Содержание и порядок использования международного стандарта аудита ISA 402

Если, рассмотрев вышеизложенные факторы, аудитор пришел к выводу о том, что на оценку риска системы внутреннего контроля (с точки зрения вероятности появления существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности) не оказывают влияния средства контроля специализированной организации, аудитор может в дальнейшей работе не учитывать положения настоящего федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности.

Если аудитор приходит к заключению, что деятельность специализированной организации является важной для аудируемого лица и представляет интерес для изучения в ходе аудита, он сможет более глубоко понять деятельность аудируемого лица и лиц, оказывающих ему услуги, включая систему внутреннего контроля, с целью оценки риска появления существенных искажений финансовой (бухгалтерской) отчетности и планирования необходимых аудиторских процедур с учетом данного риска.

Аудитор должен оценить  риск существенных искажений как  на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности в целом, так и на уровне конкретных предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности для остатков по счетам бухгалтерского учета, групп однотипных операций и случаев раскрытия информации.

   Если уровень полученного понимания деятельности недостаточен, аудитору целесообразно обратиться к специализированной организации с просьбой о том, чтобы ее аудитор после получения письменного согласия руководства специализированной организации выполнил процедуры оценки рисков для получения необходимой информации, либо посетить специализированную организацию в целях получения этой информации. Аудитор, выразивший желание посетить специализированную организацию, может предложить аудируемому лицу обратиться к специализированной организации с просьбой о предоставлении аудитору доступа к необходимой информации.

    Аудитор может  достигнуть понимания системы  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, на которые оказывает  влияние деятельность специализированной  организации, если ознакомится  с заключением, составленным аудитором  специализированной организации. При оценке риска средств контроля в отношении предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, на которые оказывают влияние средства внутреннего контроля специализированной организации, аудитор может также использовать заключение аудитора специализированной организации. Если аудитор аудируемого лица использует заключение аудитора специализированной организации, ему необходимо навести справки относительно профессиональной компетентности последнего, опыта работы и членства в профессиональных аудиторских объединениях.

   Аудитор получает аудиторские доказательства эффективности средств контроля, когда процедуры оценок риска аудитора предполагают такую эффективность средств контроля специализированной организации, а также когда процедуры проверки по существу не могут предоставить аудитору достаточных надлежащих аудиторских доказательств в отношении конкретной предпосылки составления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудитор может также посчитать необходимым получить аудиторские доказательства с помощью тестов средств контроля. Аудиторские доказательства эффективности средств контроля можно получить путем:

    а) тестирования  средств контроля аудируемого  лица за деятельностью специализированной  организации; 

    б) ознакомления  с заключением аудитора специализированной организации, в котором выражено мнение об эффективности системы внутреннего контроля специализированной организации в отношении ее деятельности, имеющей значение для аудита;

    в) посещения  специализированной организации  и проведения тестов средств внутреннего контроля.

Заключение внешнего аудитора о системе внутреннего  контроля компании-аутсорсера в соответствии с положениями ПСАД N 25 может быть представлено как:

описательное;

описательно-оценочное.

