Сущность кредитов и займоа

 
 
 
Полученные материалы от поставщика ООО «КРОКУС» приходуются,  составляется бухгалтерский документ  -  накладная на материалы (Приложение 3.). 
 
В марте 2002 года главный бухгалтер составляет следующие  бухгалтерские проводки  (см. табл. 7). 
 
Таблица 7. 
 
Бухгалтерские проводки за март 

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным  кредитом	Кредитный договор                № 69887545	91-2	66 - 2	1475
Перечислены проценты за пользование краткосрочным  кредитом	Кредитный договор                № 69887545 , выписка из банка № 7	66 - 2	51	1475

 
 
 
В апреле 2002 года организация ООО  «АРГУС» должна погасить задолженность  по полученному краткосрочному кредиту  и уплатить проценты за пользование  кредитом. Главный бухгалтер составляет проводки (см. табл. 8). 
 
Таблица 8. 
 
Бухгалтерские проводки за апрель  2002  года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Начислены проценты за пользование краткосрочным  кредитом	Кредитный договор               № 69887545	91-2	66 - 2	1475
Перечислены проценты за пользование краткосрочным  кредитом и основная сумма долга  по кредиту	Кредитный договор                № 69887545, выписка из банка № 8	66 - 2	51	60 475

 
 
 
Бухгалтерские проводки за февраль 2006 года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Отражена  фактически поступившая сумма краткосрочного  займа на расчетный счет  ООО «АРГУС»	Договор займа    № 0326569, расписка  к договору №0326569	51	66 - 5	300 000
Уплачены  проценты   ООО «ЕНИКС»  за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат на строительство	Договор займа                  № 0326569	08 - 3	66 - 6	8 000
Перечислена на расчетный счет      ООО «ЕНИКС» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом	Договор займа                № 0326569, выписка из банка  № 17	66 - 6	51	8 000

 
 
 
 
Таблица 10. 
 
Бухгалтерские проводки за март  2006 года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены  проценты ООО «ЕНИКС»  за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат на строительство	Договор займа                 № 0326569	08 -3	66 - 6	8 000
Перечислена на расчетный счет      ООО «ЕНИКС» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом	Договор займа                 № 0326569, выписка из банка  № 18	66 - 6	51	8 000

 
 
 
Таблица 11. 
 
Бухгалтерские проводки за апрель  2006 года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Уплачены  проценты организации                    ООО «ЕНИКС»  за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат на строительство	Договор займа    № 0326569	08 - 3	66 - 6	8 000
Перечислена на расчетный счет организации ООО «ЕНИКС» сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным займом	Договор займа    №0326569,    выписка из банка № 19	66 - 6	51	8 000
Объект  введен в эксплуатацию	Акт о приеме передачи ОС (форма ОС – 1)	01	08 - 3	800 000

 
        
 
В мае 2006 года организация ООО «АРГУС» возвращает сумму займа организации ООО «ЕНИКС» в размере 300 000 руб. + 8 000 руб. (проценты за пользование заемными средствами). Проценты за пользование краткосрочным займом отнесены на счет 91 «Прочие доходы и расходы», на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы». Бухгалтерские проводки за май 2006 года (см. табл. 12). 
 
Таблица 12. 
 
Бухгалтерские проводки за май  2006 года

Наименование  хозяйственной операции	Документ	Д-т	К-т	Сумма
Проценты  за пользование краткосрочным займом  отнесены на прочие расходы	Договор займа    № 0326569	91 – 2	66 - 6	8 000
Перечислена на расчетный счет организации ООО «ЕНИКС» основная сумма долга +  уплаченные проценты за пользование краткосрочным займом	Договор займа    № 0326569, выписка из банка № 20	66 - 5	51	308 000

 
 
 
Заключение  
Организация, которая привлекает заемные средства – кредиты и займы для конкретных целей, должна в соответствии с законодательством РФ организовать бухгалтерский учет кредитов и займов. Порядок и правильность отражения хозяйственных операций, связанных с получением, использованием и погашением заемных средств должен соответствовать нормативному регулированию бухгалтерского учета в РФ. В перечень нормативных документов, регулирующих бухгалтерский учет по кредитам и займам,  входят следующие документы: 
 
§     НК РФ; 
 
§     ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»; 
 
§     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,     утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н; 
 
§     План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению, утвержденное приказом                    Минфина РФ  от 31 октября 2000 года; 
 
§     ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»; 
 
§     ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; 
 
§     ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». 
 
