Особенности уплаты кредитными организациями налога на добавленную стоимость

- предъявленные продавцом покупателю  и уплаченные продавцом в бюджет  при реализации товаров, (работ, услуг) в случае возврата этих товаров (работ, услуг) продавцу или отказа  от них.

- исчисленные продавцами и уплаченные  ими в бюджет с сумм авансовых  или иных платежей в счет  предстоящих поставок товаров (выполнения  работ, оказания услуг), реализуемых  на территории Российской Федерации, в случае расторжения соответствующего  договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

- уплаченные по расходам на  командировки (расходам по проезду  к месту служебной командировки  и обратно, включая расходы на  пользование в поездах постельными  принадлежностями, а также расходам  на наем жилого помещения) и представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций. При этом сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке суммы указанных расходов. В случае отсутствия документов, подтверждающих осуществление указанных расходов, сумма налога, подлежащая вычету, исчисляется по расчетной налоговой ставке установленных норм на указанные расходы.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода, как уменьшенная на сумму налоговых вычетов, общая сумма налогов. Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает общую сумму налога, сумма указанного налога, подлежащая уплате в бюджет, по итогам этого налогового периода принимается равной нулю.

Положительная разница между суммой налоговых вычетов и общей суммой налога подлежит возмещению налогоплательщику.

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые агенты производят уплату налога по месту своего нахождения.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, уплачивается в соответствии с таможенным законодательством.

Особенности исчисления и уплаты НДС по месту нахождения обособленных подразделений банка

Головной офис банка производит централизованную уплату налога на добавленную стоимость (в целом по организации, включая все обособленные подразделения). Долю налога на добавленную стоимость за истекший налоговый период (календарный месяц) филиалы Банка полностью перечисляют в Головной офис.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения банка, определяется как одна вторая произведения общей суммы налога, подлежащей уплате банком, на величину, исчисленную как сумма удельного веса среднесписочной численности работников обособленного подразделения в среднесписочной численности работников по банку в целом удельного веса стоимости основных производственных фондов обособленного подразделения в стоимости основных производственных фондов по банку в целом.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения банка, в состав которого входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащего уплате банком в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения всех обособленных подразделений банка.

Удельные веса определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников на конец отчетного налогового периода и среднегодовой стоимости основных производственных фондов этих организаций и их обособленных подразделений за календарный год, предшествующий налоговому периоду.

2. Налог на добавленную стоимость по операциям с ценными бумагами

2.1 Особенности исчисления  НДС по брокерским и посредническим операциям

 

Исчисление налога на добавленную стоимость с операций, связанных с обращением ценных бумаг и валюты имеет следующие особенности.

Операции, связанные непосредственно с обращением ценных бумаг, относятся к льготируемым оборотам, и НДС не облагаются.

Под обращением ценных бумаг понимаются действия, приводящие к смене владельца ценных бумаг, в том числе сделки купли-продажи, мены, дарения. Обороты по ним освобождаются от НДС. Как разновидности указанных сделок не облагаются операцией по выпуску, размещению ценных бумаг, операций конвертации ценных бумаг.

Однако существуют и такие операции с ценными бумагами, которые подлежат обложению. К ним в первую очередь относятся посреднические и брокерские операции. Комиссионные вознаграждения за их выполнение облагаются НДС.

Посреднической деятельностью является выполнение агентских функций при купли-продажи ценных бумаг за счет и по поручению клиента на основании договора комиссии или поручения. Комиссионные вознаграждения за посреднические операции по ценным бумагам облагаются НДС независимо от вида ценных бумаг и их эмитентов, т.е. это правило в полной мере относится и к сделкам с государственными ценными бумагами.

К агентской (посреднической) деятельности относится также выполнение договоров:

- по хранению ценных  бумаг, в том числе по сдаче  в аренду ячеек по хранению  ценных бумаг;

- по депозитарному обслуживанию;

- по управлению пакетом  ценных бумаг (трастовые, доверительные  операции), в том числе выполнении  функций инвестиционного консультанта;

- по ведению реестра  акционеров;

- по оформлению и регистрации  сделок по ценным бумагам;

- по начислению и выплате  дивидендов и процентов (платежный  агент) по поручению клиента;

- по перевозке ценностей, в том числе ценных бумаг.

Операции по изготовлению бланков ценных бумаг также не попадают под льготу, и по ним НДС взимается. Таким образом, при заказе на изготовление бланков ценных бумаг юридическое лицо должно будет оплатить стоимость заказа и НДС.

Ввозимые на территорию бланки ценных бумаг РФ, не удостоверяющие на момент их ввоза чьих либо имущественных прав, вытекающих из данной ценной бумаги, а также полуфабрикат для их изготовления подлежат обложению НДС, так как в этом случае согласно гражданскому законодательству они ценными бумагами не являются.

Если основным видом деятельности у учреждения являются операции с ценными бумагами, то это не значит, что оно как юридическое лицо освобождено от НДС. Обложению не подлежит обращение самих ценных бумаг.

 

2.2 Налог на добавленную стоимость по операциям с финансовыми векселями

 

В соответствии со ст. 149 Налогового кодекса РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация (а также передача, выполнение, оказание для собственных нужд) на территории Российской Федерации долей в уставном (складочном) капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы). Таким образом, сама операция по купле-продаже векселей не облагается налогом на добавленную стоимость.

