История экономического анализа и его научные основы

ИСТОРИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА  И ЕГО НАУЧНЫЕ ОСНОВЫ

 

Термин "анализ" происходит от греческого слова "расчленяю", "разделяю". Следовательно, анализ в узком смысле слова представляет собой расчленение явления или  предмета на составные части (элементы) для изучения их как частей целого. Изучение явлений природы и общественной жизни невозможно без анализа. Не является исключением и экономика.

 

Освещая историю становления  и развития анализа как науки, следует иметь в виду два фактора:

 

- разработку теоретических  вопросов науки;

 

- их практическое использование.

 

Теория, методология, методика, способы и приемы экономического анализа складывались постепенно, проходя  сложные, порой противоречивые этапы  развития.

 

Аналитический процесс, касающийся общественных явлений, процесса производства и обмена, социально-экономического устройства общества, привел человеческую мысль к тому, что само производство, благосостояние людей подчинены  скрытым общественным факторам, глубинным  законам экономического развития. Для  того чтобы выявить эти законы, недостаточно простого наблюдения, описания явлений. Нужна наука, способная  проникнуть в суть происходящих процессов  и выявить их движущие силы.

 

Такой наукой стала политическая экономия (экономическая теория), а  вместе с ней, или точнее в ее недрах, возник и экономический анализ. История  экономической науки уходит в  древние века; причем развивалась  она почти одновременно во всех странах. Среди мыслителей Древнего востока - Конфуций; Древней Греции - Ксенофонт, Платон, Аристотель; Древнего Рима - Варран, Сенека и др. В средние века появилось само понятие "политэкономия". Этот термин впервые применил француз Антуан Монтекретьен де Ваттевиль в своей книге "Трактат по политической экономии" (1615 г.). Далее развитие политэкономическрго учения получило в трудах У.Петти, Д.Рикардо, А.Смита, С.Сисмонди и др.

 

Некоторые ученые обоснованно  связывают возникновение анализа  со становлением бухгалтерского учета  и балансоведения. Ведение бухгалтерского учета порождает необходимость контроля за правильностью ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, а главное, для глубокого анализа результатов хозяйственно-финансовой деятельности. Эти контрольные функции выполняются специальной аудиторской службой, аудит же можно трактовать как анализ финансово-хозяйственного состояния, т.е. финансовый анализ.

 

Аудит - это финансовая проверка хозяйствующего субъекта, его бухгалтерских  счетов, отчетности и других документов на предмет соблюдения установленных  законодательством правил использования  денежных и иных ресурсов.

 

Возникновение аудита относят  к периоду формирования бухгалтерского учета как отрасли специальных  научных знаний. Свидетельства об этом мы находим в "Трактате о  счетах и записях" итальянского ученого  Луки Пачоли (1445-1515).

 

С развитием экономики, развивался и аудит. В 1853 г. был учрежден Эдинбургский институт аудиторов, в 1887 г. образовалась ассоциация аудиторов Америки, Богатый опыт аудита, а, следовательно, и финансово-экономического анализа накоплен в Америке, Англии, Франции, Канаде и других странах.

 

Известным опытом организации  экономического анализа как профессиональной деятельности, так и науки обладает и наша страна. Историю развития экономического анализа у нас можно было бы периодизировать так: период состояния анализа в царской России; период его развития в послереволюционный период; период перехода к рыночным отношениям.

 

В дореволюционной России владельцы предприятий и ограниченный круг особо доверенных лиц располагали  вполне объективными данными о состоянии  производства, размерах прибыли и  затрат и т.д. Эти сведения анализировались, оценивались финансовые возможности  предприятий и средства борьбы с  конкурентами. Однако показатели и  выводы, получаемые при внутрихозяйственном  анализе, являлись коммерческой тайной и не могли служить объектом для  научных обобщений.

 

Анализ хозяйственной  деятельности частнокапиталистических  предприятий и их монопольных  объединений сводился преимущественно  к анализу ликвидности баланса, к оценке статей актива и пассива. При этом возникали существенные сложности в связи с тем, что  некоторые отрасли промышленности России действовали совместно с  иностранным капиталом. Бухгалтерский  учет и отчетность велись на таких  предприятиях не только по образцам немецких, английских или французских предприятий, но зачастую на иностранных языках. Так, русское акционерное общество "Сименс-Шуккерт" составляло отчетность по образцу своего предприятия в Берлине на немецком языке, акционерное общество "Динамо" - по английским образцам и на английском языке, Петербургское отделение банка "Лионский кредит" - на французском языке и по схемам своего парижского правления. При уплате промыслового налога составлялись и печатались для казенных палат отчеты и балансы на русском языке. Однако эти балансы, как правило, не всегда отражали настоящее положение дел. Подлинные балансы составлялись в правлениях в Берлине, Лондоне и Париже.

