Построение бюджета реализации

 

ВВЕДЕНИЕ

Цель  лабораторной работы: на основе имеющихся данных сформировать генеральный бюджет предприятия на следующий прогнозный период.

Задачи  лабораторной работы:

1. Закрепить на практике теоретические знания основ бюджетирования на предприятии;
2. Сформировать операционные и финансовые бюджеты предприятия на следующий прогнозный период;
3. Оценить эффективность системы бюджетирования на предприятии;

Исходные  данные:

На предприятии инициирована подготовка генерального бюджета на следующий прогнозный период – 1 год с поквартальной разбивкой. Состояние активов и пассивов предприятия на начало прогнозного периода представлено в виде баланса, статьи которого агрегированы на рисунке1

Рис.1. Агрегированный баланс на начало прогнозного периода

 

Этап I. Построение бюджета реализации (рис. 2)

 

Процесс бюджетирования начинается с составления бюджета  реализации. Цель данного бюджета  – расчет прогнозного объема реализации по предприятию.

Прогнозный объем реализации в  натуральном выражении составит 3200 ед. в год. Следует обратить внимание на то, что производимая продукция реализуется равномерно в течение года и не подвержена влиянию фактора сезонности.

Цена единицы продукции остается в течение года неизменной.

 

Этап II. Построение прогноза поступления денежных средств (рис. 2)

 

На основании бюджета  реализации сроится прогноз поступления  денежных средств, т.е. прогноз оплаты реализованной продукции.

В соответствии с исходными  данными предполагается, что в  квартале реализации оплачивается около 70% реализованной продукции, остальные 30% оплачиваются в следующем после реализации продукции квартале. Исходя из этого рассчитаем величину поступления денежных средств в каждом квартале, а также величину дебиторской задолженности на конец прогнозного периода.

Рис.2. Бюджет реализации и Прогноз поступления денежных средств

 

Этап III. Построение производственного бюджета (рис. 3)

Производственный бюджет – это программа, которая определяет номенклатуру и объем производства в прогнозном периоде. Цель построения  данного бюджета – расчет прогнозного объема производства с учетом наличия производственных мощностей, исходя из результатов расчета бюджета реализации и целевого остатка произведенной, но нереализованной продукции (запасов готовой продукции).

Запас готовой продукции  на конец прогнозного периода определяется исходными данными и составляет 100 ед. Постоянный переходящий остаток готовой продукции по кварталам составляет 10% от объема реализации следующего квартала.

 

Рис.3. Производственный бюджет

 

Этап IV. Построение бюджета прямых затрат на материалы (рис. 4)

 

Бюджет прямых затрат сырья и материалов – это количественное выражение планов относительно прямых затрат предприятия на приобретение основных видов сырья и материалов. Прямые затраты на сырье и материалы  – это затраты на сырье и материалы, из которых производится конечный продукт.

Бюджет составляется на основе данных об объеме производства, нормативах затрат сырья на единицу  производимой продукции, целевых запасах  сырья на начало и конец прогнозного  периода, ценах на сырье и материалы.  Цель построения бюджета состоит в определении потребности в сырье и материалах, объеме закупок и общей величины расходов на их приобретение. Данные формируются как в натуральных единицах, так и в денежном выражении.

Рис.4. Бюджет прямых затрат на материалы

 

 

Этап V. Построение прогноза расходования денежных средств (рис.5)

 

В дополнение к бюджету  прямых затрат сырья и материалов составляется график оплаты приобретенных  материалов с учетом сроков и порядка  погашения кредиторской задолженности.

В соответствии с заданием в квартале приобретения сырья и материалов оплачивается 50% их стоимости, оставшиеся 50% оплачиваются в следующем квартале. Это свидетельствует о наличии закрепленной в договоре рассрочки платежа при приобретении сырья и материалов у поставщиков.

 

 

Этап VI. Построение бюджета прямых затрат на оплату труда (рис.5)

 

Бюджет прямых затрат на оплату труда – это стоимостное  выражение затрат предприятия на оплату труда производственного  персонала. Цель данного бюджета  – расчет в стоимостном выражении общих затрат на привлечение трудовых ресурсов, занятых непосредственно в производстве.

