Налогообложение коммерческих организаций по налогу на прибыль

М.О.Боченкова,НН-42,

Т.В.Ведерникова

ПГТУ, Йошкар- Ола

Налогообложение  страховых  организаций  и  коммерческих банков по налогу на прибыль организаций

Коммерческие банки выступают, прежде всего, как специфические  кредитные институты, которые, с  одной стороны, привлекают временно свободные средства субъектов хозяйств; с другой - удовлетворяют за счет этих привлеченных средств разнообразные  финансовые потребности предприятий, организаций и населения. Нами был  рассмотрен порядок формирования налоговой  базы по налогу на прибыль. Для этого  был описан порядок формирования доходов и расходов банка и  страховой организации. Важным при изучении налога на прибыль выглядит учет расходов и доходов банка с целью определения налоговой базы. Доходы банка в целях налогообложения подразделяются на доходы от реализации, внереализационные доходы и доходы, не учитываемые при расчете налога. Расходы также делятся на расходы связанные с производством и реализацией, внереализационные расходы и расходы не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Объектом налогообложения  по налогу на прибыль банка  признается прибыль, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных  расходов. Налог на прибыль рассчитывается как произведение налоговой базы и налоговой ставки. Основная налоговая  ставка равна 20 %. НК предусмотрены также  следующие налоговые ставки: 9%,15%. Налог на прибыль учитывается  на балансовом счете № 70611, при составлении  годовой отчетности – на балансовом счете № 70711 и отображается в «Отчете  о прибылях и убытках».

Страхование, как и другой любой вид деятельности, требует  внимательного отношения к себе как в части правильного отнесения  затрат на оплату страховки на себестоимость (или на прибыль) так и в части  правильного учета полученного страхового возмещения на соответствующих балансовых счетах. Не относится к страховым операциям работа, не имеющая непосредственного отношения к страхователям: инвестиционная деятельность, взаимоотношения с госбюджетом и банками, расчеты по оплате труда сотрудников.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, определяемой в соответствии со Ст.247 НК РФ и подлежащей налогообложению. Объектом обложения налогом на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком (п.1ст.247НК РФ). Прибыль страховой организации определяется как разность между доходами от реализации (ст.293НК РФ) и признаваемыми расходами для целей налогообложения прибыли(Ст.294 НК РФ). Налоговая ставка по налогу на прибыль в страховых организациях, кроме иностранных организаций, получивших доход на территории РФ, не связанный с деятельностью в России через постоянное представительство равна 22%.(Ст.284 НК РФ)

К доходам страховой организации, учитываемым для целей обложения налогом на прибыль, кроме доходов, предусмотренных ст. 249 и 250 НК РФ, относятся доходы от страховой деятельности, определяемые в соответствии со ст. 293 НК РФ : страховые премии (взносы) по договорам страхования, сострахования и перестрахования; вознаграждения от страховщиков по договорам сострахования и т.д.Все доходы, указанные в п.2 ст.293,относятся к доходам от реализации страховых услуг. Исключение составляет те из них, которые перечислены в ст.250 как внереализационные доходы.

К расходам страховой организации, кроме расходов, предусмотренных  статьями 254 – 269НК РФ, относятся также расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности. К расходам страховых организаций относятся следующие расходы, понесенные при осуществлении страховой деятельности: суммы отчислений в страховые резервы; страховые выплаты по договорам страхования, сострахования и перестрахования;суммы страховых премий (взносов) по рискам, переданным в перестрахование и т.д.

 Таким образом, страховые взносы учитываются в расходах:

- при методе начисления - в том отчетном (налоговом) периоде,  к которому они относятся;

- при кассовом методе - после списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика.

Список литературы:

1.Федеральный закон РФ  «О банках и банковской деятельности»  от 02.12.1990 № 395-1 (по состоянию на 01.01.2011 г.) // Справочно-правовая система  «Консультант Плюс».

2.Налоговый кодекс РФ (НК РФ) часть 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (по состоянию на 15.10.2012 г.) // Справочно-правовая  система «Консультант Плюс».

3.Налогообложение организаций  финансового сектора экономики:  методические рекомендации для  подготовки к семинарским занятиям/ Е.И.Комарова.- Оренбург.-2009.-78с.