Международная практика раскрытия информации

     -3-

Введение 

Необходимость перехода на МСФО определяется общей  стратегией реформ, ориентированных  на построение рыночной экономики в  стране. Рыночная экономика должна иметь соответствующие элементы инфраструктуры. Поскольку бухгалтерский  учет и финансовая отчетность являются элементами инфраструктуры, то речь идет о построении системы учета и отчетности, соответствующей новым рыночным условиям. В деловом и профессиональном мире признано, что в наибольшей степени соответствует рыночной экономике система финансовой отчетности, описываемая Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО). Она обеспечивает рынок полезной широкому кругу заинтересованных пользователей финансовой информацией, позволяет по-новому, эффективно построить управление компанией, является важной составляющей качественного корпоративного управления компанией. Понимая все это, Правительство Российской Федерации определило в качестве главного средства реформирования системы учета и отчетности внедрение МСФО.

Использование международных стандартов при подготовке отчетности, раскрываемой рынку, повышает шансы компании на успех. Рынок откликается на любые шаги, позволяющие снять неопределенность в отношении компании. МСФО изначально разрабатываются как стандарты, позволяющие раскрывать достаточный для рынка объем информации о компании, ее финансовом положении и финансовых результатах деятельности. Использование международных стандартов позволяет:

• предоставить рынку больший объем информации о компании;
• делает компанию более прозрачной с финансовой точки зрения;
• компания становится более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

 

-4-

Практика  свидетельствует, что если компания имеет отчетность по международным  стандартам, то, во-первых, она имеет  доступ на международные рынки капитала, и, во-вторых, ей удается привлекать финансирование с рынка (и не только международного) на более выгодных условиях. Действительно, компания предоставляет достаточный объем информации о себе, что позволяет заимодавцу, потенциальному инвестору понять и оценить риски, с которыми связано предоставление финансирования. Использование МСФО при подготовке отчетности российской компании делает ее более конкурентоспособной в борьбе за источники финансирования.

 

      -5-

1.  МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации» 

МСФО (IFRS) 7 включает в себя требования к раскрытию  информации по финансовым инструментам, содержащиеся в МСФО (IAS) 32 «Финансовые  инструменты: раскрытие и представление  информации», а также заменяет действие МСФО (IAS) 30 «Раскрытие информации в финансовой отчетности банков и аналогичных финансовых институтов». В то же время требования к раскрытию информации, установленные МСФО (IFRS) 7, не столь подробны, как в МСФО (IAS) 30 для банков. Следовательно, с вступлением в силу стандарта МСФО не будет содержать специальных требований к отчетности банков.

     Одновременно  с публикацией МСФО (IFRS) 7 Комитет  по МСФО издал поправку к МСФО (IAS) 1, которая описывает новые требования к раскрытию информации о капитале организации.

     Сфера действия МСФО (IFRS) 7 охватывает все без исключения коммерческие организации независимо от их отраслевой принадлежности. Так же как и МСФО (IAS) 30 и МСФО (IAS) 32, стандарт не предусматривает освобождений в отношении объема предоставляемой информации для дочерних компаний и для предприятий малого и среднего бизнеса.

     Стандарт  применяется почти ко всем видам  финансовых инструментов: от самых  обычных — денежных средств, дебиторской  и кредиторской задолженностей —  до производных, а также предоставленных  финансовых гарантий и поручительств. 

     1.1 Требования к раскрытию информации 

     Информация, подлежащая раскрытию в соответствии с требованиями МСФО (IFRS) 7, должна быть представлена в финансовой отчетности

-6-

компаний. Исключение составляет лишь информация в отношении количественных и качественных характеристик риска, которая может быть представлена в финансовой отчетности либо включена в другую часть годового отчета (например, в раздел «Комментарии руководства» или в отдельный отчет о рисках) при наличии ссылки на нее в финансовой отчетности. Минимальные требования к раскрытию информации применяются с учетом существенности согласно МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности».

     МСФО (IFRS) 7, как и МСФО (IAS) 32, не предписывает, где именно должна раскрываться требуемая информация в отношении балансовых статей и статей отчета о прибылях и убытках. Следовательно, компания может представлять информацию как в самом балансе (отчете о прибылях и убытках), так и в примечаниях к финансовой отчетности.

     Стандарт  требует представления информации по классам финансовых инструментов, определяемым в зависимости от типа раскрываемой информации и характеристик финансовых инструментов. Также согласно МСФО (IFRS) 7 необходимо подробно раскрывать информацию по каждой категории финансовых инструментов, такой как финансовые активы, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, или финансовые активы, имеющиеся для продажи.

     Перечислим  новые требования к раскрытию  информации, которые вводит МСФО (IFRS) 7. 

     1.2 Баланс 

     Информация, подлежащая раскрытию по балансовым статьям, включает:

     - займы и дебиторскую задолженность, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток;

     -7-

     - финансовые обязательства, переоцениваемые по справедливой стоимости через прибыль и убыток;

     - другие требования к раскрытию информации о балансовых статьях:

     - выбытие. Необходимо раскрывать определенную информацию в случае, когда все или часть переданных финансовых активов не отвечает критериям выбытия или когда возникает так называемое «продолжающееся участие»;

     - предоставленное обеспечение. Раскрывается балансовая стоимость, а также условия и описание активов, предоставленных в качестве обеспечения;

     - полученное обеспечение. Необходимо раскрыть изменения резерва под кредитные потери по всем финансовым активам;

     - нарушения обязательств по займам. Раскрывается информация по условиям и балансовой стоимости обязательств, по которым были нарушены условия договора;

     - информация по встроенным производным инструментам, стоимость которых взаимосвязана (например, конвертируемое долговое обязательство с правом досрочного погашения). 

