Экономическая сущность и роль комиссионной торговли

Вид документа, подтверждающего заключение договора комиссии, устанавливается комиссионером  самостоятельно.

В документ, подтверждающий заключение договора комиссии, по соглашению сторон могут быть включены дополнительные условия, не ущемляющие права комитента.

Так же в  документе, подтверждающем заключение договора комиссии, дополнительно указывается:

при приеме на комиссию изделий  из драгоценных металлов и драгоценных  камней:

• номер специального разрешения (лицензии) на деятельность, связанную с драгоценными металлами и драгоценными камнями;
• наименование драгоценного металла и его проба;
• масса изделия;
• наименование и характеристика камня (форма огранки, количество граней (для бриллиантов), масса в каратах, группы цвета и чистоты);
• номер сертификата соответствия или аттестата качества (для отдельных ограненных драгоценных камней);
• номер сертификата (для мерных слитков);
• номинал и дата выпуска (для монет);
• размер кольца, длина цепи, браслета;

-при приеме на комиссию телефонных аппаратов сотовой подвижной электросвязи – идентификационный номер телефона сотовой подвижной электросвязи (IMEI);

-при приеме на комиссию технически сложных товаров бытового назначения – их заводской номер (при его наличии);

-при приеме на комиссию транспортных средств – марка, модель, наименование (тип), год выпуска, рабочий объем двигателя, тип коробки передач (трансмиссии), цвет кузова (кабины), пробег по данным спидометра, сведения о комплектации, идентификационный номер кузова, номер шасси (рамы), регистрационный знак, серия и номер свидетельства о регистрации (технического паспорта) транспортного средства.

-Прием на комиссию и продажа оружия осуществляются в соответствии с законодательством.(Условия приема: -наличие подтверждения о даче оружия из УВД; -оружие должно быть исправно;)

Документ, подтверждающий заключение договора комиссии, составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр вручается комитенту, второй остается у комиссионера.

 Выписка из Постановления Совета Министров от 1 июня 2007 г.

 № 744:

• Принятые на комиссию товары продаются в специализированных магазинах и павильонах с торговым залом, а также в специализированных секциях (отделах) магазинов и павильонов с торговым залом (далее – магазин).
• Комиссионер обязан предоставить покупателю информацию о специальных разрешениях (лицензиях) на все виды осуществляемой им деятельности, связанные с продажей товаров и подлежащие лицензированию, с указанием номера, даты выдачи, срока действия, органа, выдавшего специальное разрешение (лицензию), а также по требованию покупателя предоставить возможность для ознакомления с подлинником или копией специального разрешения (лицензии), оформленной в установленном порядке.
• Комиссионер, осуществляющий комиссионную торговлю радиоэлектронными средствами с радиоизлучением и (или) высокочастотными установками, обязан иметь разрешение на их реализацию, выданное Государственной инспекцией Республики Беларусь по электросвязи Министерства связи и информатизации.
• Комиссионеры вправе принимать на комиссию телефонные аппараты сотовой подвижной электросвязи при условии осуществления розничной торговли указанными аппаратами, принятыми по договору купли-продажи, и при обеспечении выполнения работ (оказания услуг) по их ремонту.
• За комитентом сохраняется право собственности на принятый на комиссию товар до момента его продажи покупателю.
• Комиссионер отвечает перед комитентом за утрату, недостачу или повреждение находящихся у него принятых на комиссию товаров комитента.
• Споры, возникающие между комиссионером и комитентом по выполнению условий договора комиссии, рассматриваются в соответствии с законодательством.
• Оформление документов при приеме товаров на комиссию осуществляется комиссионером бесплатно.

