Финансовое планирование

   Вариант 12.

 

1. Планирование амортизационных отчислений.
2. Планирование прочих доходов предприятия.
3. Задача 7.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1. Планирование амортизационных отчислений

 

Амортизационные отчисления составляют достаточно значительную долю в затратах на производство и реализацию продукции, поэтому их планирование и оптимизация имеют важное значение не только с точки зрения конкретного предприятия, но и государства в целом, поскольку от их уровня зависят поступления в доходную часть бюджета.

В соответствии с ПБУ 6/01 амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы (за исключением способа списания стоимости пропорционально объему продукции). Таким образом, даже если организация использует нелинейные способы начисления амортизационных отчислений, внутригодовое (помесячное) распределение амортизационных отчислений будет равномерным.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств, предназначен счет 02 «Амортизация основных средств», по нематериальным активам - счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

Ранее, до 2002г., в соответствии с  «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» амортизация по нематериальным активам учитывалась в составе прочих расходов. Начиная с 1 января 2002г. в состав сумм начисленной амортизации включаются расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов.

Амортизационные отчисления являются объектом финансового планирования и включаются в состав доходов  финансового плана организации.

 

До вступления в силу главы 25 НК РФ в основном использовался линейный способ начисления амортизационных  отчислений. В этих условиях начисление амортизационных отчислений, как  правило, осуществлялось методом прямого  счета или аналитическим методом.

При использовании метода прямого счета сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения первоначальной (восстановительной) стоимости объектов основных средств на соответствующие нормы амортизации (в %) по каждому из них. Полученные результаты суммируют и получают общую сумму этих отчислений по организации в целом. Этот метод начисления амортизации довольно трудоемкий, и поэтому в большей мере характерен для тех случаев, когда отсутствует статистика о деятельности предприятия в предшествующие периоды.

При использовании аналитического метода сумма амортизационных отчислений определяется исходя их произведения средней стоимости основных фондов в плановом периоде и средней  фактической нормы амортизации, которая сложилась по отчету в  базисном году:

Апл= Соф-Nф

              100

где Апл - годовая сумма амортизационных отчислений в плановом периоде, тыс. руб.;

 

   Соф - среднегодовая стоимость основных фондов в плановом периоде, тыс. руб.;

 

   Nф  - средняя фактическая норма амортизации, сложившаяся в базисном периоде, %.

 

В свою очередь среднегодовая стоимость  амортизируемых основных фондов на плановый год определяется по формуле:

 

   Соф  = Сн + С ввод * t ввод     _     С выб * t выб

                              12                                      12

где Сн - первоначальная (восстановительная) стоимость основных фондов организации на начало периода;

Сввод, Свыб - стоимость соответственно вводимых и выбывающих основных фондов в течение планового периода;

tввод, tвыб - число полных месяцев  с момента соответственно ввода и выбытия основных средств до конца года.

Nф= Аф

        Соф   

где Аф - фактически начисленная амортизация по отчету за предшествующий плановому год;

Соф - фактическая среднегодовая стоимость амортизируемых основных фондов.

Вместе с тем аналитический метод начисления амортизационных отчислений дает менее точный результат, поскольку не отражает движения конкретных видов основных фондов. Поэтому более достоверным будет расчет суммы амортизационных отчислений исходя их среднегодовой стоимости в планируемом периоде групп амортизируемых основных фондов (здания, сооружения, рабочие машины, оборудование и др.) и средней нормы амортизационных отчислений по этим группам, фактически сложившейся в базисном году.

Вместе с тем изменения в  области амортизации, введенные главой 25 НК РФ, а также использование ускоренных способов начисления амортизационных отчислений для целей бухгалтерского учета, предусмотренных ПБУ 6/01, не позволяют выполнять достаточно точные расчеты аналитическим методом. Этот метод может быть достаточно широко применим в случае использования организацией линейного метода начисления амортизации. Но если предприятие использует нелинейный метод начисления амортизации, сумма амортизационных отчислений изменяется ежемесячно и, причем, значительно.

