«Раскрытие информации об учете
займов и кредитов в бухгалтерской отчетности»
Содержание
Введение
1.Теоретические основы
организации бухгалтерского учета
займов и кредитов.
1.1 Понятиеи классификация
кредитов банка.
1.2 Нормативное регулирование
организации бухгалтерского учета кредитов
банка.
1.3 Документальное
оформление кредитов банка.
1.4 Синтетический
и аналитический учет кредитов
банка.
2.Организация бухгалтерского
учета на предприятие «…»
3.Совершенствование учета кредитов
банка
Заключение
Список литературы
Приложение
Введение
По своему назначению
бухгалтерская отчетность является основным
источником информации о финансовом положении
организации, финансовых результатах
ее деятельности и изменении в ее финансовом
положении. Финансовое положение организации
определяется находящимися в ее распоряжении
активами, структурой обязательств и капитала
организации, а также ее способностью
адаптироваться к изменениям в среде функционирования.
Выбранная тема на
сегодняшний день очень актуальна.
Кредитование, обеспечивающее
хозяйственную деятельность организаций,
содействует их развитию, увеличению
объемов производства продукции,
работ, услуг. Огромное значение
имеют долгосрочные займы и
кредиты, которые являются дополнительным
источником финансирования коммерческой
деятельности организаций, и краткосрочные
кредиты, позволяющие организациям постоянно
поддерживать необходимый уровень оборотных
средств, содействуют ускорению их оборачиваемости.
Степень научной
разработанности темы курсовой работы. Значительный вклад в
исследование проблем теории и методологии
бухгалтерского учета и отчетности, в
том числе по учету займов и кредитов
внесли как зарубежные ученые Ф. Бест,
М.Ф. Ван Бреда, Ф. Гюгли, Д. Дзаппа, К. Друри,
Г. Курцбауэр, М.Р. Мэтьюс, Б. Нидлз, Ж. Ришар,
В.Ф. Фостер, Д.В. Фультон,Э.С. Хендриксен,
И.Ф. Шерр , так и известные российские
экономисты Н.А. Блатов, М.И. Бакаев, П.С.
Безруких, О.В. Ефимова В.Б. Кондраков, М.И.
Куттер, П.И. Камышанов В.И. Подольский,
В.Ф. Палий, А.Н. Хорин, Л.З Шнейдман,
А.Д. Шеремет и другие.
Недостаточная разработанность
теоретических и практических аспектов
учета займов и кредитов , дискуссионность
отдельных положений позволяют считать
тему курсовой работы актуальной и обозначить
цели и задачи работы.
Цель настоящей работы – рассмотреть учет
займов и кредитов , их отражение в бухгалтерской
отчетности организации.
В соответствии с
поставленной целью определены следующие
основные задачи исследования:
-дать понятие задолженности
по полученным займам и кредитам,
-рассмотреть их
правовое регулирование
-изучить порядок
отражения информации о расходах по выполнению
обязательств по полученным займам и кредитам
в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской
отчетности организации
Объектом исследования
будут формы бухгалтерской отчетности,
в которых раскрывается долгосрочная
и краткосрочная задолженность по полученным
кредитам и займам.
Теоретико-методологическая
база исследования. Проблематика, поднятая
в курсовой работе, является весьма актуальной
для значительной части отечественных
предприятий. В этой связи в процессе ее
изучения для более полного и глубокого
раскрытия сущности использовался широкий
спектр источников информации. Курсовая
работа написана на основе материалов
учебной, методической и научной литературы,
нормативно-правовых актов и законов,
справочной информации, материалов периодики,
а также регламентирующая и отчетная документация
исследуемого предприятия.
В рамках
работы использовались логический, расчетно-аналитический,
расчетный, сравнительный методы исследования.
В
курсовой работе разработаны
предложения, направленные на совершенствование
формирования собственного капитала
и его учета в ОАО «Вектор».
Структура
работы. Курсовая
работа структурирована в соответствии
с поставленными задачами. Она состоит
из введения трех глав, заключения, списка
литературы, приложений. Во введении обосновывается
актуальность темы, определяются цели
и задачи исследования. В главе
1 «Теоретические основы организации бухгалтерского
учета собственного капитала», в главе
2 «Организация бухгалтерского учета на
предприятии ОАО «Вектор»» составлены
особенности формирования собственного
капитала организации при применении
журнально-ордерной формы счетоводства,
всесторонне проанализировано финансовое
состояние организации. В главе 3 «Совершенствование
формирования собственного капитала в
ОАО «Вектор» разработаны рекомендации
по управлению собственного капитала.
