Проблемы и пути совершенствования эмиссионной деятельности банка

Особенности начисления банком процентов по привлеченным средствам

К особенностям начисления процентов относят:

1. При начислении  процентов по привлеченным средствам  в первую очередь работнику  бухгалтерии необходимо руководствоваться  условиями договора вклада (депозита) и межбанковского кредита. Уплата  либо получение процентов производится  в сроки, предусмотренные соответствующим  договором.

2. Банк не вправе  оказывать предпочтение акционерам (участникам) банка перед другими  клиентами банка, т.е. устанавливать иные условия привлечения денежных средств (более высокая процентная ставка, более частый период капитализации /причисления/ процентов), которые размещаются клиентами банка на одинаковых условиях (сумма, срок и др.).

3. Банк вправе  в одностороннем порядке изменять  размер процентной ставки на  вклады (на денежные средства, учитываемые  на соответствующем банковском  счете) со сроком «до востребования», если иное не предусмотрено  договором банковского вклада (договором  банковского счета). При уменьшении  банком размера процентов новый  размер процентов применяется  по вкладам (депозитам), внесенным  до сообщения клиентам-вкладчикам  об изменении процентных ставок, по истечении месяца с момента соответствующего сообщения, если иное не предусмотрено договором.

4. Проценты на  привлеченные и размещенные денежные  средства начисляются банком  на остаток задолженности по  основному долгу, учитываемой на  соответствующем лицевом счете, на начало операционного дня.

5. Начисленные проценты  отражают в бухгалтерском учете  банка не реже одного раза  в месяц и не позднее последнего  рабочего дня отчетного месяца. При этом программным путем  должно быть обеспечено ежедневное  начисление процентов по каждому  договору нарастающим итогом  с даты последнего отражения начисленных процентов по лицевым счетам.

6. При закрытии  банковских счетов (банковских вкладов) клиентов банков проценты по  привлеченным (размещенным) денежным  средствам начисляются до дня (даты) фактического закрытия или  передачи счета включительно. При  этом остаток по банковскому  счету (банковскому вкладу) определяется  исходя из остатка, имеющегося  на счете, и процентов, зачисленных  на указанный счет (списанных  с указанного счета) при его  закрытии (передаче).

7. Начисление процентов  может осуществляться одним из  четырех способов: по формулам  простых процентов, сложных процентов, с использованием фиксированной  либо плавающей процентной ставки  в соответствии с условиями  договора. Если в договоре не  указывается способ начисления  процентов, то начисление их осуществляется  по формуле простых процентов  с использованием фиксированной  процентной ставки.

8. При начислении  суммы процентов по привлеченным  и размещенным денежным средствам  в расчет принимаются величина  процентной ставки (в процентах  годовых) и фактическое количество  календарных дней, на которое  привлечены или размещены денежные  средства. При этом за базу  берется действительное число  календарных дней в году (365 или 366 дней соответственно).

9. Бухгалтерский  учет операций по отнесению  сумм начисленных процентов по  привлеченным и размещенным денежным  средствам соответственно на  расходы и на доходы банка  осуществляется «кассовым» методом  или методом «начислений».

10. Сумма процентов, не уплаченная банком-заемщиком  в установленный договором срок  либо при наступлении предусмотренных  договором обстоятельств, в конце  рабочего дня (являющегося датой  уплаты процентов по соответствующему  договору) должна быть перенесена:

• по полученным межбанковским кредитам - на балансовый счет 318 «Просроченные проценты по полученным межбанковским кредитам»;

• по привлеченным денежным средствам от физических лиц - на отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков» балансового счета 47411 «Начисленные проценты по вкладам»;

• по привлеченным денежным средствам от юридических лиц (не являющихся кредитными организациями) - на отдельные лицевые счета «Обязательства банка по уплате процентов по привлеченным средствам с нарушением сроков» балансового счета 47426 «Обязательства банка по уплате процентов».

Проводки по отражению в бухгалтерском учете процентных расходов («кассовым» методом и методом «начислений»):

Операция 1. Отражение начисленных процентов (данная проводка осуществляется в последний рабочий день каждого месяца в том случае, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на разные месяцы; данная проводка может не осуществляться, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года) (табл. 10).

Таблица 10

Операция 2.  Фактическая уплата банком-заемщиком начисленных ранее процентов без нарушения сроков, если кредиторы банка - юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в других банках (табл. 12).

