Механизм формирования финансовых ресурсов некоммерческой организации

• формирование первоначального капитала (имущества и денежных средств);
• процедура создания юридического лица;
• порядок осуществления хозяйственной деятельности;
• реализация права собственности на имущество;
• порядок распределения прибыли;
• порядок управления юридическим лицом;
• объем и порядок ответственности по своим обязательствам перед третьими лицами; порядок ликвидации юридического лица.

Финансы коммерческих организаций основываются на следующих принципах, реализуемых через осуществление предпринимательской деятельности:

• самофинансирование;
• самоокупаемость;
• саморегулирование;
• материальная и финансовая ответственность;
• коммерческая тайна.

Финансы некоммерческих организаций строятся на таких принципах, как:

• внешнее финансирование (образование денежных фондов за счет членских взносов, пожертвований, грантов, благотворительной помощи, бюджетных ассигнований);
• целевой характер расходования денежных фондов на основе утвержденной сметы (бюджета доходов и расходов);
• затратность, убыточность деятельности (отсутствие получения прибыли, отсутствие самоокупаемости);
• открытость финансов, общественный контроль, отсутствие коммерческой тайны в деятельности некоммерческой организации;
• подотчетность лицу источнику финансирования;
• реализация общественных интересов, ведение деятельности, предусмотренной исключительно учредительными документами;
• моральная и социальная ответственность участников некоммерческой организации за результаты ее деятельности.

Финансовые отношения некоммерческих организаций возникают по следующим основаниям:

• между некоммерческой организацией и ее учредителями, членами, участниками по поводу создания и осуществления деятельности, внесения членских взносов;
• между некоммерческой организацией и грантодателями, пожертвователями, благотворителями, спонсорами по поводу получения финансовой помощи и целевого финансирования;
• между некоммерческой организацией и бюджетом по поводу уплаты налогов и сборов;
• между некоммерческой организацией и бюджетом по поводу
• предоставления бюджетных ассигнований, размещения социального заказа;
• между некоммерческой организацией и ее сотрудниками по поводу выплаты заработной платы и социального обеспечения;
• между некоммерческой организацией и коммерческим банком по поводу расчетно-кассового обслуживания и кредитования;
• между некоммерческой организацией и коммерческими организациями в связи с осуществлением предпринимательской деятельности.

2.3. Доходы и расходы некоммерческих организаций

Доходы от предпринимательской деятельности некоммерческой организации наравне с другими поступлениями являются в настоящее время одним из основных источников формирования имущества некоммерческой организации, а также обеспечения уставной деятельности. Уставная деятельность некоммерческой организации не должна приносить прибыль, но вполне может компенсировать все расходы на осуществление этой деятельности. Доходы, получаемые от операций с ценными бумагами, посреднической, консультационной деятельности, относятся к доходам от предпринимательской деятельности.

К доходам некоммерческой организации от использования принадлежащего ей имущества следует отнести: плату за аренду имущества, проценты по вкладам в банках и кредитных организациях, доход от реализации (отчуждения) имущества, доходы от размещения рекламы на имуществе некоммерческой организации и т.п. При этом следует помнить, что учреждения не вправе распоряжаться переданным имуществом Статья 298 ГК РФ., например, сдавать в аренду имущество, которым владеет на праве оперативного управления. Любые действия по распоряжению имуществом должны согласовываться с собственником имущества.

Некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является организация спортивных мероприятий, получает доходы в виде стоимости реализованных билетов и от размещения рекламы. Некоммерческая организация, основным видом деятельности которой является оказание социальных услуг инвалидам, может взимать незначительную плату за оказание таких услуг.

В силу социального характера деятельности некоммерческой организации полученные ею доходы, как правило, не покрывают расходов на ее содержание и ведение уставной деятельности. При этом, согласно п. 2 ст. 251 НК РФ целевые поступления на содержание некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности не облагаются налогом на прибыль при условии их целевого использования.

Таким образом, расходы некоммерческой организации на ведение уставной деятельности могут приводить к получению доходов, облагаемых налогом на прибыль в общеустановленном порядке, и одновременно покрываться за счет безвозмездных поступлений, не облагаемых налогом на прибыль.