 

В государственном и кооперативном  секторах Царской России анализ хозяйственной  деятельности отличался достаточно высоким уровнем развития для  того времени, хотя специальной литературы по экономическому анализу не издавалось. Разбору балансов была посвящена  особая глава в "Курсе счетоводства" Р.Я. Вейцмана. Некоторые статьи по вопросам анализа баланса, счета прибылей и убытков публиковались в журнале "Счетоводство". Их ценность состояла в том, что авторы разоблачили распространенную в то время нарочитую неясность балансов, что можно было понимать как форму вуалирования и сокрытия фактов. Некоторое значение для становления анализа имели краткие инструкции коммерческих банков о проверке кредитоспособности своей клиентуры.

 

После 1917г. деятельность всех промышленных, торговых, банковских, кооперативных  и других предприятий и учреждений была поставлена под рабочий контроль. Отмена коммерческой тайны, обеспечение  гласности учета, контроль за хозяйственными процессами и их финансовыми результатами - все это явилось основой для становления экономического анализа.

 

Опыт в области анализа  хозяйственной деятельности кооперативов нашел отражение в книге П.Н. Худякова "Анализ баланса" (1920г.). Она явилась первым оригинальным трудом по анализу баланса. Автор  стремился объяснить читателю "природу  бухгалтерского баланса и способы  анализа его". П.Н. Худяков уже  хорошо представлял себе, что анализ - это более высокий этап учета, нежели бухгалтерская запись отдельных  хозяйственных операций и их обобщение  в отчетности. Не случайно автор  называет анализ "философией счетоводства".

 

С переходом к новой  экономической политике (1921г.) методы административного принуждения  были заменены гибкими методами экономического воздействия.

 

Поступавшая от промышленных предприятий отчетность содержала  данные о выполнении производственного  плана, себестоимости продукции  по видам изделий, соблюдении сметы  производственных расходов и др. Проверка этой отчетности и ее анализ в то время выполнялись преимущественно  бухгалтерами, руководителями правления  и ревизионной комиссией трестов. Действовавший опыт постановки учета, контроля и анализа периодически обобщался Центральной бухгалтерией ВСНХ.

 

В 1925г. была издана конспект-программа "К анализу балансов и отчетов  хозорганов (руководство для счетных  работников)". В ней обращалось внимание на необходимость всестороннего  анализа деятельности промышленного  предприятия. Балансовые показатели рассматривались  при этом более подробно. Заслуга  данного исторического периода  состоит в том, что было положено начало комплексного использования  экономической информации.

 

Экономический анализ в промышленности стал все более приобретать проблемный характер. Углубленной аналитической  разработке подвергались основные факторы  производственного процесса. Так, индустриализация страны предопределила необходимость  продолжения исследований в области  оборачиваемости оборотных средств. Ускорение их оборота расширяло  возможности финансирования и потока дополнительных средств капитальных  вложений.

 

На данном этапе развития экономический анализ окончательно сформировался в качестве самостоятельной  дисциплины высших учебных заведений. Если в начале вопросы анализа рассматривались в курсе бухгалтерского учета в виде подраздела "Анализ баланса и отчета", то с начала 30-х годов учебными планами учетно-экономических факультетов предусматривалась самостоятельная дисциплина "Анализ хозяйственной деятельности", а позднее "Теория экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности", содержанием которых стало не только использование показателей баланса, но и комплексное исследование экономики предприятия с привлечением всего арсенала учетно-аналитических данных. С одной стороны, это стимулировало научные исследования и разработку учебников в данной области, а с другой стороны - выпуск высококвалифицированных специалистов в области анализа способствовал внедрению научно обоснованных методик анализа в практику.

 

В послевоенные годы экономический  анализ не только окончательно сложился в общеметодологическом плане, но и  получил достаточно широкое развитие в направлении отраслевой и внутриотраслевой специализации. Кроме того, сложный  комплекс внешних и внутренних факторов, влияющих на хозяйственную деятельность предприятий различного профиля, органическое сочетание факторов как технико-организационного, так и экономического характера  обусловили появление комплексного технико-экономического анализа.

