Организация лизинговых операций в коммерческих банках

Лизинговые расчеты производятся: денежными платежами, компенсационными товарами, услугами и др., а также смешанными, когда с денежными выплатами допускаются платежи товарами и услугами.

В зависимости от финансового состояния  Лизингополучателя в соглашении может оговариваться порядок выплаты лизинговых платежей равными долями, с увеличивающимися или уменьшающимися размерами, в зависимости от устойчивости финансового положения Лизингополучателя.

Операции по лизингу (финансовому) могут осуществляться только при наличии соответствующей лицензии у Лизингодателя. При отсутствии ее, указанные операции подлежат отражению в учете в порядке, предусмотренном действующим законодательством РФ, исходя из содержания договора (сделки по сдаче в аренду имущества, сделки купли-продажи).

 

2.2 Лизинговые платежи

 

Под лизинговыми платежами понимается общая сумма арендных платежей по договору лизинга за весь срок действия договора, в которую входят:

• возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга, а также с оказанием других предусмотренных договором лизинга услуг;
• доход лизингодателя. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в общую сумму договора может включаться выкупная цена предмета лизинга (статья 28 Закона «О финансовой аренде (лизинге)»).

Размер, способ осуществления  и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга  с учетом действующего законодательства. В настоящее время порядок  осуществления лизинговых платежей законодательством не регулируется (за исключением поставок, связанных с государственными нуждами, и некоторых других сделок с участием государства).

Поэтому каждая лизинговая компания самостоятельно устанавливает величину платежей, а их периодичность и порядок оплаты регулируется исключительно договором лизинга.

Если лизингополучатель  рассчитывается по лизинговым платежам продукцией (в натуральной форме), производимой с помощью предмета лизинга, цена на такую продукцию определяется по соглашению сторон договора. Размер лизинговых платежей может изменяться по соглашению сторон в сроки, предусмотренные договором, но не чаще чем один раз в три месяца.

Обязательства лизингополучателя по уплате лизинговых платежей наступают с момента начала использования лизингополучателем предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором лизинга.

Следует обратить внимание, что порядок ценообразования  официальным образом никак не регламентирован. Лизинговые компании самостоятельно разрабатывают структуру лизинговых платежей. Причем, в настоящее время лизингодатели не обязаны даже информировать об этой структуре потенциальных или реальных клиентов.

Однако лизингодателям в любом случае приходится делать для себя хотя бы приблизительный расчет среднемесячных сумм лизинговых платежей по каждому своему клиенту. Поэтому представленный ниже общий порядок расчета таких платежей, рекомендуемый Минэкономики России может помочь как самим лизинговым компаниям, так и потенциальным лизингополучателям для определения полезности для них данной лизинговой сделки. В состав лизинговых платежей предлагается включать следующие составляющие:

• амортизацию лизингового имущества за весь срок действия договора лизинга (либо погашение величины инвестиций лизингодателя в предмет лизинга);
• компенсацию платы лизингодателя за использованные им заемные средства;
• вознаграждение лизингодателя;
• плату за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором лизинга;
• стоимость выкупаемого имущества, если договором предусмотрен выкуп и порядок выплат указанной стоимости в виде долей в составе лизинговых платежей.

С уменьшением задолженности  по кредиту, полученному лизингодателем для приобретения имущества - предмета договора лизинга, уменьшается и размер платы за используемые кредиты, а также уменьшается размер вознаграждения лизингодателя (если ставка вознаграждения устанавливается сторонами в процентах к непогашенной (неамортизированной) стоимости имущества). Поэтому целесообразно рассчитывать лизинговые платежи в следующей последовательности:

1. Рассчитываются размеры лизинговых платежей по годам, охватываемым договором лизинга.
2. Рассчитывается общий размер лизинговых платежей за весь срок договора лизинга как сумма платежей по годам.
3. Рассчитываются размеры лизинговых взносов в соответствии с выбранной сторонами периодичностью взносов, а также согласованными ими методами начисления и способом их уплаты.

Расчет общей суммы лизинговых платежей можно представить в виде следующей формулы:

 

ЛП=АО+ПК+В+ДУ+НДС       

 

где

• ЛП — общая сумма лизинговых платежей;
• АО — амортизационные отчисления, начисленные лизингодателем в расчетном году (либо величина погашения затрат лизингодателя на приобретение предмета лизинга);
• ПК – плата за кредитные ресурсы, используемые лизингодателем на приобретение имущества - объекта договора лизинга;
• В - вознаграждение лизингодателя за предоставление имущества по договору лизинга;
• ДУ – плата лизингодателю за дополнительные услуги лизингополучателю, предусмотренные договором лизинга;
• НДС – налог на добавленную стоимость, уплачиваемый лизингополучателем по услугам лизингодателя.

 

 

Глава 3.  Учет лизинговых операций в коммерческих банках

 

3.1. Характеристика счетов для учета лизинговых операций

 

Бухгалтерский учет в  банках представляет собой упорядоченную  систему сбора, регистрации и  обобщения информации в денежном выражении: об имуществе, обязательствах кредитных организаций и их движение путем сплошного, непрерывного и  документального учета всех операций.

Предметом бухгалтерского учета в банках являются объекты  бухгалтерского учета в виде активов  и пассивов. К ним относятся: имущество  кредитных организаций, их обязательства  и операции, осуществляемые банками  в процессе деятельности.

Основные задачи бухгалтерского учета в банке является:

- формирование детальной,  достоверной и содержательной  информации о деятельности кредитной  организации и ее имущественном  положении, необходимой внутренним  пользователям бухгалтерской отчетности;

- ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

- выявления внутрихозяйственных  резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

- использование бухгалтерского  учета для принятия управленческих  решений.

