Аудиторское заключение

Можно заметить, что объем генеральной совокупности в данном подходе не является фактором, влияющим на объем выборки. Однако при  необходимости можно скорректировать  полученное значение объема выборки  на объем генеральной совокупности по формуле:

ОВ₂ = (ОВ₁: ((1 + (ОВ₁: ГС))      1.3

Исходя  из формулы можно отметить, что  данный фактор позволяет пересмотреть объем выборки, если отбирается более 10% элементов генеральной совокупности.

Метод определения  числа элементов выборки, основанных на оборотах по счетам бухгалтерского учета в случае, если проверке подлежат счета бухгалтерского учета, не имеющие сальдо на дату составления финансовой отчетности, применяется отличный от рассмотренного порядок. Здесь проводится оценка аудитором уровней рисков: неотъемлемого, средств контроля и пересекающихся процедур по той же шкале. В результате комбинации различных оценок также получают варианты значений, но уже не условных коэффициентов, а конкретных объемов выборки.

В аудиторской  практике широко используется выборочное наблюдение, которое позволяет в  сочетании со сплошным наблюдением  осуществлять аудиторскую проверку значительных по объему информации совокупностей  в более короткие сроки (2-3 недели) с минимальными затратами средств.

Неслучайно  в числе первых было одобрено Правило (стандарт) аудиторской деятельности «Аудиторская выборка».

Этот  стандарт определил правомерность  использования выборочных проверок и обязательные требования при подготовке и проведении аудиторской выборки. От подготовки и правильного проведения аудиторской выборки во многом зависят  результаты и качество аудиторской  проверки. Организация аудиторской  выборки требуют как теоретических, так и практических разработок.

 

2.3 Порядок построения выборки

1. Аудиторская  выборка проводится с целью  применения аудиторских процедур  в отношении менее чем 100 % объектов  проверяемой совокупности, под которыми  понимаются элементы, составляющие  сальдо счетов, или операции, составляющие  обороты по счетам, для сбора  аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности. Для построения выборки аудиторская организация должна определить порядок проверки конкретного раздела бухгалтерской отчетности, проверяемую совокупность, из которой будет сделана выборка, и объем выборки.

2. При  выработке порядка проведения  проверки конкретного раздела  бухгалтерской отчетности, аудиторская организация должна определить цели проверки и аудиторские процедуры, позволяющие достичь эти цели. Затем аудитор должен определить возможные ошибки, оценить необходимые ему доказательства, которые требуется собрать, и на основе этого установить совокупность рассматриваемых данных.

3. Аудиторская  организация должна определить  изучаемую совокупность таким  образом, чтобы она соответствовала  целям аудита. Совокупность должна  состоять из набора единиц, которые  могут быть идентифицированы  определенным образом. Аудиторская  организация проводит выборку  элементов совокупности наиболее  эффективным и экономным образом,  позволяющей ей достичь поставленных  целей аудита.

4. При  проведении выборки аудиторская  организация может разбить всю  изучаемую совокупность на отдельные  группы ("подсовокупности"), элементы  каждой из которых имеют сходные  характеристики. Критерии разбиения  совокупности должны быть такими, чтобы для любого элемента  можно было четко указать, к  какой подсовокупности он принадлежит.  Данная процедура, называемая  стратификацией, позволяет снизить  разброс (вариацию) данных, что может  облегчить работу аудиторской  организации.

5. При  определении объема (размера) выборки  аудиторская организация должна  установить риск выборки, допустимую  и ожидаемую ошибки.

6. Риск  выборки заключается в том,  что мнение аудитора по определенному  вопросу, составленное на основе  выборочных данных, может отличаться от мнения по тому же самому вопросу, составленному на основании изучения всей совокупности.

Риск  выборки имеет место как при  тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной  проверки верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают  риски первого и второго рода для тестов системы контроля и  проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

За последние  годы в России получил широкое  распространение аудит как независимый, вневедомственный финансовый контроль, осуществляемый в целях установления достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также оказания иных аудиторских услуг по постановке и ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, консультированию в вопросах финансового, налогового, банковского и иного  хозяйственного законодательства. В  таком качестве аудит служит интересам  не только собственников, но и государства.

При составлении  аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» устанавливает  единые требования к форме и содержанию аудиторского заключения, которое составляется по итогам проведенного аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Аудиторское заключение представляет мнение аудиторской  организации о достоверности  отчетности. Мнение должно выражать оценку аудиторской организации соответствия во всех существенных аспектах бухгалтерской  отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ.

Аудиторские заключения в зависимости от мнения, выраженного аудитором, делятся  на безоговорочно положительные  и модифицированные.

Если  аудитор выражает любое мнение, кроме  безоговорочно положительного, он должен четко описать все причины  этого и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор несет ответственность за события, произошедшие после даты подписания аудиторского заключения, в соответствии с российским правилом (стандартом) «Дата подписания аудиторского заключения и отражение в нем событий, произошедших после отчетной даты составления и представлении бухгалтерской отчетности» заключаются в том, что после даты подписания аудиторского заключения в него не может быть внесено ни одно изменение, не оговоренное с субъектом. Заключение должно быть подписано не ранее даты окончания работ по составлению отчетности экономическим субъектом.

Аудиторская выборка – отобранные по определенным правилам элементы для формирования проверяемой совокупности в виде отдельных документов, записей и т.п.

Выборочная  проверка – вид несплошного наблюдения. Она может быть 2-х видов: на соответствие (атрибутивная); по существу (количественная).

Задача  проверки на соответствие – установить, часто ли в проверяемом отчетном периоде нарушались нормы внутреннего контроля. Примером атрибутивной выборки может служить проверка такого элемента внутреннего контроля, как санкционированные руководством предприятия оплаты счетов-фактур на покупку материальных ценностей, оплату услуг сторонних организаций, сличение поступающих на предприятие материальных ценностей по наименованиям, количеству и качеству в натуре с данными сопровождающих их документов и др.

Задача  проверки по существу состоит в измерении нарушений внутреннего контроля в стоимостном выражении. Примером количественной проверки может служить подтверждение сальдо счетов БУ, записей в первичных документах, получение подтверждений от 3-х лиц, анализ показателей.

Поскольку целью выборки является получение  выводов по всей генеральной совокупности, аудитор старается сформировать репрезентативную совокупность путем  отбора элементов выборки, обладающих характеристиками, типичными для  генеральной совокупности.

Риск  выборки имеет место как при  тестировании средств системы контроля, так и при проведении детальной  проверки верности отражения в бухгалтерском  учете оборотов и сальдо по счетам. В аудиторской практике различают  риски первого и второго рода для тестов системы контроля и  проверки верности оборотов и сальдо по счетам.

Следует отметить, что ни международный, ни российский стандарты аудита, устанавливающие  требования по вопросам аудиторской  выборки, не содержат конкретных практических примеров. Поэтому каждой аудиторской  организации следует разработать  собственный внутрифирменный стандарт аудиторской деятельности, который  бы позволил определить основные методы подхода к решению отдельных  аспектов формирования аудиторской  выборки. 

Список используемых источников

 

1. Федеральный закон РФ от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

2. Федеральный закон РФ от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» .

3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [текст]: учебник. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 448 с.

4. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М. Аудит [текст]: учеб. пособие. – М.: Книжный мир, 2002. – 486 с.

5. Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит [текст]. – М.: ИНФРА-М, 2006. – 369 с.

      6. Ардатова М.М., Кулешова А.Б. Аудит в вопросах и ответах : учеб. пособие. – М. : ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 272 с.