Товары, которые не принимаются  на комиссию:

• лекарственные средства и изделия медицинского назначения, за исключением технических средств социальной реабилитации для передвижения (костыли, трости, инвалидные кресла-коляски, ходунки специальные для передвижения больных с нарушениями функций нижних конечностей и другие);
• предметы личной гигиены;
• парфюмерно-косметические товары;
• товары бытовой химии;
• белье нательное швейное и трикотажное;
• чулочно-носочные изделия;
• предметы женского туалета;
• постельное белье;
• товары для новорожденных (белье, погремушки, жевательные кольца,    бутылочки, соски);
• игрушки для детей до трех лет, мягкие игрушки;
• посуда разового использования;
• шкуры зверей без соответствующей маркировки изготовителя;
• изделия из драгоценных металлов производственно-технического назначения (лабораторная посуда, проволока, контакты и т.д.);
• ордена, медали Республики Беларусь и бывшего СССР, изготовленные из драгоценных металлов;
• изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, не отвечающие требованиям пункта 32 настоящих Правил;
• телефонные аппараты сотовой подвижной электросвязи, в которых определение идентификационного номера телефона сотовой подвижной электросвязи (IMEI) затруднено или невозможно;
• транспортные средства с поддельными регистрационными документами, с явными признаками изменения номеров агрегатов, кроме зарегистрированных в установленном законодательством порядке;
• газовая аппаратура без освидетельствования соответствующими службами газового хозяйства на пригодность к дальнейшему использованию;
• табачные изделия;
• товары в соответствии с законодательством, запрещенные или ограниченные к розничной продаже;
• товары от несовершеннолетних в возрасте до 18 лет без согласия их законных представителей.

При приеме товаров на комиссию в на каждый товар прикрепляется товарный ярлык, а на мелкие недорогие вещи (канцелярские товары) - ценник с указанием номера документа, оформленного при приемке товара и цены.

Одновременно дается характеристика состояния товара (новый, бывший в  употреблении, степень износа, указываются  и другие основные товарные признаки, недостатки), которая излагается в  перечне товаров, принятых на комиссию, и товарном ярлыке.

1.2.1 Законодательное регулирование договоров комиссии

Согласно ст.880 Гражданского кодекса РБ (далее - ГК) по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется  по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или  несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По сделке, совершенной  комиссионером с третьим лицом, приобретает права и становится обязанным комиссионер, хотя бы комитент и был назван в сделке или вступил  с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

В соответствии со ст.881 ГК комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение, а в случае, если комиссионер принял на себя ручательство за исполнение сделки третьим лицом (делькредере), - также  дополнительное вознаграждение в размере  и порядке, установленных в договоре комиссии.

Если договором размер вознаграждения или порядок его  уплаты не предусмотрен и размер вознаграждения не может быть определен исходя из условий договора, вознаграждение уплачивается после исполнения договора комиссии в размере, определяемом в соответствии с п.3 ст.394 ГК.

На основании ст.891 ГК комитент обязан помимо уплаты комиссионного  вознаграждения возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения суммы. Состав подлежащих возмещению расходов определяется сторонами исходя из содержания комиссионного поручения. Так, в состав таких расходов могут включаться расходы по перевозке, переработке, страхованию, по уплате процентов за пользование кредитом и т.д.

Вместе с тем согласно этой же статье ГК комиссионер не имеет  права на возмещение ему расходов по хранению находящегося у него имущества  комитента, если в законодательстве или договоре комиссии не установлено  иное.

В случае если договором  комиссии не предусмотрено возмещение комитентом комиссионеру расходов по хранению товара, они могут быть включены у последнего в издержки обращения и в затраты по производству и реализации, учитываемые при  налогообложении прибыли.

Размер расходов, связанных  с исполнением договора комиссии, должен быть отражен в отчете комиссионера, представляемом комитенту. При этом такие расходы являются затратами  комитента и не включаются в затраты  комиссионера, так как для определения  прибыли от реализации принимаются  расходы по реализации товаров, принадлежащих  организации на праве собственности.

Расходы, понесенные комиссионером  при реализации комиссионного товара и предъявляемые для возмещения комитенту, должны быть документально  подтверждены. Так, к примеру, подтверждением заключения договора перевозки груза  является транспортная накладная (коносамент или иной документ на груз), по которой  комиссионер выступает в качестве грузоотправителя.

В связи с вышеизложенным в договорах комиссии необходимо четко разграничивать непосредственно  сумму вознаграждения, а также  виды и порядок возмещения сумм расходов, связанных с исполнением договора комиссии.

