные затраты относятся на себестоимость продукции. Постоянная часть общепроизводственных затрат относится к затратам периода вместе с затратами на сбыт и администрирование. Различные направления учета общепроизводственных затрат в зависимости от характера их поведения представлены на рис. 2. Запасы готовой продукции на складе на конец периода в этом случае рассчитывались по формуле: (рис.2)

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Рис. 2. Формирование затрат по методу DC

Несмотря на широкое использование, название Direct Costing, вообще говоря, является ошибочным. Более правильным было бы название Variable Costing – метод переменных затрат, или Marginal Costing – маржинальный метод калькулирования. Однако термин «Direct Costing» уже настолько прижился в литературе и в ежедневной практике, что корректировка терминологии вряд ли когда-нибудь произойдет.

Этот термин имел точное соответствие между названием и функциональным наполнением в 50-х годах ХХ ст., когда впервые стал применяться этот метод. Изначально предполагалось, что в себестоимость произведенной продукции могут быть включены только прямые затраты, а все прочие должны быть отнесены к затратам периода. Позднее DC трансформировался в менее «жесткую» систему и в рамках этого метода было принято считать обоснованным отнесение на себестоимость и переменной части непрямых затрат. А термин остался прежним, создавая необходимость дополнительных разъяснений.

DC является более сбалансированным методом. Его суть состоит в том, что только переменные затраты участвуют в расчете плановой и фактической себестоимости продукции. Оставшуюся часть затрат (постоянные затраты, к которым в DC отнесены постоянная часть общепроизводственных расходов, административные и сбытовые расходы) в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т. е. учитывают при расчете прибыли и убытков за рассматриваемый период.

 

1.3 Использование метода «direct-costing» в разных странах.

Для нашей страны «direct-costing» это новый и в общем-то мало известный метод. Но во многих других странах он пользуется большой популярностью.

Например, в настоящее время «direct-costing» широко распространен в Германии, чаще всего на крупных предприятиях. Данный метод применяют здесь 54% предприятий. Особо популярна данная система в пищевой промышленности – 71, 4%, и в строительстве - 67, 4% предприятий.

Приведем результаты выборочного обследования, проведенного Г. Беннером на предприятиях обрабатывающей промышленности в районе города Штуттгарта, где численность работников составляла от 50 до 1000 человек:

 на 40, 8% ведут учет по  местам возникновения затрат  в соответствии с системой  «direct-costing»,

на 28, 9% калькулируют себестоимость по системе «direct-costing».

В 1998 году было опубликовано исследование Д. Линкома  об организации учета затрат на северо-немецких промышленных предприятиях. Для данного исследования были выбраны как крупные, так и мелкие предприятия различной структуры. Результаты показали, что 65,7% проанкетированных предприятий калькулируют результаты по изделиям по методу «direct-costing».

Вообще по всему миру от 30% до 50% компаний используют метод «direct-costing» для внутренних расчетов (табл. 1).

Таблица 1 Статистика использования методов учета себестоимости в разных странах.

Страна	“direct-costing”	“standard-costing”	Другие методы
США	31%	65%	4%
Канада	48%	52%	0%
Австралия	33%	67%
Япония	31%	69%
Швеция	42%	58%
Великобритания	52%	48%