Организация, использующая заемные средства обязана в своей учетной политике отразить данные, поясняющие организацию бухгалтерского учета кредитов и займов в данной организации. Во - первых, указать счета и субсчета, на которых будет собираться информация о состоянии краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов, полученных организацией. Во - вторых, отразить информацию о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность по кредитам и займам. В - третьих, указать способ отражения в бухгалтерском учете затрат, связанных с получением и использованием заемных средств. В четвертых, указать способ учета дополнительных затрат по кредитам и займам. В пятых, указать способ отражения в бухгалтерском учете долгосрочных задолженностей по кредитам и займам. 
 
Основным нормативным документом, регулирующим правильность учета и отражения  хозяйственных операций по кредитам и займам является ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». ПБУ 15/01 должны применять все российские организации, за исключением кредитных и бюджетных организаций. 
 
Организация – заемщик учитывает основную сумму долга по кредитам и займам в составе кредиторской задолженности. При этом в зависимости от срока погашения задолженности по кредитному договору или договору процентного займа в бухгалтерском учете формируется долгосрочная или краткосрочная задолженность. 
 
Особенностью ведения бухгалтерского учета по кредитам и займам является то, что необходимо соблюдать условия кредитных договоров или договоров займа, то есть вовремя начислять и производить выплату процентов, а также вовремя погашать заемные активы и обязательства. В случае погашения задолженности по полученным кредитам или займам в срок, установленный в договорах, то такую задолженность  следует учитывать как срочную. В случае не погашения задолженности по кредитам и займам в срок, установленные в договорах, бухгалтер обязан отразить такую задолженность в бухгалтерском учете как просроченную и вести учет просроченной задолженности до момента ее погашения. 
 
Для учета задолженности по кредитам и займам следует организовать аналитический учет по счету 66  «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и  счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займа».  
 
Аналитический учет по данным счетам ведется по видам кредитов и займов, срокам погашения, по кредитным организациям и организациям – займодавцам.  
 
Следует отметить, что аналитический учет по счетам 66 и 67 должен соответствовать синтетическому учету по данным счетам.  
 
Организация ООО «АРГУС» для осуществления и развития своей деятельности привлекает в качестве дополнительного финансового ресурса краткосрочные кредиты и займы.  
 ООО «АРГУС» не является ни кредитной организацией ни бюджетной организацией, следовательно, организация бухгалтерского учета краткосрочных кредитов и займов должна соответствовать условия, изложенным в ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». 
 
В учетной политике организации отражены все положения относительно учета заемных средств.  
 
Синтетический учет краткосрочных кредитов и займов в рублях ведется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и к счету открыты субсчета: 
 
Сч. 66 – 1 – «Краткосрочные кредиты в рублях»; 
 
Сч. 66 – 2 – «Проценты по краткосрочным кредитам в рублях»; 
 
Сч. 66 -  5 – «Краткосрочные займы в рублях»; 
 
Сч. 66 – 6 - «Проценты по краткосрочным займам в рублях». 
 
Аналитический учет  по счету 66 ведется по видам кредитов и займов, по кредитным организациям и займодавцам.  
 
 Проценты за пользование банковским краткосрочным кредитом, полученным организацией ООО «АРГУС» на предоплату за материалы, включаются в их фактическую стоимость до принятия их в бухгалтерском учете, а после принятия материалов в бухгалтерском учете проценты относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы». 
 
Проценты за пользование краткосрочным займом, полученным организацией ООО «АРГУС» на погашение затрат по строительству,  включались в фактическую себестоимость инвестиционного актива до его принятия к бухгалтерскому учету. После принятия к бухгалтерскому учету инвестиционного актива затраты за пользование краткосрочным займом отнесены  на счет 91 «Прочие доходы и расходы» на субсчет 91 – 2 «Прочие расходы».  
 