     1.3 Отчет о прибылях и убытках 

     Информация, подлежащая раскрытию по статьям  ОПУ, включает в себя следующее:

     - Требования к раскрытию по МСФО (IAS) 32:

     - общей суммы процентных доходов и общей суммы процентных расходов по финансовым активам и обязательствам, которые не переоцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток; 

     -8-

     - доходов и расходов по активам, имеющимся в наличии для продажи, которые признаны непосредственно в капитале, а также сумм, перенесенных из капитала в отчет о прибылях и убытках;

     - процентов, начисленных по обесцененным финансовым активам.

     - Дополнительные (новые) требования к раскрытию:

     - чистые доходы или расходы по каждой категории финансовых инструментов;

     - убытки от обесценения по каждой категории финансовых инструментов;

     - комиссионные доходы и расходы (не включенные в определение эффективной процентной ставки) по финансовым инструментам, не переоцениваемым по справедливой стоимости через прибыль или убыток;

     - комиссионные доходы или расходы от операций доверительного управления и других трастовых операций. 

     2. Другие требования к раскрытию информации 

     2.1. Справедливая стоимость

     В МСФО (IFRS) 7 сохраняются требования МСФО (IAS) 32 к раскрытию информации в отношении методов и существенных допущений, использованных при определении справедливой стоимости по различным классам финансовых активов и обязательств. В настоящее время МСФО (IAS) 32 требует описания и раскрытия балансовой стоимости финансовых инструментов, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, включая разъяснение причин этого. МСФО (IFRS) 7 дополняет данное требование, предписывая включать в финансовую отчетность описание того, как организация намерена распорядиться этими финансовыми инструментами.

     2.2. Учет хеджирования

     -9-

МСФО (IFRS) 7 развивает МСФО (IAS) 32 и уточняет, что доход или расход по инструменту  хеджирования денежных потоков, который  переносится из капитала в отчет  о прибылях и убытках, должен быть раскрыт в разрезе соответствующих статей отчета о прибылях и убытках. Кроме того, МСФО (IFRS) 7 вводит требование о раскрытии суммы, отраженной в отчете о прибылях и убытках в отношении неэффективной части операций хеджирования денежных потоков и чистых инвестиций в иностранные компании, а также дохода или расхода по инструменту хеджирования и хеджируемой статье, относящихся к хеджируемому риску по операциям хеджирования справедливой стоимости. В приведенной таблице обобщаются требования МСФО (IFRS) 7, предъявляемые к раскрытию информации по учету хеджирования.

     2.3. Раскрытие количественной информации о рисках

     МСФО (IFRS) 7 расширяет требования к количественному  анализу финансовых рисков, содержащиеся в МСФО (IFRS) 32 и направленные на предоставление информации о степени подверженности компании рискам на основании данных, имеющихся у руководства. Эта информация дополняет общее описание финансовых инструментов, используемых организацией.  

     3. Виды рисков, содержащиеся в МСФО.

     3.1. Рыночные риски 

     Согласно МСФО (IFRS) 7 организации должны представлять в финансовой отчетности анализ чувствительности к рыночным рискам. Такой анализ показывает, как изменились бы чистая прибыль или убыток организации и ее капитал в случае потенциального изменения того или иного рыночного параметра (курса иностранной валюты, уровня процентных ставок, цен на акции и т. п.). Анализ требуется проводить отдельно по  

     -10-

каждому рыночному параметру, существенно  влияющему на деятельность компании.

     3.2. Кредитный риск 

     В соответствии с требованиями стандарта в финансовой отчетности необходимо раскрывать:

     - максимальный размер кредитного риска по каждому классу финансовых инструментов (для балансовых активов это, как правило, балансовая стоимость соответствующих активов; для выданных гарантий и поручительств — максимальная сумма выплаты);

     - результаты анализа кредитного качества финансовых активов, которые не являются ни просроченными, ни обесцененными (например, их анализ по группам кредитного риска);

     - результаты анализа по срокам финансовых активов, которые просрочены, но не обесценены;

     - информацию о полученном обеспечении и других инструментах, снижающих кредитный риск (например, полученных гарантиях, поручительствах).  

     3.3. Риск ликвидности 

     Согласно  новому стандарту компания должна представить анализ финансовых обязательств в разрезе сроков погашения. Такой анализ следует проводить на основании будущих недисконтированных денежных выплат в соответствии с условиями заключенных договоров. Например, денежные потоки:

     - по заемным средствам должны включать выплаты как по основной сумме долга, так и по процентам;  

     -11- 

     - по договорам финансового лизинга должны быть представлены на основе установленного графика лизинговых платежей.

     Денежные  потоки следует представлять в разрезе временных интервалов по наиболее раннему из сроков, когда может по-требоваться выплата по договору. Отметим, что сумма всех выплат по данному анализу будет превышать балансовую стоимость соответствующих статей, поскольку в балансе финансовые обязательства представлены на дисконтированной основе.