В заключении обобщаются итоги исследования.
1. Нормативное
регулирование бухгалтерского учета
и отчетности кредитов и займов
Пункт 1 ПБУ 15/2008 очерчивает
круг вопросов, подпадающих под действие
его норм. Согласно ПБУ 15/2008, оно устанавливает
особенности формирования в бухгалтерском
учете и бухгалтерской отчетности информации
о расходах, связанных с выполнением обязательств
по полученным займам (включая привлечение
заемных средств путем выдачи векселей,
выпуска и продажи облигаций) и кредитам
(в том числе товарным и коммерческим),
организаций, являющихся юридическими
лицами по законодательству Российской
Федерации (за исключением кредитных организаций
и бюджетных учреждений). Таким образом,
для целей бухгалтерского учета ПБУ как
бы ставит знак равенства между следующими
сделками организаций:
- получение кредита;
- получение займа;
- получение товарного
кредита;
- получение коммерческого
кредита;
- выдача простого
или переводного векселя;
- эмиссия облигаций.
С позиций гражданского
законодательства все перечисленные хозяйственные
операции представляют собой совершенно
самостоятельные сделки, отличающиеся
по своему юридическому содержанию. Напомним,
что в соответствии со ст. 819 ГК РФ, по кредитному
договору банк или иная кредитная организация
(кредитор) обязуются предоставить денежные
средства (кредит) заемщику в размере и
на условиях, предусмотренных договором,
а заемщик обязуется возвратить полученную
денежную сумму и уплатить проценты на
нее.
Согласно ст. 807 ГК РФ,
по договору займа одна сторона (заимодавец)
передает в собственность другой стороне
(заемщику) деньги или другие вещи, определенные
родовыми признаками, а заемщик обязуется
возвратить займодавцу такую же сумму
денег (сумму займа) или равное количество
других полученных им вещей того же рода
и качества.
Статьей 822 ГК РФ относительно
сделки товарного кредита устанавливается,
что сторонами может быть заключен договор,
предусматривающий обязанность одной
стороны предоставить другой стороне
вещи, определенные родовыми признаками
(договор товарного кредита). И, если, иное
специально не предусматривается таким
договором, к такому договору применяются
правила о кредитном договоре.
В соответствии со
статьей 823 ГК РФ, договорами, исполнение
которых связано с передачей в собственность
другой стороне денежных сумм или других
вещей, определяемых родовыми признаками,
может предусматриваться предоставление
кредита, в том числе в виде аванса, предварительной
оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий
кредит), если иное не установлено законом.
К коммерческому кредиту соответственно
также применяются правила главы 42 "Заем
и кредит" ГК РФ, но на условиях диспозитивного
действия, т.е. лишь в том случае, когда
"иное не предусмотрено правилами о
договоре, из которого возникло соответствующее
обязательство, и не противоречит существу
такого обязательства".
Выдачу векселя или
облигации ГК РФ определяет как разновидность
договора займа.
Согласно ст. 815 ГК РФ,
в случаях, когда в соответствии с соглашением
сторон заемщиком выдан вексель, удостоверяющий
ничем не обусловленное обязательство
векселедателя (простой вексель) либо
иного указанного в векселе плательщика
(переводной вексель) выплатить по наступлении
предусмотренного векселем срока полученные
взаймы денежные суммы, отношения сторон
по векселю регулируются законом о переводном
и простом векселе. При этом специальным
правилом определяется, что с момента
выдачи векселя правила, устанавливаемые
ГК относительно договора займа "могут
применяться к этим отношениям постольку,
поскольку они не противоречат закону
о переводном и простом векселе". Следовательно,
рассматривая вексельные операции как
заемную сделку, ГК включает отношения
участников векселя в специальную область
вексельного законодательства, возглавляемой
Законом РФ от 11.03.1997 № 48-ФЗ "О переводном
и простом векселе".
В соответствии со
статьей 816 ГК РФ, в случаях, предусмотренных
законом или иными правовыми актами, договор
займа может быть заключен путем выпуска
и продажи облигаций. Согласно ГК, облигацией
признается ценная бумага, удостоверяющая
право ее держателя на получение от лица,
выпустившего облигацию, в предусмотренный
ею срок номинальной стоимости облигации
или иного имущественного эквивалента.
Облигация предоставляет ее держателю
также право на получение фиксированного
в ней процента от номинальной стоимости
облигации, либо иные имущественные права.