Таблица 12

Операция 4. Фактическая уплата банком-заемщиком начисленных ранее процентов без нарушения сроков, если кредиторы банка - физические лица путем зачисления начисленных процентов на счета по учету депозитов физических лиц (причисление процентов ко вкладу) (табл. 13).

Таблица 13

Операция 5. Фактическая уплата банком-заемщиком начисленных ранее процентов без нарушения сроков, если кредиторы банка - физические лица путем уплаты наличных денежных средств через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк (табл. 14).

Таблица 14

Операция 6. Отражение начисленных процентов, если дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходятся на один и тот же месяц того же года (табл. 15).

Таблица 15

Операция 7. Уплата процентов кредиторам банка - физическим лицам наличными средствами через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк (табл. 16).

Таблица 16

Операция 8. Отражение в бухгалтерском учете начисленных и уплаченных процентов при возврате вкладчикам (юридическим лицам, предпринимателям без образования юридического лица и физическим лицам) денежных средств по их требованию до истечения срока либо до наступления обстоятельств, предусмотренных соответствующим договором.

1-й вариант - по депозитам и кредитам, когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходилась на разные месяцы (табл. 17).

Таблица 17

2-й вариант - по депозитам и кредитам, когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходилась на один и тот же месяц того же года (табл. 18).

Таблица 18

Кассовый метод		Метод начислений
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
на сумму фактически уплаченных процентов:
70201(А), 70202(А), 70203(А)	30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408(П), 423(П), 426(П), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А)	70201(А), 70202(А), 70203(А)	30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408(П), 423(П), 426(П), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А)
уплата процентов кредиторам банка – физическим лицам наличными через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк:
423(П), 426(П)	20202(А), 20207(А), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А)	423(П), 426(П)	20202(А), 20207(А), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А)

 

Операция 9. Отражение в бухгалтерском учете задолженности по просроченным процентам.

1-й вариант - по депозитам и кредитам, когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходилась на разные месяцы (табл. 19).

Таблица 19

2-й вариант - по депозитам и кредитам, когда дата начала периода начисления процентов и дата уплаты начисленных процентов приходилась на один и тот же месяц того же года (табл. 20).

Таблица 20

Кассовый метод		Метод начислений
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
задолженность по просроченным процентам клиентам – юридическим лицам и предпринимателям без образования юридического лица:
61401(А)	318(П), 47426(П) отдельный лицевой счет	70201(А), 70202(А)	318(П), 47426(П) отдельный лицевой счет
проценты, начисленные по депозитам физических лиц в установленные договором для выплаты сроки, если депозитным договором предусмотрено зачисление (причисление) начисленных процентов во вклад:
70203(А)	423(П), 426(П)	70203(А)	423(П), 426(П)
проценты, начисленные по депозитам физических лиц в установленные договором для выплаты сроки, если депозитным договором не предусмотрено причисление начисленных процентов ко вкладу:
61401(А)	47411(П) отдельный лицевой счет	70203(А)	47411(П) отдельный лицевой счет

 

Операция 10. Фактическая уплата банком-заемщиком просроченных процентов (табл. 21).

Таблица 21

Кассовый метод		Метод начислений
Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4
если кредиторы банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в данном банке:
318(П), 47426(П) отдельный лицевой счет 70201(А), 70202(А)	30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408(П) 61401(А), 32802(А)	318(П), 47426(П) отдельный лицевой счет	30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408(П)
если кредиторы банка – юридические лица и предприниматели без образования юридического лица обслуживаются в других банках:
318(П), 47426(П) отдельный лицевой счет 70201(А), 70202(А)	30109(П), 30111(П), 30112(П), 30113(П), 401-408(П) 61401(А), 32802(А)	318(П), 47426(П) отдельный лицевой счет	30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А)
если кредиторам банка – физическим лицам открыты счета в данном банке:
47411(П) отдельный лицевой счет 70203(А)	423(П), 426(П) 61401(А)	47411(П) отдельный лицевой счет	423(П), 426(П)
уплата процентов кредиторам банка – физическим лицам наличными через кассу банка или перечислением денежных средств в другой банк:
423(П), 426(П) 70203(А)	20202(А), 20207(А), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А) 61401(А)	423(П), 426(П)	20202(А), 20207(А), 30102(А), 30104(А), 30110(А), 30114(А), 30115(А)