В этих условиях целесообразно использовать опыт стран с развитой рыночной экономикой, в которых расчет амортизации  производится один раз до конца срока  полезного использования объекта  основных средств (нематериальных активов). Международная практика (например, Франции, Германии и др.) показывает, что расчет амортизации осуществляется при вводе объекта в эксплуатацию до конца срока полезного использования, а не выполняются специальные ежемесячные расчеты. Это позволяет при прогнозировании деятельности организации всегда иметь обоснованную величину амортизационных отчислений, как одного из основных экономических элементов затрат. Кроме того, известные суммы начисленной амортизации могут широко использоваться в управлении производством, а также в целях разработки бизнес-плана организации.

Каждая организация должна обеспечивать достаточную сумму амортизационных  отчислений исходя из экономической  эффективности разрешенных к  использованию методов амортизации. Если амортизационные отчисления начисляются в недостаточной сумме, то это может привести к негативным последствиям. Во-первых, остаточная стоимость основных средств, отраженная в балансе, будет завышена, и баланс будет неточным. Во-вторых, произойдет отражение фиктивной прибыли.

 

Процесс планирования амортизационных отчислений осуществляется в следующей последовательности:

- уточняется количественный состав  объектов амортизируемого имущества  на основе инвентаризации;

- определяется стоимость  амортизируемого имущества на  соответствующий момент времени с учетом ее изменения в процессе дооборудования, достройки активов организации с использованием различных подходов переоценки амортизируемого имущества (затратного, рыночного, доходного). «Переоценка амортизируемого имущества является составной частью амортизационной политики предприятия. Эта мера создает объективную возможность для определения действительной стоимости функционирующих средств труда, начисления соответствующих амортизационных сумм, достаточных для воспроизводства средств труда, соответствующих требованиям современного научно-технического прогресса»:

- устанавливаются соответствующие  амортизационные группы на основе  Классификации основных средств,  исчисляются сроки полезного  использования активов;

- выбирается метод  начисления амортизационных отчислений и он экономически обосновывается;

- определяются сроки  ввода новых и выбытия устаревших  объектов амортизируемого имущества  и их стоимость и включаются  в расчетную базу;

- рассчитываются непосредственно  амортизационные отчисления по  однородным группам и объектам амортизируемого имущества.

Планирование амортизационных  отчислений базируется на ряде положений  амортизационной политики организации, закрепленных в его учетной политике. К таким положениям, в частности, можно отнести:

- перечень объектов, по которым амортизация не начисляется;

- сроки полезного использования  основных средств, не включенных  в амортизационные группы в  соответствии с их Классификацией;

- конкретные сроки  полезного использования основных  средств в пределах установленных  интервалов согласно Классификации;

- порядок и периодичность  переоценки объектов амортизируемого  имущества;

- методы начисления  амортизационных отчислений;

- повышающие и понижающие  коэффициенты к основной норме  амортизации, учитывающие условия  и режим эксплуатации амортизируемого имущества;

- случаи изменения  стоимости и сроков полезного  использования конкретных объектов  в связи с их восстановлением  путем модернизации или реконструкции;

- создание резерва  под предстоящие ремонты основных  средств.

На основе изложенного можно заключить, что:

планирование амортизационных  отчислений является важным элементом  внутрифирменного планирования, оказывающим  влияние на формирование доходов  не только конкретной организации, но и государства в целом;

в условиях новой амортизационной политики возникает необходимость совершенствования методов планирования амортизационных отчислений с учетом опыта развитых стран;

планирование амортизационных  отчислений базируется на ряде положений, закрепленных в учетной политике организации и определяющих основные направления амортизационной политики;

в случае принципиальных различий налогового и бухгалтерского учета необходимо формирование соответствующих  регистров аналитического учета, разработка которых находится в компетенции  организаций.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Планирование прочих доходов предприятия.

 

Доходами организации  признается увеличение экономических  выгод в результате поступления  активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Прочими доходами являются:

поступления, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование (временное  владение и пользование) активов  организации (с учетом положений  пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности (с  учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам) (с учетом положений пункта 5 настоящего Положения);

прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

поступления от продажи  основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме  иностранной валюты), продукции, товаров;

проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также  проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;

 

абзац исключен. - Приказ Минфина РФ от 18.09.2006 № 116н;

штрафы, пени, неустойки  за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и  депонентской задолженности, по которым  истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

 

Прочими доходами также  являются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.

Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений  определяется в следующем порядке:

 

- Величину поступлений от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других организаций (когда это не является предметом деятельности организации) определяют в порядке, аналогичном предусмотренному пунктом 6 настоящего Положения.