 

Особым историческим периодом выступают годы Великой Отечественной  войны. Перевод экономики на военные  рельсы в условиях внезапности нападения, перебазирование промышленных и  других предприятий в восточные  районы страны был делом крайне трудным. Посильный вклад при этом вносили  и работники экономической службы, особенно те, кто был непосредственно  связан с учетом, контролем и анализом производственной деятельности.

 

В этих условиях значительно  повысилось значение работ по экономическому анализу себестоимости промышленной продукции, выпущенных перед войной. Одновременно возросло и внимание к  практическому использованию полного  арсенала методов, способов и приемов  экономического анализа, поскольку  всеобщий принцип -больше качественной продукции с наименьшими затратами - приобретал в военное время особую весомость. Без систематического контроля и анализа хозяйственной деятельности в полной мере соблюсти этот основополагающий принцип было невозможно.

 

В послевоенные годы отмечается дальнейшее развитие экономического анализа. Это выразилось, во-первых, в дифференциации анализа по отраслям народного хозяйства; во-вторых, в углублении анализа  деятельности по подразделениям хозрасчетных предприятий; в-третьих, в разработке методик анализа сводных отчетов; в-четвертых, в монографическом исследовании основных проблем экономического анализа  и, наконец, в-пятых, в использовании  методологии и методики экономического анализа за пределами нашей страны.

 

Дифференциация экономического анализа по отраслям народного хозяйства, наметившаяся еще в довоенные  годы, получила в послевоенный период дальнейшее развитие. Следует подчеркнуть, что процесс дифференциации мог  возникнуть и развиваться только на основе глубокой разработки общеметодологических проблем экономического анализа, на основе фундаментальных работ в  промышленности, сельском хозяйстве, торговле и т.д.

 

Не случайно, на главных  и старших бухгалтеров возлагалась  в то время обязанность анализировать  баланс и отчет, чего в ранее действовавшем  положении (от 1932 г.) не было. На промышленном предприятии главный (старший) бухгалтер  должен был контролировать и анализировать  соблюдение норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии; анализировать  использование фондов заработной платы; изыскивать резервы снижения производственных и управленческих расходов, укрепления расчетной, платежной и кредитной  дисциплины.

 

Характерная особенность  экономического анализа более позднего периода - его проникновение во внутрихозяйственные  подразделения хозрасчетных предприятий.

 

Особенность анализа коммерческой деятельности в условиях рыночных отношений - существенное изменение его задач  и функций, что влечет за собой  изменение его методологии и  методики. С ориентацией производственной, посреднической и других видов деятельности на требования как внутреннего, так  и внешнего рынка возникают совершенно новые, не традиционные для нашей  хозяйственной практики задачи, реализуемые  в рамках маркетинговой деятельности предприятия. Маркетингом (от англ, market - рынок) называется система мер, направленных на подчинение конкретного производства рыночным требованиям и предполагающая изучение рынка, анализ спроса и предложения, определение товарного ассортимента и ценовой политики.

 

Необходимо отметить двойственный характер применяемых в маркетинге методов и приемов анализа. С  одной стороны, анализ коммерческой деятельности выступает как средство реализации функций маркетинга, а  с другой - как функция управления маркетинговой деятельностью в  целом. В первом случае применяется  методический аппарат для анализа  внутренней и внешней среды, в  которой функционирует предприятие, анализа рынков сбыта, производителей и потребителей сырья, конкурентоспособности продукции, предоставляемых услуг, формирования ценовой политики и т.д. Во втором - сопоставляются затраты на содержание маркетинговой службы и влияние ее результатов на величину прибыли. Результаты данного анализа представляют собой часть аналитических разработок, осуществляемых в рамках анализа всей хозяйственной деятельности предприятия.

 

Методологической основой  всех отраслей науки, в том числе  и экономического анализа, является теория познания.

 

Теория познания {гносеология, эпистемология) является одним из фундаментальных  методологических разделов философии  и изучает закономерности развития процесса познания от ощущений, представлений, понятий к объективной действительности. Эта теория всесторонне исследует этапы и формы познавательного процесса, условия и критерии обеспечения его достоверности и истинности.

 

Выступая в качестве методологической основы всех отраслей науки, теория познания определяет сущность, необходимость  и последовательность экономического анализа. Прежде всего она определяет понятия объекта и субъекта познания.

 

Объект познания - это объективная  действительность, практика с ее чувственно-предметным, материально-вещественным, жизненно-социальным и природоохранным содержанием.