Необходимость в развитии внутреннего и независимого внешнего контроля

    Необходимость в развитии внутреннего и независимого внешнего контроля - аудита обусловлена  повышением эффективности деятельности практически каждого предприятия. Цель аудита - обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской финансовой отчетности и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и правильность начисления заработной платы и отчислений удержаний из нее могут быть объективно подвержены независимым аудитом.

    На  предприятиях, не прошедших аудиторскую  проверку, увеличивается риск несоблюдения бухгалтерского и налогового законодательства, влекущих за собой уменьшение поступлений  в бюджет.

    В настоящее время большое внимание уделяется вопросам подбора персонала  и достойной оплаты его работы. Таким образом, значительное место  в системе учета на предприятиях любых форм собственности принадлежит  учету оплаты труда. 

    При проверке расчетов с персоналом по оплате труда, аудитору необходимо подтвердить  достоверность следующих моментов:

    1. Правильность начисления заработной  платы.

    2. Правильность, законность и своевременность  удержаний из заработной платы.

    3. Правильность, своевременность и  полноту выдачи заработной платы.

    Организация и методика аудиторской проверки расчетов с персоналом по оплате труда  нуждается в дальнейшем исследовании. Назрела необходимость тщательной научной и практической разработки многих вопросов, связанных с организацией и планированием аудиторской  проверки с формированием аудиторских  процедур по разделам аудита, в частности  исследования аудита расчетов с персоналом по оплате труда, имеющего важное значение для удовлетворения материальных и социальных потребностей общества.

    Цель  аудита расчетов с персоналом - проверка соблюдения действующего законодательства о труде, правильности начисления заработной платы и удержания из нее, документального  оформления и отражения в учете  всех видов расчетов персоналом.

    Аудиторская проверка расчетов с персоналом является весьма трудоемкой для средних и  крупных предприятий по причине  их разнообразия и систематического характера. Данная группа расчетов помимо взаимоотношений предприятия со своими работниками по поводу оплаты труда включает также расчеты  по выданным в подотчет суммам на хозяйственные, командировочные и другие расходы  по прочим операциям (предоставленным  ссудам, возмещению причиненного ущерба и др.).

    Учет  этих расчетов осуществляется на счетах: 70 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др. Аналитический  учет ведется по каждому сотруднику на соответствующем счете.

    Среди задач аудита расчетов с персоналом можно выделить следующие:

    1. Соблюдение положений законодательства  о труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям.

    2. Учет и контроль выработки  и начисления заработной платы  рабочим-сдельщикам.

    3. Учет и начисление повременных  и прочих видов оплат.

    4. Подтверждение достоверности производимых  начислений и выплат работникам  по всем основаниям и отражение  их в учете.

    5. Установление законности и полноты  удержаний из заработной платы  и из других выплат сотрудникам  в пользу предприятия, бюджета,  пенсионного фонда.

    6. Оценка мер, принимаемых администрацией  по своевременному взысканию  задолженности с работников (по  подотчетным суммам, по фактам  недостач и порчи ценностей,  возврату ссуд).

    7. Проверка организации аналитического  учета расчетов с персоналом  и взаимосвязи аналитического  и синтетического учета.

    Представленные  задачи охватывают типовые учетные  задачи, а также общие принципы организации расчетов по соблюдению трудового законодательства.

    При этом трудовые отношения регулируются трудовым законодательством (включая  законодательство об охране труда) и  иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового  права, а именно:

    - Трудовым  кодексом РФ;

    - другими  федеральными законами, нормы которых  должны соответствовать Трудовому  кодексу РФ;

    - указами  Президента РФ;

    - постановлениями  Правительства РФ и нормативными  правовыми актами федеральных  органов исполнительной власти;

    - конституциями  (уставами), законами и иными нормативными  правовыми актами субъектов РФ;

    - актами  органов местного самоуправления  и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового  права.

    Источниками информации для проверки расчетов с  персоналом являются: документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприятия, штатное расписание, положения, приказы, распоряжения, договоры гражданско-правового характера (подряда, возмездного оказания услуг), договоры на выдачу ссуд, продажу товаров  и первичные документы. Так, по учету личного состава используются: приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. №Т - 1), личная карточка (ф. №Т - 2), учетная карточка научного работника (ф. №Т - 4), приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. №Т - 5), приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. №Т - 6), приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. №Т - 8).

    По  учету использования рабочего времени  и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель использования  рабочего времени и расчета заработной платы (ф. №Т - 12), расчетно-платежная  ведомость (ф. №Т - 49), расчетная ведомость (ф. №Т - 53), лицевой счет (ф. №Т - 54).

    Кроме того, применяются первичные документы  по учету выработки и сдельной заработной платы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

    К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости  распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера ф. №№8 и 10 (при журнально-ордерной форме  учета), Главная книга, баланс (ф. №1) и счета 68, 69, 70, 73, 84, 91.

