Содержание и техника составления актива баланса

Готовой считается продукция, полностью законченная обработкой, укомплектованная, которая прошла нужные испытания, соответствует действующим  стандартам или утверждённым техническим  условиям, принята службой технического контроля организации и сдана на склад либо принята заказчиком.

По строке 214 показывают также товары, закупленные у других организаций для оптовой и  розничной торговли, учитываемые  на счёте 41 «Товары». В соответствии с ПБУ 5/01 товары отражаются в бухгалтерской балансе только по стоимости их приобретения. В бухгалтерском балансе на конец отчётного года товары отражаются по текущим рыночным ценам, то есть за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей.

Строка 214 заполняется  суммированием остатков по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» (+, -) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов сч.16, по которым отражены отклонения стоимости товаров. Из результатов вычесть сальдо сч.14 и 42.

По строке 215 «товары  отгруженные» отражаются данные об отгруженной покупателям продукции и товарах. Строка заполняется в случаях, когда:

-в договоре купли-продажи  обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности на товар и риска его случайной гибели к покупателю;

-по договору мены товары отгружены покупателю, а другая сторона товарообменного договора свои обязательства ещё не выполнила;

-по договору комиссии, поручения, посредническому договору  товары отгружены посреднику, но  ещё не проданы им.

Строка 215 заполняется  по данным остатка счёта 45 «Товары отгруженные».

По строке 216 «расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведённых в отчётном году, но подлежащих погашению в следующих отчётных периодах путём отнесения на издержки производства или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам относятся произведённые затраты на освоение новых производств в индивидуальном и мелкосерийном производствах, расходы по неравномерно производимому ремонту основных средств, затраты по сертификации продукции, суммы расходов на рекламу, подготовку кадров, затраты на получение лицензии на право осуществления определённого вида деятельности и т.д.

Строка 216 заполняется по данным остатка счёта 97 «Расходы будущих периодов».

Строка 217 «прочие запасы и затраты» отражает не списанные организацией расходы на упаковку и транспортировку, учтённые в составе расходов на продажу, относящиеся к остатку неотгруженной продукции. Определяется как стоимость материально-производственных запасов, которые не вошли в стр.210-216.

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» отражается сумма НДС по приобретённым материально-производственным запасам, нематериальным активам, осуществлённым капитальным вложениям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчётных периодах в уменьшение суммы налога для перечисления в бюджет или на соответствующие источники её покрытия.

Показатель строки 220 заполняется по данным остатка счёта 19 «Налог на  добавленную стоимость  по приобретённым ценностям».

По строкам 230 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчётной даты)» и 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчётной даты)» отражаются данные о дебиторской задолженности организации, учитываемой на счетах расчётов, включая обязательства, обеспеченные векселями, а также авансы. При этом не следует забывать, что остатки по счетам учёта расчётов отражаются в балансе в развёрнутом виде: дебетовое сальдо- в активе, кредитовое- в пассиве.

По строке 230 отражаются суммы, ожидаемые к поступлению  от дебиторов более чем через 12 месяцев после отчётной даты. Показатель строки определяется суммированием  строк 231-235.

По строке 240 показываются суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов в течение 12 месяцев после отчётной даты. Показатель строки определяется суммированием строк 241-246.

Формирование показателя строки 230 происходит таким образом:

- Сумма остатков по  дебету сч.62 и 76, субчет «Расчеты производятся после 12 мес.», (-) кредитовое сальдо сч.63, субсчет «Резервы по долгосрочным долгам»;

- Дебетовое сальдо  сч.62, субсчет «Векселя, полученные  сроком предъявления через 12 мес.».

- дебетовое сальдо  сч.60, субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) компаниями, которые производятся после 12 мес.».

- Дебетовое сальдо  сч.60, субсчет «Расчеты по авансам,  выданным на срок больше года».

- сумма остатков по  дебету сч. 73, субсчет «Расчеты  по претензиям, платежи по которым  ожидаются после 12 мес.»

Строка 231: разница между остатками сч.62, 76, на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета сч.63, на котором отражена сумма резерва по этим задолженностям.

Формирование показателя строки 240 несколько отличается:

- сумма остатков по  дебету сч.62 и 76. субсчет «Расчеты  в течение 12 мес.», (-) кредитовое  сальдо сч.63, субсчет «Резервы  по краткосрочным долгам»;

- дебетовое сальдо  сч.62. субсчет «Векселя, полученные  сроком предъявления а течение  12 мес.»;

- дебетовое сальдо  сч.76, субсчет «Расчеты по вкладам  в уставный (складочный) капитал»;

- дебетовое сальдо  сч.60, субсчет «Расчеты по авансам,  выданным на срок меньше года»;

- сумма остатков по  дебету сч.68, субсчет «Задолженность  налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 мес.», сч.73. субсчет «Расчеты в течение 12 мес.», и сч.76. субсчет «Расчеты по претензиям, платежи – в течение 12 мес.».

Строка 241: разница между  остатками сч.62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета сч.63. на котором отражена сумма резерва по этим задолженностям.

Строка 250 «Краткосрочные финансовые вложения» показывает краткосрочные  займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев; собственные акции, выкупленные у акционеров; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные ценные бумаги и т.д.