Отражение реализации и затрат по договору комиссии у  комитента.

В соответствии с подп.2.2.22 п.2 Основных положений по составу  затрат, включаемых в себестоимость  продукции (работ, услуг), утвержденных Минэкономики РБ от 26.01.1998 № 19-12/397, Минфина  РБ от 30.01.1998 № 3, Минстата РБ от 30.01.1998 № 01-21/8, Минтруда РБ от 30.01.1998 № 03-02-07/300 (далее - Основные положения), в себестоимость  включаются затраты, связанные с  оплатой вознаграждения по договорам  комиссии и поручения. В связи  с этим комиссионное вознаграждение, выплачиваемое комиссионеру, включается у производителя в себестоимость  продукции, а в торговых организациях - в издержки обращения.

Сумма комиссионного вознаграждения включается в состав затрат, учитываемых  при налогообложении прибыли, в  соответствии с подп.4-2.24 п.4-2 ст.3 Закона РБ от 22.12.1991 № 1330-XII «О налогах на доходы и прибыль» (далее - Закон).

Итак, при реализации продукции  по договорам комиссии выручка отражается по отпускным ценам, сформированным изготовителем или импортером и  помещенным в прейскурант. Сумма  комиссионного вознаграждения - это  затраты комитента.

Обращаем внимание, что  при заключении договоров комиссии необходимо разграничивать суммы вознаграждения и возмещаемых расходов. Это особенно важно для комиссионера. Если такого разграничения не сделать, то у комиссионера вся сумма, полученная по договору комиссии, будет признана вознаграждением  и соответственно включена в выручку. А с выручки, как известно, должны быть исчислены все налоги в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством. Комиссионерам, применяющим упрощенную систему налогообложения, в этом случае надлежит исчислить налог при упрощенной системе налогообложения (и НДС, если они являются плательщиками данного налога) с полной суммы средств, полученной по договору комиссии. Доказать, что какая-то сумма денежных средств является возмещением понесенных расходов, при отсутствии раздельного учета этих расходов практически невозможно. Комиссионеры, применяющие общий порядок налогообложения, не смогут в соответствии с законодательством включить в состав затрат, учитываемых при налогообложении прибыли, расходы, понесенные ими в связи с исполнением договора комиссии.

Разграничение затрат, понесенных комиссионером по договору комиссии, от иных затрат важно и для комитента.

 Согласно подп.2.1 п.2 Основных положений себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Поэтому другие расходы (без учета комиссионного вознаграждения), связанные с исполнением договоров комиссии, у комитента в целях бухгалтерского учета в себестоимость продукции должны включаться по соответствующим элементам затрат.

Так, транспортные расходы  по перевозке товара необходимо учитывать  в составе себестоимости на основании  подп.2.2.22 и 2.6.4 п.2 Основных положений  как услуги сторонних организаций, связанные со сбытом продукции.

Организации, применяющие  общий порядок налогообложения, формируют состав затрат, учитываемых  при налогообложении прибыли. Согласно ст.3 Закона затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, представляют собой стоимостную оценку использованных в процессе производства и реализации продукции, товаров (работ, услуг), природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, нематериальных активов, трудовых ресурсов и иных расходов на их производство и реализацию, отражаемых в бухгалтерском учете. Порядок отражения (признания) затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг) для определения облагаемой налогом прибыли устанавливается законодательством с учетом положений ст.3 Закона. Затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемые при налогообложении, определяются на основании документов бухгалтерского и налогового учета.

К затратам по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемым при налогообложении, не относятся:

• расходы, не связанные с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг);
• затраты, указанные в п.7 ст.3 Закона;
• иные расходы, определенные Президентом РБ и (или) законом.

В целях налогового учета  транспортные расходы по перевозке  комиссионного товара, могут включаться в состав затрат, учитываемых при  налогообложении прибыли, на основании  подп.2.6 п.2 ст.3 Закона.

1.2.2 Определение цены товара, принятого на комиссию, и размера      комиссионного вознаграждения.