Понятие, сущность и элементы амортизационной политики

Годовая сумма амортизационных  отчислений определяется:

• при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;
• при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;
• при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или (текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного  года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

По основным средствам, используемым в организациях с сезонным характером производства, годовая сумма  амортизационных отчислений по основным средствам начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году.

• При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств[2].

Определение ежемесячной  суммы амортизационных отчислений по нематериальному активу производится одним из следующих способов:

• линейный способ;
• способ уменьшаемого остатка;
• способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Выбор способа определения  амортизации нематериального актива производится организацией исходя из расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. В том случае, когда расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива не является надежным, размер амортизационных отчислений по такому активу определяется линейным способом.

Ежемесячная сумма амортизационных  отчислений рассчитывается:

а) при линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

б) при способе  уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

в) при способе  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива[3].

В соответствии с Главой 25 НК РФ организация вправе выбрать один из следующих методов начисления амортизации:

1) линейный метод;

2) нелинейный метод.

Метод начисления амортизации  устанавливается организацией самостоятельно применительно ко всем объектам амортизируемого  имущества (за исключением объектов, входящих в восьмую-десятую амортизационные группы, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения.

При применении для целей налогообложения линейного  метода начисления амортизации сумма  начисленной за один месяц амортизации  в отношении объекта амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

Норма амортизации  по каждому объекту амортизируемого  имущества определяется по формуле:

,

где   - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

 - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

При применении нелинейного метода сумма начисленной  за один месяц амортизации для  каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и норм амортизации, установленных настоящей статьей, по следующей формуле:

,

где   - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы (подгруппы);

 - суммарный баланс соответствующей  амортизационной группы (подгруппы);

 - норма амортизации для соответствующей  амортизационной группы (подгруппы).

В целях применения нелинейного метода начисления амортизации  применяются  нормы амортизации, установленные п.5 ст. 259.2 НК РФ[1].

Основные различия начисления амортизации в налоговом  и бухгалтерском учете представлены в Таблице 1.

 

Таблица 1. Различия начисления амортизации в соответствии с налоговым и бухгалтерским  учетом[11]

Глава 25 НК РФ «Налог на прибыль»	Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 и «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2007
Методы начисления амортизации
линейный; нелинейный	линейный; метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (только для основных средств); метод списания стоимости пропорционально объему выпускаемой продукции
Самостоятельность в выборе методов начисления амортизации
Для объектов 8-10 амортизационных групп – только линейный метод	Полная –  существует возможность применения любого из методов для каждого  объекта основных фондов
Определение срока полезного использования объекта амортизируемого имущества
Установлено 10 амортизационных групп. Состав основных средств, включаемых в каждую из них, определяется Правительством РФ. Самостоятельно – только по тем видам основных средств, которые не указаны в  Перечне, утвержденном Правительством РФ.	Самостоятельно  на основании: ожидаемого срока использования конкретного объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния среды, системы проведения ремонта; нормативно-правовых и иных ограничений использования каждого объекта

 

Aмортизационная  политика влияет на экономические  и финансовые результаты коммерческой  организации прямо и опосредованно. 
Прямое влияние осуществляется через себестоимость продукции, величину налога на прибыль и величину налога на имущество организации.

Опосредованное  влияние амортизационной политики на финансовые результаты организации  происходит через изменение структуры  основных производственных фондов, оборотных средств, бухгалтерского баланса, а также через техническое перевооружение производства и как следствие, через увеличение объема производства, улучшение качества продукции, повышение производительности труда и снижение себестоимости продукции. При этом опосредованное влияние амортизационной политики (в случае ее совершенствования), как правило, оказывается более существенным по сравнению с прямым[12].

Учитывая то обстоятельство, что амортизационные  отчисления включаются в себестоимость продукции и влияют на конечный финансовый результат через величину налога на прибыль и  налога на имущество, организации, находящиеся на общей системе налогообложения, ориентируются, прежде всего, на требования налогового законодательства.

При расчете налогооблагаемой базы по налогу на имущество основные фонды принимаются к учету по остаточной стоимости. Начисление амортизации ведет к снижению остаточной стоимости основных фондов, тем самым уменьшая платежи по налогу на имущество.

Уровень платежей по налогу на прибыль также зависит от  величины и динамики амортизационных отчислений. Во-первых, сумма амортизационных отчислений, включаемая в себестоимость, непосредственно снижает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Во-вторых, снижения налога на прибыль происходит опосредованно за счет уменьшения налогооблагаемой прибыли на сумму налога на имущество[11].

Однако для  достижения оптимальных показателей  своей деятельности организация  должна стремиться выстроить такую  модель амортизационной политики, которая позволит максимизировать сумму чистой прибыли и амортизационных отчислений.