По строке 250 отражается общая стоимость краткосрочных  финансовых вложений  в оценке по стоимости их вложения или приобретения. Показатель строки определяется суммированием строк 251-253 или как разница между сальдо сч.58 и сальдо сч.59. сальдо сч.55. субсчет «Депозитные счета».

Строка 260 «Денежные средства», а также строки 261 «касса», 262 «расчётные счета» и 263 «валютные счета» отражает остаток денежных средств организации в кассе, на расчётных и валютных счетах в банках – сумма остатков по сч.50, 51, 52, 55, субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки», сч.57.

По строке 270 «Прочие  оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II актива баланса.

Одним из требований международных  стандартов финансовой отчётности является раскрытие существенной информации. В соответствии  с ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчётность организации» существенной признаётся информация, без знания которой невозможна оценка заинтересованными пользователями финансового положения организации или финансовых результатов её деятельности [9,с.56].

Согласно ПБУ 9/99 существенной признаётся сумма, отношение которой  к общему итогу соответствующих  данных составляет не менее 5%.Применительно  к статье «Прочие оборотные активы»  это означает, что если данные по ней превышают 5% итога актива бухгалтерского баланса, то организации в пояснительной записке необходимо расшифровать состав данной статьи.

Следовательно, разделII «Оборотные активы» содержит сведения об остатках запасов, призванных обслуживать процессы производства и обращения, затратах в незавершённое производство, а также готовой продукции и товарах.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.3 Оценка показателей имущества в бухгалтерском учёте

 

Для реального определения финансово-хозяйственной деятельности организации важное значение имеет оценка её имущества и обязательств.

Оценка имущества представляет собой способ выражения в учёте  и отчётности отдельных видов  имущества и источников их образования  в денежном измерении.

Имуществом организации  являются нематериальные активы, которые  отражаются в учёте по первоначальной стоимости, а в отчёте - по остаточной стоимости (первоначальная стоимость минус сумма амортизации).

Основные средства, действующие, находящиеся на консервации или  в запасе, учитываются в отчётности по остаточной стоимости. В бухгалтерском  учёте они отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости.

Доходные вложения в  материальные ценности в отчёте и  в бухгалтерском учёте отражаются по первоначальной стоимости, исходя из фактических производственных затрат по их приобретению.

Финансовые вложения отражаются в учёте и в отчётности в сумме фактических затрат для инвестора. Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору, с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, если инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесённые в учёт подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, записываются в активе баланса по статье дебиторов.

Материальные ресурсы оцениваются в учёте и отчётности по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на их приобретение и изготовление. На практике могут быть использованы и другие виды оценок материальных ресурсов: цена замещения, по нормативным затратам и трансфертная цена. Ценой замещения называют цену отпуска в производство материальных ресурсов, предстоящую в будущем. Нормативными затратами принято называть стандарт нормативной стоимости затрат по каждому наименованию. Трансфертная цена-это цена, используемая для определения стоимости полуфабрикатов.

Списание на производство по видам материальных ресурсов может  осуществляться по:

-себестоимости каждой  единицы;

-средней себестоимости;

-себестоимости первых  единиц материальных ресурсов  в начальный период времени их приобретения (ФИФО);

-себестоимости приобретения  последних единиц материальных  ресурсов в конечный период  их приобретения (ЛИФО)[16,с.245] .

Незавершённое производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском учёте по фактически произведённым затратам, а в бухгалтерской отчётности - по фактической или плановой производственной себестоимости либо по прямым статьям затрат, или по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов. В единичном производстве продукции незавершённое производство отражается в бухгалтерском учёте и в отчётности по фактически произведённым затратам.

Сумма расходов на продажу, относящаяся к остатку товаров  на конец месяца, исчисляется по среднему проценту расходов на продажу  за отчётный месяц с учётом переходящего остатка на начало месяца.

Расходы будущих периодов - это затраты, произведённые в отчётном периоде, но относящиеся к следующим отчётным периодам; в бухгалтерском учёте и отчётности учитываются по фактически произведённым расходам.

Готовая продукция и товары для перепродажи в бухгалтерском учёте и отчётности отражаются по фактической производственной себестоимости. Согласно принятой учётной политике готовую продукцию в бухгалтерском балансе можно отражать по:

-нормативной или плановой себестоимости;

-сокращённой фактической  себестоимости;

-неполной нормативной  или плановой себестоимости.

Сырьё, материалы, готовая  продукция и товары, на которые  цена в течение отчётного года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли своё первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчётного года по цене возможной продажи; если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Налог на добавленную  стоимость в учёте и отчётности отражается в размере уплаченной суммы налога по приобретённым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям.

Дебиторская задолженность  отражается в бухгалтерской отчётности в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными, в том числе: платежи, которые  ожидаются в течение 12 месяцев, и  платежи, срок погашения которых  превышает год после отчётной даты.

Денежные средства в  учёте и отчётности показываются в размере их остатка в российской и иностранных валютах в кассе, на расчётных и валютных счетах.  Денежные средства в иностранных  валютах учитываются в бухгалтерском  учёте в рублях путём пересчёта иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчётных документов. Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте, в том числе разницы от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского отчёта, относятся на финансовые результаты.