В том случае если вексель получен по другим операциям, необходимо смотреть на характер самой операции. Рассмотрим несколько из них.

На основании ст. 162 НК РФ налоговая база, определяемая в соответствии со ст. 153 - 158 Кодекса, исчисляется с учетом сумм авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг. Следовательно, основным принципом для включения в состав налогооблагаемого оборота векселя является именно получение денежных средств. Если в качестве аванса под выполняемые работы или оказываемые услуги организация получает вексель, то в состав налогооблагаемого оборота в 2001-2002 гг. данная сумма не должна включаться.

В связи с тем, что авансы и предоплаты по своей сути являются разновидностью заемных отношений, то согласно ст. 807 ГК РФ все заемные отношения возникают только с момента реальной передачи денег.

Вместе с тем из ст. 167 НК РФ следует, что оплатой товара признается передача налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу. Данный порядок полностью соответствует ранее действовавшему, разъясненному в Письме Госналогслужбы России от 24.12.97 г. № 03-4-09/41. Таким образом, вексельная сумма, полученная в качестве предоплаты, будет включена в налогооблагаемый оборот только при передаче векселя по индоссаменту или оплате его векселедателем.

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ при использовании налогоплательщиком-векселедателем в расчетах за приобретаемые товарно-материальные ценности (за оказанные работы или услуги) как собственных, так и чужих векселей (полученных в обмен на собственный вексель) сумма налога, фактически уплаченного векселедателем при приобретении товаров (работ, услуг), исчисляется исходя из сумм, уплаченных им по собственному векселю.

Следует заметить, что данный порядок не принес никаких координальных изменений в исчислении НДС. Так же, как и раньше, только при осуществлении реальной оплаты по собственному векселю предприятие может взять в зачет НДС. До конца остается неясным порядок принятия в зачет НДС по товарам или услугам чужим векселем, который на момент расчета им за товары, работы, услуги не был оплачен.

Налог на добавленную стоимость по операциям с фьючерсными и форвардными контрактами

В соответствии с разъяснениями, изложенными в п. 3 Письма ГНИ по г. Москве от 02.04.96 г. № 11-13/6023, купля-продажа валюты по фьючерсным контрактам НДС не облагается, за исключением доходов от брокерских и посреднических услуг. В Письме не разъясняется ситуация, в которой базовым активом являются ценные бумаги определенных эмитентов.

В подпункте 12 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса данный вопрос освещен более подробно. Так, не подлежат обложению НДС операции с инструментами срочных сделок (включая форвардные, фьючерсные контракты, опционы).

 

 

Заключение

 

Основное место в налоговой системе Российской Федерации занимают косвенные налоги, к которым в настоящее время относится НДС, играющий наиболее существенную роль как в составе косвенных налогов и сборов, так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней.

Особенности исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость головной организацией (головным офисом) и обособленными подразделениями банка регулируются гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ.

Банк признается налогоплательщиком налога на добавленную стоимость в соответствии со ст. 143 НК РФ. Для банка объектом налогообложения налога на добавленную стоимость являются в основном операции по оказанию услуг, реализации имущества, передаче имущественных прав.

Сумма налога на добавленную стоимость при определении налоговой базы исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Если применяются разные налоговые ставки, то общая сумма налога на добавленную стоимость определяется путем сложения сумм налога, исчисленных как произведение соответствующей налоговой ставки на соответствующую налоговую базу.

Общая сумма налога исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, момент определения налоговой базы которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

 

Список использованной литературы

 

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая. Официальный текст - М.: Издательская группа НОРМА - ИНФРА - М, 1999. – 273 с.
2. ФЗ от 10.07.2002 №86-ФЗ «О Центральном Банке (Банке России)» (принят ГД ФС РФ 27.06.2002)
3. ФЗ от 02.12.1990 №395-1 (ред. от 23.07.2010) «О банках и банковской деятельности»
4. Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации. Учебное пособие.- М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010
5. Миловидов, Д.А. Современное банковское дело / Д.А. Миловидов - М.: ИНФРА-М, 2013. - 335 с.
6. Налоги и налоговое право. Уч. пособие под ред А.В. Брызгалина. – М.: Аналитика – Пресс, 2015.
7. Налоги и налогообложение. Учебник/под ред. Г.Б. Поляка.-М.: Юрайт,2012
8. Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в РФ. Учебник для вузов. 2-е изд., пер. и доп. – М.: Книжный мир, 2014.
9. Пеньков Б., Оптимизация налоговой системы / Б. Пеньков. // Экономист. - 2014. - №5. - С.37 - 41.
10. Попова, Л.В. Практика исчисления налогов : учебное пособие / Л.В. Попова, И. А. Маслова, И.А. Дрожжина. - М. : Дело и Сервис, 2012. - 288 с.
11. Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение : учеб. пособие для студ. сред. проф. образования / О.В.Скворцов, Н.О. Скворцова. - 8-е изд., испр. - М. : Издательский центр «Академия», 2014. - 224 с.
12. Скрипченко, В. Налоги и налогообложение / В. Скрипченко. - СПб. : ИД «Питер»; М. : Издательский дом «БИНФА», 2013. - 238 с.