Организация ООО «АРГУС», учитывая экономическую целесообразность краткосрочных кредитов и займов, использует их как дополнительный источник финансирования деятельности организации.  
Список литературы 
1.     ГК РФ; 
 
2.     НК РФ; 
 
3.     ФЗ от 21 ноября 1996 года № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»; 
 
4.     Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,     утвержденное  приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 года № 34н; 
 
5.     План счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению на состояние 15 мая 2004 года; 
 
6.     ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»; 
 
7.     ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации»; 
 
8.     ПБУ 5/01 «Учет материально – производственных запасов»; 
 
9.     ПБУ 6/01 «Учет основных средств»; 
 
10. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»; 
 
11. Методические указания по учету основных средств, утвержденные приказом Минфина РФ от 24 ноября 2003 года № 91н; 
 
12. Методические указания по учету материально – производственных запасов, утвержденные приказом Минфина РФ от 28 декабря 2001 года № 119н; 
 
13. В.П. Астахов «Бухгалтерский финансовый учет» учебник, издание                                  5-е переработанное и дополненное, издательский центр «МарТ»,                                    Москва – Ростов – на – Дону, 2004 год; 
 
14. Г.Ю. Касьянова «Кредиты и займы: учет, налоги и правовые ресурсы»,  издательство «АБАК», 2006 год; 
 
15. Ю.Н. Самохвалова «Бухгалтерский учет. Практикум.», издание 2-е исправленное и дополненное, издательство «ФОРУМ – ИНФА – М», 2006 год.

 

 

Практическая часть

Краткое наименование организации: ООО «Карамель»

Полное название: Общество с ограниченной ответственностью «Карамель»

ИНН: 5045

КПП: 504501001

Р/С: 40702810

К/Р: 301018

БИК: 456890234

Юридический адрес: М.О., Люберецкий район, гор. Дзержинский, ул. Лесная, д.5

Сотрудники:

       Директор: Крутова Эльвира Сергеевна

       Зам.  директора: Разъякашина Алена Александровна

       Главный  бухгалтер: Носкова Светлана Николаевна

Уставный капитал: 800 000

Учредители: Крутова Эльвира Сергеевна – 300 000

                        Разъякашина Алена Александровна – 200 000

                        Карцов Илья Александрович – 200 000

                        Назарова Анастасия Андреевна  – 100 000

ООО «Карамель» занимается производством шоколадной продукции

Остатки на начало года

Актив	Сумма
1 Внеоборотные активы
Основные средства	345 000
НМА	26 000
Итого по разделу 1	371 000
2 Оборотные активы
Материалы	23 700
Основное производство	68 000
Касса	800
Расчетный счет	340 000
Итого по разделу 2	432 500
Баланс	803 500
Пассив	Сумма
3 Капитал и резервы
Уставный капитал	800 000
Итого по разделу 3	800 000
5 Краткосрочны обязательства
Задолженность банку по кредиту	3 500
Итого по разделу 5	3 500
Баланс	803 500

 

 

Журнал хозяйственных  операций.

Содержание	Дебет	Кредит	Сумма
Отражена фактически поступившая  сумма краткосрочного кредита	51	66	5 000
Отражена фактически поступившая  сумма долгосрочного кредита	51	67	7 000
Перечислены денежные средства в погашение краткосрочного кредита	66	51	5 000
Перечислены денежные средства в погашение долгосрочного кредита	67	51	7 000
Оприходованы основные средства приобретенные за счет краткосрочного кредита	08	66	2 500
Оприходованы материалы приобретенные за счет долгосрочного кредита	10	66	3 700
Оприходованы товары приобретенные за счет долгосрочного кредита	41	67	1 300
Погашена задолженность по налогам и сборам за счет долгосрочного кредита	68	67	6 400
Получено в качестве краткосрочного займа оборудование к установке	07	66	4 000
Получено в качестве краткосрочного займа основное средство	08	66	2 900
Оприходованы материалы  за счет долгосрочного займа	10	67	400
Получены в качестве краткосрочного займа товары	41	66	840
Оплачены материальные ценности , полученные в виде долгосрочных займов	60	67	940
Начислены проценты за пользованием банковским краткосрочным кредитом	60	66	950
Начислены проценты по краткосрочному займу	91	66	1 000
Перечислены проценты за пользование  краткосрочным кредитом	66	51	1 000
Начислены проценты по долгосрочному  кредиту	91	67	1 500
Перечислены проценты за пользование  долгосрочным кредитом	67	51	1 500
Уплачены проценты организации  за пользование краткосрочным займом, полученного для погашения затрат на строительство	08	66	3 000
Перечислена на расчетный  счет организации сумма уплаченных процентов за пользование краткосрочным  займом	66	51	900
Определен финансовый результат	99	91	2500