    Приступая к проверке расчетов с персоналом по оплате труда и по другим операциям, аудитор должен выяснить, какие формы  и системы оплаты труда применяются  на предприятии; имеется ли внутреннее положение об оплате труда работников и коллективный трудовой договор; списочный  и среднесписочный состав работников; как организован учет расчетов по оплате труда (состав и квалификация бухгалтеров, обеспеченность нормативными материалами, кто осуществляет контроль за их работой, компьютеризирован ли данный участок учета и т.д.); ограничен ли состав сотрудников, получающих наличные деньги на хозяйственные и другие расходы; осуществляется ли на предприятии выдача ссуд, продажа товаров в кредит, как оформляются эти операции и пр.

    Основные  этапы проведения аудита расчетов по оплате труда

    При аудите расчетов с персоналом предприятия  по оплате труда необходимо проверить  следующие пункты.

    1. Соблюдение положений законодательства  о труде, состояние внутреннего  контроля по трудовым отношениям:

    1.1. проверка наличия и правильности  оформления трудовых договоров.

    1.2. проверка наличия и правильности  оформления приказов о приеме  на работу.

    1.3. проверка наличия и правильности  оформления документов по аналитическому  учету работников предприятия:

    1.3.1. трудовых книжек;

    1.3.2. личных карточек работников;

    1.3.3. лицевых счетов работников.

    1.4. наличие и правильность оформления  выбытия работников, перевода на  другую работу;

    1.5. проверка наличия и правильности  оформления иных документов, которые  должны иметься в наличии на  предприятии:

    1.5.1. графиков сменности при сменной  работе;

    1.5.2. графиков отпусков;

    1.5.3. договоров о полной материальной  ответственности работников, непосредственно  обслуживающих или использующих  денежные, товарные ценности или  иное имущество;

    1.5.4. системы заработной платы, размеры  тарифных ставок, окладов и иных  выплат;

    1.5.5. правила внутреннего трудового  распорядка;

    1.5.6. нормы труда и должностные  обязанности работников. 

    2. Проверка правильности начисления  заработной платы:

    2.1. проверка правильности начисление  основной заработной платы:

    2.1.1. работникам с повременной оплатой  труда;

    2.1.1.1. проверка правильности заполнения табеля учета использования рабочего времени;

    2.1.1.2. проверка соответствия величины  оклада трудовому договору;

    2.1.1.3. проверка обоснованности применения  премий и иных поощрений работников

    2.1.1.4. проверка правильности оплаты  сверхурочных часов работы;

    2.1.2. работникам со сдельной формой  оплаты:

    2.1.2.1. проверка наличия и правильности  оформления документов по учету  выработки;

    2.1.2.2. проверка правильности учета  отступлений от нормальных условий  работы;

    2.2. проверка правильности начисления  дополнительной заработной платы:

    2.2.1. проверка правильности расчета  среднего заработка;

    2.2.2. проверка правильности начисления отпускных;

    2.2.3. проверка правильности начисления  пособий по временной нетрудоспособности  и проверка правильности оформления  документов, удостоверяющих временную  нетрудоспособность;

    2.2.3. проверка правильности начисления  выходного пособия. 

    3. Проверка правильности удержаний  из заработной платы:

    3.1. обязательных удержаний:

    3.1.2. налог на доходы физических  лиц;

    3.1.2.1. правильность начисления налога, правомерность применения льгот  и вычетов;

    3.1.2.2. правильность оформления регистров  налогового учета, своевременность  перечисления налога, подача отчетности;

    3.1.3. удержания по исполнительным  листам:

    3.1.3.1. правильность начисления удержания;

    3.1.3.2. проверка обоснованности удержания;

    3.2. удержания по инициативе организации:

    3.2.1. проверка правомерности удержания;

    3.2.2. проверка правильности оформления  удержания;

    3.2.3. проверка правильности исчисления  удержания. 

    4. Проверка правильности расчета  суммы причитающейся к выдаче:

    4.1. проверка правильности оформления  расчетно-платежной ведомости;

    4.2. проверка соответствия данных  первичных документов данным  расчетно-платежной ведомости. 

    5. Проверка правильности исчисления  и документального оформления  начислений на заработную плату. 

    6. Проверка правильности синтетического  учета расчетов с персоналом  по оплате труда:

    6.1. проверка правильности отражения  на счетах бухгалтерского учета  операций по счету 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»  по журналу операций;

    6.2. правомерность отнесения на себестоимость  продукции (работ, услуг) для  целей бухгалтерского учета и  для целей налогообложения выплат, начисленных персоналу организации;

    6.3. проверка тождественности данных  журнала хозяйственных операций  и главной книги по счету  70 «Расчеты с персоналом по  оплате труда»;

    6.4. проверка правильности расчета  сальдо счета 70 «Расчеты с персоналом  по оплате труда» по главной  книге;

    6.5. проверка тождественности показателей  главной книги и оборотной  ведомости по счету 70 «Расчеты  с персоналом по оплате труда»;