В соответствии с заданием количество часов необходимых для  производства одной единицы готовой  продукции составляет 5 часов. При  этом стоимость прямых затрат труда остается неизменной в течение года.

 

 

Рис.5. Прогноз расходования денежных средств и Бюджет прямых затрат на оплату труда

 

Этап VII. Построение бюджета производственных накладных расходов (рис. 6)

 

Бюджет производственных накладных расходов – это количественное выражение планов относительно затрат, связанных с производством готовой продукции за исключением прямых затрат на материалы и оплату труда. Расчет ведется по статьям накладных расходов (амортизация, электроэнергия, прочие общецеховые расходы и т.п.). Производственные накладные расходы включают постоянную и переменную части. Постоянные накладные расходы планируются в зависимости от реальных потребностей производства. Переменные накладные расходы определяются на основе норматива, под которым понимается сумма затрат на единицу базового показателя. В качестве базового показателя часто используется показатель прямых затрат труда, измеряемый в часах на производство готовой продукции.

.

Рис.6. Бюджет производственных накладных расходов

 

Этап VIII.  Построение бюджета товарно-материальных запасов на конец прогнозного периода (рис. 7)

 

Бюджет товарно-материальных запасов отражает планируемые запасы сырья, материалов и готовой продукции. Целью построения бюджета является расчет переменной стоимости изготовления единицы готовой продукции.

 

Рис. 7. Бюджет товарно-материальных запасов на конец прогнозного периода

 

Этап IX. Построение бюджета коммерческих и управленческих расходов (рис. 8)

 

Бюджет управленческих и коммерческих расходов – это  плановый документ, в котором отражаются расходы, непосредственно не связанные с производством продукции. Бюджет управленческих и коммерческих расходов позволяет рассчитать прогнозную оценку общезаводских накладных расходов. Большинство управленческих и коммерческих расходов носит постоянный характер, переменная часть планируется с помощью норматива, в котором роль базового показателя, как правило, отводится объему реализованной продукции. Постатейный состав расходов определяется отраслевой спецификой предприятия. В общем случае к постоянным коммерческим и управленческим расходам относятся:

1. Заработная плата;
2. Арендная плата;
3. Налоги;
4. Страховые премии;

Расходы на рекламу

Рис. 8. Бюджет коммерческих и управленческих расходов

 

Этап X. Построение бюджета денежных средств (рис. 9)

 

Бюджет денежных средств  – это плановый документ, отражающий будущие денежные поступления и  платежи. В данном бюджете оценивается  величина денежных средств, имеющихся  в наличии у предприятия, с  учетом возможных поступлений от реализации готовой продукции и величиной выплат по всем операциям. Прогнозное сальдо на конец периода сравнивается с минимальной суммой денежных средств, которая должна постоянно поддерживаться в наличии. Разность представляет собой либо неизрасходованный излишек, либо недостаток денежных средств.

Если предположить, что  минимально необходимый остаток  денежных средств составляет подряда 10 000 денежных единиц, то к концу года возможно существенное превышение прогнозного остатка денежных средств по сравнению с минимально необходимым. В этом случае необходимо рассмотреть различные варианты вложения избытка денежных средств. Например, вложение в краткосрочные ценные бумаги либо использование средств для финансирования расширенного бюджета капиталовложений или другой доходной инвестиционной деятельности.

 

Рис. 9. Бюджет денежных средств

 

Этап XI. Построение прогнозного отчета о прибылях и убытках (рис. 10)

 

Прогнозный отчет о  прибылях и убытках – это форма  финансовой отчетности, составленная до начала планового периода, которая отражает результаты прогнозируемой деятельности.

 

Рис. 10. Прогнозные показатели отчета о прибылях и убытках

 

Прогнозные показатели данного отчета рассчитываются и  формируются в основном в предыдущих бюджетах. В конечном счете рассчитывается величина чистой прибыли предприятия, которая позволяет сделать вывод о прибыльности/убыточности деятельности предприятия в прогнозном периоде

 

Этап XII Построение прогнозного баланса (рис. 11)

                

Прогнозный баланс –  это форма финансовой отчетности, которая содержит информацию о финансовом состоянии предприятия на конец прогнозного периода.

