Товарно-материальные ценности

 

Третий вариант расчета — по методу ФИФО.

Фактическая себестоимость  израсходованных материалов по методу ФИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых  в производство. При этом принимается, что материалы списываются в  той же последовательности, в какой  они были приобретены:

200 шт. х 120 руб. + 100 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 115 руб. + 50 шт. х 125 руб. = 64 250 руб.

Остаток определяется как  разность между стоимостью имевшихся  в наличии и поступивших в  течение отчетного месяца материалов и стоимостью израсходованных материалов или путем умножения количества оставшихся материалов на цену последнего приобретения:

24 000 руб. + 71 500 руб. - 64 250 руб. = 31 250 руб. или 250 шт. х 125 руб. = 31 250 руб.

 

Четвертый вариант расчета — по методу ЛИФО.

Фактическая себестоимость  израсходованных материалов по методу ЛИФО определяется путем суммирования стоимости материалов, отпускаемых  в производство. При этом принимается, что материалы списываются в  «обратной» последовательности (от конца  отчетного месяца к началу), т.е. по стоимости последних по времени  приобретений.

Фактическая себестоимость  израсходованных материалов:

300 шт. х 125 руб. + 200 шт. х 115 руб. + 50 шт. х 110 руб. = 66 000 руб.

Остаток материалов в запасе:

50 шт. х 110 руб. + 200 шт. х 120 руб. = 29 500 руб. или 24 000 руб. + 71 500 руб. - 66 000 руб. = 29 500 руб.

 

Приведенные примеры показывают, что в условиях инфляции, т.е. когда  цены на материалы постоянно растут, метод ФИФО ведет к занижению  себестоимости и к завышению  остатка материалов в бухгалтерском  балансе. Метод ЛИФО в тех же условиях завышает себестоимость и снижает  остаток материалов в бухгалтерском  балансе, позволяя тем самым в  условиях инфляции сохранить денежные средства на длительный срок. Метод  средней себестоимости занимает промежуточное положение между  методами ФИФО и ЛИФО.

В практике деятельности организации  целесообразность применения того или  иного метода оценки материалов при  их отпуске в производство, которая  определяется на основе анализа видов  и объемов поступающих материалов, периодичности их поступления, характера  производственного процесса, влияния  внешних факторов на изменения цены приобретения материалов, степени влияния  использованных в производстве материалов на формирование себестоимости вырабатываемой продукции.

В бухгалтерской отчетности организации МПЗ на конец отчетного  года отражаются по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов. МПЗ, по которым в течение отчетного года произошло снижение рыночной стоимости или они частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе по текущей рыночной стоимости. Данное снижение отражается в методике начисления резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв формируется за счет финансовых результатов организации в размере разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально- производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости. Данный резерв под снижение стоимости материальных ценностей создается по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. Допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов. Не допускается создание резервов под снижение стоимости материальных ценностей по таким укрупненным группам (видам) материально-производственных запасов, как основные материалы, вспомогательные материалы, готовая продукция, товары и т.п.

Расчет текущей рыночной стоимости МПЗ производится организацией на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Организацией должно быть обеспечено подтверждение текущей рыночной стоимости материально-производственных запасов.

Учет информации о резервах под снижение стоимости МПЗ организуется на пассивном счете 14 «Резервы под  снижение стоимости материальных ценностей».

Образование резерва отражается в учете по кредиту счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и дебету счета 91 «Прочие  расходы». В следующем отчетном периоде  по мере списания материальных ценностей, по которым образован резерв, зарезервированная  сумма восстанавливается: в учете  делается запись по дебету счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Аналогичная запись делается при повышении рыночной стоимости материальных ценностей, по которым ранее были созданы  соответствующие резервы.

Аналитический учет по счету 14 «Резервы под снижение стоимости  материальных ценностей» ведется по каждому резерву.

 

Документальное  оформление движения материалов

Процесс движения материалов состоит из трех основных стадий: поступление  материалов в организацию, расходование материалов в организации, выбытие  материалов из организации.

На первой стадии производится принятие материалов к учету на основании  первичных учетных документов и  их стоимостная оценка.

Материалы поступают в  организацию путем:

• приобретения за плату;
• изготовления самой организацией;
• поступления в счет вклада в уставный капитал;
• безвозмездного получения;
• поступления в обмен на другое имущество;
• поступления в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов — их отпуск на производство продукции, исправление  брака, обслуживание производства для  управленческих нужд организации.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из организации  вследствие различных причин:

• списания материалов (морально устаревших; пришедших в негодность по истечении сроков хранения; при выявлении недостач, хищений, порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств);
• продажи (реализации) материалов;
• передачи материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;
• безвозмездной передачи материалов другим организациям и лицам;
• передачи материалов в обмен на другое имущество;
• передачи материалов в счет вклада по договору простого товарищества (совместной деятельности).