    ┌───────────────────────────────────────────────────────────────┐

    │                Внешний аудитор компании-клиента               │

    │                     (ПСАД N 25 (МСА 402))                     │

    └──────────────────────────────┬────────────────────────────────┘

                                   ▲

                         ┌─────────┴───────────┐

                         │ Заключение аудитора │

                         │   о СВК аутсорсера  │

                         └─────────┬───────────┘

                                   │

    ┌──────────────────────┐       │    ┌───────────────────────────┐

    │Заключение  о структуре├─◄─────┴──►─┤   Заключение о структуре  │

    │    СВК аутсорсера    │            │и надежности СВК аутсорсера│

    └─────────┬────────────┘            └───────────────────┬───────┘

              │                                             │

          ┌───┴───────┐ ┌────────────────────────┐┌─────────┴────┐

          │           │  │ Руководство аутсорсера ││              │

          │           │ └────────────────────────┘│              │

          ▼           │                           │              ▼

    ┌─────┴─────────┐  │      ┌──────────────┐     │ ┌────────────┴──┐

    │Мнение  внешнего│ │      │Описание  своей│     │ │Мнение  внешнего│

┌───┤аудитора   аут-│ │      │системы  внут-│     │ │аудитора   аут-├─ ─┐

    │сорсера,  подт-│ └────►─┤реннего   конт-├─◄───┘ │сорсера,  подт-│   │

│   │верждающее     │        │роля          │       │верждающее     │

    └───────────────┘        └───────┬──────┘       └───────────┬───┘   │

│                                    ▲

                       ┌─────────────┴────────────┐             │       │

│                      │  ┌────────────────────┐  │

                       │  │      Точность      │  │             │       │

│                      │  └────────────────────┘  │

                       │  ┌────────────────────┐  │             │       │

│                      │  │  Пригодность СВК   │  │

└─ ── ── ── ── ── ───►─┤  │для достижения целей│  ├─◄── ── ── ──┘       │

                       │  └────────────────────┘  │

                       │  ┌────────────────────┐  │                     │

                       │  │  Наличие средств   │  │

                       │  │      контроля      │  │                     │

                       │  └────────────────────┘  │

                       └─────────────┬────────────┘                     │

                                     ▲

             ┌───────────────────────┴──────────────────────┐           │

             │ Эффективность системы внутреннего контроля  │

             │     по результатам тестирования  средств      ├─◄── ──  ───┘

             │             внутреннего конроля              │

             └──────────────────────────────────────────────┘

 

Рис. 4. Виды аудиторских заключений при оценке рисков СВК аутсорсера

 

 

 

 

 

3. Сходства и  различия МСА 402 и ПСАД №  25

 

Стандарты аудита в части  понимания рисков СВК аутсорсера при проведении аудита отчетности компании-клиента  достаточно требовательны к действиям внешнего аудитора. Чтобы правильно спланировать аудит и разработать эффективный подход к его проведению, аудитор, руководствуясь ПСАД № 25 (или Международным стандартом аудита 402), определяет, какое влияние аутсорсинговая компания (аутсорсер) оказывает на системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля компании-клиента (аудируемого лица). Риски системы внутреннего контроля аутсорсера аудитор оценивает на основе анализа информации, полученной из заключения внешнего аудитора аутсорсера о СВК, а при недостаточности такой информации самостоятельно проводит дополнительные процедуры тестирования СВК.

Следует отметить, что  долгое время аналогов МСА 402 в российской практике аудита не было.

Постановлением Правительства  РФ от 23 сентября 2002 г. №696 был утвержден ПСАД № 25, являющийся полным аналогом МСА. На мой взгляд, различия в этих стандартах минимальные, разница только в терминологии (например, аутсоринг). Еще разница есть в названиях отчетов (аудиторских заключениях), хотя смысл их одинаковый.

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Достоверная и своевременная бухгалтерская, управленческая и налоговая отчетность позволяет минимизировать не только налоговые риски, но и административную и уголовную ответственность. Таким образом, выбор аутсорсера для компании-клиента - ответственный и значительный этап в организации управленческих бизнес-процессов.

Привлекая аутсорсера, компания должна понимать, что при аудите отчетности аудитор должен будет  получить различные доказательства ее достоверности. Аудитор обязан провести необходимые процедуры в отношении не только самой компании-клиента, но и других лиц, непосредственно принимавших участие в формировании отчетности, т.е. аутсорсера, даже если последний не уполномочен в авторизации транзакций.

В целях обеспечения  единых подходов к аудиту таких организации и были изданы МСА 402 и ПСАД 25.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Грищенко А. Новые правила (стандарты) аудита /А. Грищенко //Аудит и налогообложение. – 2007. - № 1.

2. Новые стандарты  аудиторской деятельности/ сост. В.С.  Ляховский. – М.: Гелиос АРВ, 2004. – 154 с.

3.Фрезоргер Н.С. Осторожно: аутсорсинг /Н.С. Фрезоргер, И.Д. Юцковская //Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. - № 8.

4. Шешукова Т.Г. Аудит: теория и практика применения международных стандартов: учеб. пособие / М.: Финансы и статистика, 2008. – 160 с.