Все балансовые счета  подразделяются на счета первого  порядка - укрупненные, синтетические счета – и счета второго порядка – детализирующие, аналитические счета. Счета первого порядка обозначаются тремя цифрами. В соответствии с планов счетов номеров счета второго порядка состоит из пяти знаков и строиться путем прибавления справа к номеру путем счета второго порядка.

Для отражения операций, по которым сальдо может быть либо дебетовое, либо кредитовое, предусматривается  наличие 6 парных счетов – активного  и пассивного. В начале операционного  дня операции начинают отражаться по счету, имеющемуся сальдо на начало дня. Если в конце дня на счете образуется противоположное сальдо, то оно переноситься на соответствующий парный счет.

Лицевые счета аналитического учета открываются по каждому  балансовому и внебалансовому счету  синтетического учета по видам учитываемых средств, ценностей, с подразделением их по назначению и владельцам. Выданные ссуды учитываются в лицевых счетах, открываемых по целевому назначению ссуд в соответствии с договорами кредитования и по ссудозаемщикам.

При открытии лицевых счетов они регистрируются в банке в специальной книге, в которой для каждого балансового счета второго порядка отводятся отдельные листы. Эта книга является классификатором лицевых счетов открытых в банке. В них регистрируются открываемые предприятиям, организациям и учреждениям расчетные и текущие счета и субсчета.

Внебалансовые счета  используются для учета ценностей  и документов, не влияющих на актив  и пассив баланса, поступающих в  банк на хранение, инкассо или комиссию, а так же для учета бланков строгой отчетности, бланков ценных бумаг и т.д.

Внебалансовые счета (так  же как и балансовые) условно подразделяются на активные и пассивные, а так  же счета первого и второго  порядка. Порядок построения номера счета также аналогичен балансовым счетам.

Под лизингом обычно понимают долгосрочную аренду движимого и недвижимого имущества или договор аренды машин и оборудования, купленных арендодателем для арендатора с целью их производственного использования при сохранении права собственности на них за арендодателем на весь срок договора. Кроме того, лизинг можно рассматривать как специфическую форму финансирования вложений в основные фонды при посредничестве кредитной организации, которая приобретает для третьего лица имущество и отдает его в аренду на долгосрочный период. Таким образом, кредитная организация кредитует арендатора. Поэтому лизинг иногда называют «кредит-аренда», так как арендатор обязуется погасить стоимость этого имущества в рассрочку в течение нескольких лет по мере внесения арендных платежей.

По окончании срока  действия договора лизинга арендатор  может завершить арендные платежи и вернуть свое имущество, он может также заключить новый договор лизинга или выкупить имущество по цене, согласованной с арендодателем.

Для отражения операций в учете клиент должен представить в кредитную организацию:

- договор лизинга;

- поручение кредитной  организации на приобретение  оборудования;

- расчет арендной платы;

- график платежей.

Учет операций, связанных с лизингом, ведется  на активном счете № 608 "Финансовая аренда (лизинг)".  Назначение счета: учет арендатором (лизингополучателем) операций, связанных с получением имущества по договору финансовой аренды (лизинга), а также его амортизации.

На счетах второго  порядка учитываются:

- на счете N 60804 "Имущество, полученное в финансовую аренду (лизинг)" учитывается лизинговое имущество, если по условиям договора финансовой аренды (лизинга) оно учитывается на балансе лизингополучателя. Счет активный;

- на счете N 60805 "Амортизация основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг)" отражается начисленная арендатором (лизингополучателем) амортизация основных средств, полученных в лизинг, в соответствии с принятым в учетной политике кредитной организации методом начисления амортизации. Счет пассивный;

- на счете N 60806 "Арендные обязательства" учитываются обязательства кредитной организации-арендатора (лизингополучателя), подлежащие уплате по договору. Счет пассивный.

По дебету счета N 60804 отражается стоимость основных средств, полученных в финансовую аренду (лизинг), в корреспонденции со счетом по учету капитальных вложений.

По кредиту  этого счета стоимость лизингового  имущества списывается:

- при переходе  его в собственность арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции  со счетами по учету основных  средств;

- при его  возврате в установленных случаях  арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции  со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет по счету N 60804 ведется в разрезе  договоров и инвентарных объектов.

По кредиту  счета N 60805 отражается начисленная амортизация в корреспонденции со счетом по учету расходов.

По дебету этого  счета суммы начисленной амортизации  списываются:

- по лизинговому  имуществу, переводимому в состав  собственных основных средств,  в корреспонденции со счетами  учета амортизации;

- при возврате  имущества в установленных случаях  арендодателю (лизингодателю) в корреспонденции  со счетами выбытия (реализации) имущества.

Аналитический учет ведется в разрезе договоров  и инвентарных объектов, учитываемых  на счете по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

По кредиту  счета N 60806 отражаются обязательства  кредитной организации-арендатора (лизингополучателя) в корреспонденции  со счетом по учету капитальных вложений в общей сумме договора.

По дебету этого  счета списываются:

- суммы перечисленных  арендных (лизинговых) платежей в  корреспонденции со счетами по  учету денежных средств;

- невыплачиваемая  часть общей суммы договора, если  это предусмотрено его условиями,  при досрочном выкупе лизингового  имущества в корреспонденции со счетом по учету имущества, полученного в финансовую аренду (лизинг).

Аналитический учет ведется в разрезе договоров.