При таких обстоятельствах расходы некоммерческих организаций на ведение уставной деятельности, предполагающей получение такого рода налогооблагаемых доходов, являются направленными на получение дохода в смысле п. 1 ст. 252 НК РФ.

С документальным подтверждением расходов некоммерческих организаций, под которым понимается подтверждение расходов документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ (т. е. первичными учетными документами), на практике проблем также не возникает. Во всяком случае, законодательство не предусматривает специальных (дополнительных) требований к оформлению первичных документов некоммерческих организаций.

2.4. Гранты как альтернативный источник финансирования некоммерческих организаций

Одной из основных форм финансирования некоммерческих организаций является получение грантов. Грант - это безвозмездные целевые средства, выраженные в денежной или натуральной форме. В российском законодательстве встречается различное толкование понятия «грант». Федеральный закон от 04.05.1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии) РФ и внесении изменений и дополнений в отдельные законодательные акты РФ о налогах и об установлении льгот по платежам в государственные внебюджетные фонды в связи с осуществлением безвозмездной помощи (содействия) РФ» предусматривает такой вид финансирования, как безвозмездная помощь. А именно безвозмездная помощь (содействие) - средства, товары, предоставляемые РФ, ее субъектам, органам государственной власти и органам местного самоуправления, юридическим и физическим лицам, а также выполняемые для них работы и оказываемые им услуги в качестве гуманитарной или технической помощи (содействия) на безвозмездной основе иностранными государствами, их федеративными или муниципальными образованиями, международными и иностранными учреждениями или некоммерческими организациями, а также физическими лицами, на которые имеются удостоверения (документы), подтверждающие принадлежность указанных средств, товаров, работ и услуг к гуманитарной или технической помощи (содействию).

Гранты предоставляются преимущественно на основе конкурса. Гранты выделяются на реализацию конкретных проектов (программ). Грантополучатель в общем случае обязан предоставить грантодателю отчет о целевом использовании предоставленных средств. При этом в ряде случаев приобретаемое за счет средств гранта имущество становится собственностью грантополучателя с момента приобретения. В ряде случаев приобретаемое за счет средств гранта имущество становится собственностью грантополучателя с момента утверждения грантодателем отчета о целевом использовании предоставленных средств.

Налоговое законодательство РФ предусматривает финансирование в виде гранта. Статья 251 НК РФ рассматривает грант как один из способов целевого финансирования. При этом грантами признаются денежные средства или иное имущество в случае, если их передача (получение) удовлетворяет следующим условиям: гранты предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основах российскими физическими лицами, некоммерческими организациями, а также иностранными и международными организациями и объединениями по перечню таких организаций, утверждаемому Правительством РФ, на осуществление конкретных программ в области образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (направления - СПИД, наркомания, детская онкология, детская эндокринология, гепатит и туберкулез), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, предусмотренных законодательством России, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований.

Таким образом, в соответствии с налоговым законодательством основным критерием гранта является социальный характер использования средств в рамках целевого финансирования.

Итак, каждый грантодатель определяет условия конкурса предоставления гранта, порядок оформления и предоставления конкурсной документации, критерии определения победителя, порядок освоения средств финансирования, формы финансовой отчетности. Конкурс может быть открытым, когда предложение организатора конкурса принять в нем участие обращено ко всем желающим путем объявления в печати или иных средствах массовой информации, либо закрытым, когда предложение принять участие в конкурсе направляется определенному кругу лиц по выбору организатора конкурса.

Открытый конкурс может быть обусловлен предварительной квалификацией его участников, когда организатором конкурса проводится предварительный отбор лиц, пожелавших принять в нем участие. Объявление о конкурсе содержит условия, предусматривающие существо задания, критерии и порядок оценки результатов работы или иных достижений, место, срок и порядок их представления, размер и форму награды, а также порядок и сроки объявления результатов конкурса.

Лицо, объявившее публичный конкурс, вправе изменить его условия или отменить конкурс только в течение первой половины установленного для представления работ срока. Извещение об изменении условий или отмене конкурса должно быть сделано тем же способом, каким конкурс был объявлен. В случае изменения условий конкурса или его отмены лицо, объявившее о конкурсе, должно возместить расходы, понесенные любым лицом, которое выполнило предусмотренную в объявлении работу до того, как ему стало или должно было стать известно об изменении условий конкурса и о его отмене.