При этом статьей 816 ГК РФ специально указывается,
что к отношениям между лицом, выпустившим
облигацию, и ее держателем правила ГК
о займе "применяются постольку, поскольку
иное не предусмотрено законом, или в установленном
им порядке".
Таким образом, повторим,
все перечисленные сделки имеют различный
гражданско-правовой характер, однако
для целей бухгалтерского учета ПБУ 15/08
распространяет на них единые правила
трактовки. Здесь как нельзя нагляднее
проявляется действие заложенного в ПБУ
1/08 "Учетная политика организации"
требования приоритета содержания перед
формой, согласно которому учетная политика
организации должна обеспечивать "отражение
в бухгалтерском учете фактов хозяйственной
деятельности исходя не столько из их
правовой формы, сколько из экономического
содержания фактов и условий хозяйствования".
Относительно определяемого
ПБУ 15/08 "Порядка учета расходов по займам
" прежде всего нужно учитывать, что
Положение отдельно устанавливает правила
бухгалтерского учета "основной суммы
обязательства по полученному займу (кредиту)
долга" и " Расходами, связанными
с выполнением обязательств по полученным
займам и кредитам", то есть процентов
причитающихся к оплате заимодавцу (кредитору),
а также дополнительные расходы по займам,
к которым относятся суммы, уплачиваемые
за информационные и консультационные
услуги;
суммы, уплачиваемые
за экспертизу договора займа (кредитного
договора);
иные расходы, непосредственно
связанные с получением займов (кредитов).
Расходы по займам отражаются в бухгалтерском
учете обособленно от основной суммы обязательства
по полученному займу (кредиту). Погашение
основной суммы обязательства по полученному
займу (кредиту) отражается в бухгалтерском
учете организацией-заемщиком как уменьшение
(погашение) кредиторской задолженности.
Порядок
учета расходов по займам
1. Расходы по
займам отражаются в бухгалтерском
учете и отчетности в том
отчетном периоде, к которому
они относятся.
2. Расходы по
займам признаются прочими расходами,
за исключением той их части,
которая подлежит включению в
стоимость инвестиционного актива.
В стоимость инвестиционного
актива включаются проценты, причитающиеся
к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно
связанные с приобретением, сооружением
и (или) изготовлением инвестиционного
актива.
Для целей настоящего
Положения под инвестиционным активом
понимается объект имущества, подготовка
которого к предполагаемому использованию
требует длительного времени и существенных
расходов на приобретение, сооружение
и (или) изготовление. К инвестиционным
активам относятся объекты незавершенного
производства и незавершенного строительства,
которые впоследствии будут приняты к
бухгалтерскому учету заемщиком и (или)
заказчиком (инвестором, покупателем)
в качестве основных средств (включая
земельные участки), нематериальных активов
или иных внеоборотных активов.
3. Проценты, причитающиеся
к оплате заимодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного
актива или в состав прочих
расходов равномерно, как правило,
независимо от условий предоставления
займа (кредита). Проценты, причитающиеся
к оплате заимодавцу (кредитору),
могут включаться в стоимость
инвестиционного актива или в
состав прочих расходов исходя
из условий предоставления займа
(кредита) в том случае, когда такое
включение существенно не отличается
от равномерного включения.
Дополнительные расходы
по займам могут включаться равномерно
в состав прочих расходов в течение срока
займа (кредитного договора).
4. Проценты, причитающиеся
к оплате заимодавцу (кредитору),
включаются в стоимость инвестиционного
актива при наличии следующих
условий:
а) расходы по приобретению,
сооружению и (или) изготовлению инвестиционного
актива подлежат признанию в бухгалтерском
учете;
б) расходы по займам,
связанные с приобретением, сооружением
и (или) изготовлением инвестиционного
актива, подлежат признанию в бухгалтерском
учете;
в) начаты работы по
приобретению, сооружению и (или) изготовлению
инвестиционного актива.
5. Проценты, причитающиеся
к оплате заимодавцу (кредитору),
связанные с приобретением, сооружением
и (или) изготовлением инвестиционного
актива, уменьшаются на величину
дохода от временного использования
средств полученных займов (кредитов)
в качестве долгосрочных и (или)
краткосрочных финансовых вложений.
6. При приостановке
приобретения, сооружения и (или) изготовления
инвестиционного актива на длительный
период (более трех месяцев) проценты,
причитающиеся к оплате заимодавцу
(кредитору), прекращают включаться
в стоимость инвестиционного
актива с первого числа месяца,
следующего за месяцем приостановления
приобретения, сооружения и (или) изготовления
такого актива.