При учете материалов на всех стадиях их движения следует  руководствоваться Методическими  указаниями по бухгалтерскому учету  материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина  России от 28.12.01 г. № 119н.

Для оформления и учета  хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие  унифицированные формы первичной  учетной документации, представленные в табл. 2.

 

Таблица 2. Первичные документы по движению материалов

Номер формы	Наименование формы
М-2	Доверенность
М-2а	Доверенность
М-4	Приходный ордер
М-7	Акт о приемке материалов
М-8	Лимитно-заборная карта
М-11	Требование-накладная
М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
М-17	Карточка учета материалов
М-35	Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений

 

Поступающие в организацию  материалы (приобретенные за плату  или по договору мены, полученные безвозмездно или в качестве вклада в уставный капитал, изготовленные в самой  организации, полученные в результате ликвидации основных средств и т.п.), как правило, направляются на склад  организации. Отпуск их непосредственно  на производство или на хозяйственные  нужды, минуя склад, не рекомендуется.

На материалы, поступающие  по договорам купли-продажи, другим аналогичным договорам, организация  должна получать от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы (платежные  поручения, счета-фактуры и др.) на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.) передаются соответствующему подразделению организации (отделу материально-технического снабжения, складу), как основание для приемки  и принятия к бухгалтерскому учету  материалов.

При приемке материалов необходимо:

• зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;
• проверить соответствие данных этих документов договорам поставки — по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;
• проверить правильность расчетов в расчетных документах;
• оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;
• определить фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
• передать документы в подразделения организации (бухгалтерию, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота в организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от организации  уполномоченному лицу выдаются соответствующие  документы и доверенность на получение  материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам №М-2 или № М-2а. Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер.

Доверенность от имени  юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.

Доверенность в одном  экземпляре оформляет бухгалтерия  организации и выдает под расписку получателю. Выдачу доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и  прошнурованном журнале учета выданных доверенностей. Выдача доверенностей  лицам, не работающим в организации, не допускается. Доверенность должна быть полностью заполнена, содержать  дату ее выдачи и образец подписи  лица, на имя которого выписана. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

При приемке материалы  подвергаются тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству. Порядок и сроки  приемки материалов по количеству и  качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары (под материалы) оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными (по количеству и качеству). Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад. Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.

Вместо приходного ордера приемка и оприходование материалов может оформляться проставлением на документе поставщика (счет, накладная) штампа, в оттиске которого содержатся те же реквизиты, что и в приходном ордере. В этом случае заполняются реквизиты указанного штампа, и ставится очередной номер приходного ордера. Такой штамп приравнивается к приходному ордеру.

При перевозке грузов автотранспортом  приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной, получаемой от грузоотправителя (при отсутствии расхождений между накладной и фактическими данными).

В случае несоответствия поступивших  материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет акт о приемке материалов по форме № М-7 в двух экземплярах с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

Акт о приемке материалов служит основанием для предъявления претензий и исков к поставщику и/или транспортной организации.

После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр  — в бухгалтерию организации  для учета движения материалов, другой — отделу снабжения или бухгалтерии  для направления претензионного письма поставщику. В случае составления  приемного акта формы № М-7 приходный  ордер (форма № М-4) не оформляется.

Материалы должны приходоваться  в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается  учетная цена.

Если в расчетных и  сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более  мелкая) единица измерения, чем принято  в организации, то материалы приходуются  в той единице измерения, которая  принята в организации.

Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы.

Приемные акты и приходные  ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих  материалов на склад.

Материалы, приобретенные  через подотчетное лицо, также  подлежат сдаче на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов, квитанция к приходному кассовому ордеру при покупке у другой организации за наличный расчет), которые прикладывается к авансовому отчету подотчетного лица.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов в случаях, когда:

• продукция, изготовленная подразделениями организации, используется для внутреннего потребления в организации или для дальнейшей переработки;
• осуществляется возврат подразделениями организации на склад или цеховую кладовую;
• производится сдача отходов, образующихся в процессе производства продукции, а также сдача брака;
• осуществляется сдача материалов, полученных от ликвидации (разборки) основных средств.

Для принятия к учету  материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35).