Решение о выплате награды должно быть вынесено и сообщено участникам публичного конкурса в порядке и в сроки, которые установлены в объявлении о конкурсе. Если указанные в объявлении результаты достигнуты в работе, выполненной совместно двумя или более лицами, награда распределяется в соответствии с достигнутым между ними соглашением. В случае если такое соглашение не будет достигнуто, порядок распределения награды определяется судом.

Если предмет публичного конкурса составляет создание произведения науки, литературы или искусства и условиями конкурса не предусмотрено иное, лицо, объявившее публичный конкурс, приобретает преимущественное право на заключение с автором произведения, удостоенного обусловленной награды, договора об использовании произведения с выплатой ему за это соответствующего вознаграждения.

Лицо, объявившее публичный конкурс, обязано возвратить участникам конкурса работы, не удостоенные награды, если иное не предусмотрено объявлением о конкурсе и не вытекает из характера выполненной работы.

При рассмотрении заявок на грант, как правило, учитываются следующие факторы:

• соответствие содержания проекта условиям конкурса;
• актуальность выполнения данного проекта в заявленном регионе;
• опыт работы и профессионализм организации-заявителя в решении задач, заявленных в проекте;
• наличие квалифицированного персонала и/или привлеченных специалистов;
• ориентация проекта на получение конкретных, измеримых результатов и на изменение ситуации;
• реалистичность ожидаемых результатов выполнения проекта;
• возможность оценки результатов проекта; наличие у заявителя апробированных методик и наработок, соответствующих тематике конкурса, которые могут быть оперативно доработаны / адаптированы;
• объем и полнота проектных работ из предлагаемых в техническом задании, который планирует выполнить заявитель;
• соотношение стоимости, объема и качества предлагаемых работ.

Существенными условиями предоставления гранта являются: сумма финансирования, срок реализации гранта.

Решение о финансировании принимается Экспертной комиссией программы грантодателя.

Грантодатели предъявляют следующие требования к оформлению заявки на получение гранта. В заявку включаются:

• сопроводительное письмо (на отдельном листе), кратко описывающее цель предлагаемой программы, размер запрашиваемой суммы и ее предназначение;
• сам проект, который должен содержать титульный лист - полное название организации, творческого коллектива или Ф.И.О. для частного лица, подающего заявку. Для творческих коллективов и организаций дата создания; адрес и номера телефона, факса, адрес электронной почты заявителя; руководитель проекта: Ф.И.О. адрес, контактная информация, паспортные данные; срок, требуемый для реализации проекта; полная стоимость проекта и сумма, запрашиваемая у грантодателя;
• краткое описание проекта (не более одной страницы) - краткое описание проекта должно отвечать на вопросы: почему необходима реализация проекта или программы, какова его цель и задачи. Что ожидается от реализации данного проекта;
• обоснование необходимости данного проекта - какую проблему решает проект; цели и задачи проекта; стратегия достижения целей проекта и график исполнения его этапов; оценка результатов проекта. Методика оценки эффективности проекта; образцы методических материалов, разработок и т.п., которые использовались при выполнении аналогичных работ / проектов, и будут (или могут быть, при соответствующей адаптации) использованы в рамках настоящего проекта; способы распространения результатов, полученных в ходе выполнения проекта;
• подробный бюджет проекта (включая упоминание возможных или уже найденных источников финансирования);
• краткое описание организации-грантополучателя, творческого коллектива. Для частных лиц - краткая биография, возможные публикации и участие в семинарах. Резюме привлекаемых специалистов;
• дополнительная информация по проекту. Работа по тематике проекта ранее, получение грантов ранее. Рекомендательные письма, отзывы, заключения о ранее выполненных аналогичных работах / проектах от заказчиков, партнерских структур, органов власти (при наличии); предварительная смета расходов проекта, включающая следующие статьи расходов - оплата труда сотрудников (в том числе с ФОТ); транспортные и командировочные расходы экспертов; иные прямые расходы, если предусмотрены планом мероприятий проекта; сумма НДС (если заявитель является плательщиком НДС) или других предусмотренных законодательством налогов.