 

 

Рис. 11. Прогнозный баланс

 

В процессе построения прогнозного  баланса формируются остатки  по основным балансовым статьям: денежные средства, дебиторская задолженность, запасы, внеоборотные активы, кредиторская задолженность, долгосрочные пассивы и пр. Фактически остатки по основным статьям баланса формируются в процессе составления предыдущих бюджетов и на последнем этапе автоматически переносятся в форму баланса.

После построения прогнозного  баланса для написания заключения следует рассчитать ключевые коэффициенты финансового анализа и сравнить их прогнозные значения со значениями на начало прогнозного периода.

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В соответствии с заданием, выданным преподавателем, был построен генеральный бюджет предприятия на основе операционных и финансовых бюджетов. По результатам построения генерального бюджета на прогнозный период можно сделать вывод, что в прогнозном периоде финансовое состояние предприятия улучшится.

Деятельность предприятия  в прогнозном периоде представляется рентабельной и при реализации заложенной программы производства и реализации готовой продукции позволит получить 48 640,00 условных денежных единиц чистой прибыли. Рентабельность продаж составит -  22,52% (расчетная величина). Рентабельность активов (57,90%), как и рентабельность собственного капитала, к концу прогнозного периода также увеличиваются.

В целом валюта баланса  предприятия увеличивается и  на конец прогнозного периода составляет 258 007,60  условных денежных единиц. В течение прогнозного периода предприятие не привлекает денежные средства из внешних источников финансирования, не привлекает займы и кредиты. Это обусловлено достаточностью собственных средств и хорошими показателями ликвидности. Например, коэффициент текущей ликвидности возрастает с 1,3 до 6,1. Коэффициент промежуточной ликвидности увеличивается с 1,1 до 5,7, а коэффициент абсолютной ликвидности – с 0,2 до 4,5. Анализ рассчитанных значений коэффициентов позволяет сделать вывод, что предприятие является платежеспособным и ликвидным. При этом на предприятии достаточно грамотно работает процесс управления запасами, в них не «замораживаются» большие суммы денежных средств, что позволяет предприятию более эффективно работать. Дебиторская задолженность также небольшая и рост ее обусловлен увеличением объема производства и реализации. Однако на предприятии к концу прогнозного периода аккумулируется достаточно большое количество свободных денежных средств. Необходимо рассмотреть возможные альтернативные варианты вложения этих средств в краткосрочные ценные бумаги или прибыльные инвестиционные проекты. Это приведет, в свою очередь, может быть даже к некоторому снижению значений коэффициентов ликвидности, однако, если данное снижение будет в рамках допустимых и рекомендуемых значений коэффициентов ликвидности, то это не приведет к проблеме неплатежеспособности предприятия. При этом предприятие сможет получить дополнительную прибыль, что приведет к повышению рентабельности деятельности всего предприятия.

Заданием не предусматривалось  построение бюджета капиталовложений, однако, если бы требовалось приобретение дополнительного оборудования, то предприятие  могло бы провести в прогнозном периоде  модернизацию производственного оборудования или увеличить производственную мощность, что привело бы к более существенному расширению программы производства и реализации на предприятии.

Однако приобретение оборудования привело бы к необходимости  корректирования производственных и финансовых бюджетов. Поскольку необходимо было бы изменить величину амортизационных отчислений, расходов на содержание оборудования, расходов на рабочую силу и т.д. В случае увеличения производственной мощности следовало бы помимо вышеперечисленного изменить прогноз производства и реализации при наличии платежеспособного спроса.

Таким образом, разработанная  система бюджетов для данного  предприятия является довольно эффективной, поскольку позволят улучшить его  финансовое состояние предприятия. Однако, возможно ее совершенствование по всем вышеуказанным направлениям, что приведет предприятие к более существенным и лучшим результатам деятельности по сравнению с предыдущим периодом и первоначально построенным прогнозом.

 

ЛИТЕРАТУРА

1. Новак Б.В. Бюджетирование на компьютере. - М: ИД Питер.- 2007 г. -224 с.
2. Финансовый менеджмент / под ред. Г.Б. Поляка – М.: ЮНИТИ, 2007.
3. Шеремет А. Д. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Учебник. – М.: Инфра-М, 2008.