Методы расчета амортизации

Министерство  образования и науки Российской Федерации

САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ  ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ  УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра экономической  теории и национальной экономики

 

 

 

КУРСОВАЯ  РАБОТА

по  дисциплине «Экономическая теория»

на  тему: «Методы расчета амортизации»

 

 

Выполнила:

студентка   группы № 6291

1 курса

факультета менеджмента

Фамилия И.О.    Григорян А.А

Руководитель:    д.э.н., проф.  

Фамилия И.О. Пачина Т.М.

 

 

         Санкт-Петербург

2010

Оглавление

Введение…………………………………………………………………....3

1. Общие теоретические подходы к начислению амортизации…………...4
1. Понятие амортизации…………………………………………………..4
2. Методы начисления амортизации……………………………………..6
2. Начисление амортизации в целях налогообложения…………………....6
1. Линейный метод………………………………………………………..7
2. Нелинейный метод……………………………………………….…….8
3. Начисление амортизации в целях бухгалтерского учета……………….12
1. Линейный способ начисления амортизации…………………………12
2. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)…………………………………………………………...12
3. Способ уменьшаемого остатка………………………………………...13
4. Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования…………………………………………………………..15
4. Сравнение линейного и нелинейного методов…………………………..17

Заключение…………………………………………………………………20

     Список использованной литературы…………………………………..…21

Приложения………………………………………………………………...22

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 В данной работе я хотела бы более подробно разобрать методы начисления амортизации, так как считаю, что этот вопрос является актуальным в наше время.

 В современных  рыночных условиях выбор метода начисления амортизации очень важен для эффективности и конкурентоспособности предприятия. Ведь от выбранного метода во многом зависит и цена на продукцию, и риски в связи с износом объектов основных фондов, и налоговые отчисления…

 Без амортизационных  отчислений было бы сложно  управлять  эффективностью организации,  возникли бы трудности с выплатой  налогов и, например, дивидендов  в акционерных обществах¹. Ведь если бы не было амортизации, то прибыль предприятия была бы завышенной, а отсюда следует выплата большего налога и, по примеру акционерного общества, - акционерам пришлось бы выплачивать больше дивидендов. Эти печальные примеры отрицательно влияют на деятельность предприятий, ибо, когда основные фонды морально и (или) физически устареют, предприятию неоткуда будет взять средства на новые производственные фонды.

 Амортизационная политика организации, представляющая собой принятие решений относительно выбора способов начисления амортизационных отчислений по группам основных средств, направлена на достижение ряда целей, среди которых можно назвать формирование в бухгалтерском учете адекватного финансового результата и минимизацию налоговых платежей в бюджет. Поэтому в своей работе я рассмотрю методы начисления амортизации в двух сферах: в сфере налогообложения и в сфере бухгалтерского учета. Но сначала я кратко поясню понятие амортизации.

1. Общие теоретические подходы к начислению амортизации

1.1 Понятие амортизации

 Основные фонды, участвуя в производственном процессе, морально и физически стареют, требуя возобновления в натурально-вещественной форме и возмещения утраченной ими стоимости. Это на практике осуществляется посредством амортизации.

 Амортизация [5, с. 29] основных фондов представляет собой процесс возмещения в денежной форме стоимости основных фондов по мере их износа путем постепенного перенесения этой стоимости на создаваемый продукт.

 По своей экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

 Основной функцией амортизации [3] является обеспечение воспроизводства основных производственных фондов. Также амортизация выполняет учетную и стимулирующую функции, предусматривая наиболее полное использование основных средств. Ведь чем дольше по времени работает оборудование, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных средств. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

 Сумма износа основных фондов, включаемая в стоимость готового продукта, выпущенного с их помощью, называется амортизационными отчислениями.

В условиях рыночных отношений величина амортизационных отчислений оказывает существенное влияние на экономические результаты деятельности предприятия. Слишком высокая доля отчислений увеличивает величину себестоимости продукции, а следовательно, обусловливает снижение ее конкурентоспособности на определенном сегменте рынка и уменьшение объема получаемой прибыли.

 С другой стороны, заниженная доля отчислений удлиняет срок оборачиваемости средств, вложенных в приобретение основных фондов, что ведет к их старению и, как следствие, к потере своих позиций на рынке.

Расчет величины амортизационных отчислений производится по нормам.

 Нормой амортизационных отчислений (Н_а) называется выраженная в процентах доля балансовой стоимости основных фондов, подлежащая включению в текущие издержки (себестоимость) в течение отчетного года. Она определяется по формуле:

Формула 1.

Н_а= × 100% , 

где Ф_п -  первоначальная стоимость основных фондов;

Ф_л - ликвидационная стоимость основных фондов;

Т_сл -  нормативный срок службы основных фондов (в годах).

 Наиболее важным показателем, влияющим на установление нормы амортизации, является нормативный срок службы основных фондов.

 В Российской Федерации все амортизируемые основные фонды

в зависимости  от срока их службы объединяются в  десять групп. При

этом в первую группу входят основные фонды со сроком службы от 1

года до 2 лет, а в последнюю (десятую) - со сроком службы свыше

30 лет (см. Приложения, Таблица 1). Классификация основных фондов, включаемых в каждую из амортизационных групп, определяется Правительством РФ.

 Обратим внимание, что сроки, указанные в Классификации, необходимо использовать только в целях налогообложения. А в бухгалтерском учете срок службы каждого основного средства организация может устанавливать самостоятельно. Так сказано в пункте 20 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

  Если мы пренебрегаем амортизационной стоимостью, то норма амортизационных отчислений определяется, исходя из срока полезного использования:

Формула 2.

Н_а= × 100%.

 Исходя из  нормативных сроков службы и  норм амортизации основных фондов, определяется величина их амортизационных отчислений.

2. . Методы начисления амортизации

В налоговом  учете (глава 25 Налогового кодекса РФ) организация может применять один из двух способов амортизации основных средств: линейный; нелинейный [1].

А в бухгалтерском  учете (Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01) можно использовать четыре способа начисления амортизации: линейный способ; способ уменьшаемого остатка; способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) [2].

2. Начисление амортизации в целях налогообложения²

 Согласно Налоговому  кодексу РФ, метод начисления  амортизации устанавливается налогоплательщиком  самостоятельно применительно ко  всем объектам амортизируемого  имущества (за исключением зданий, сооружений, передаточных устройств, нематериальных активов, входящих в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от срока ввода в эксплуатацию соответствующих объектов, амортизация по которым начисляется линейным методом) и отражается в учетной политике для целей налогообложения. Изменение метода начисления амортизации допускается с начала очередного налогового периода (которым является календарный год). При этом налогоплательщик вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

 Данные методы начисления амортизации применяются ко всем основным средствам вне зависимости от даты их приобретения.

1. . Линейный метод

Линейный  метод (является аналогом линейного способа по ПБУ 6/01) представляет собой равномерное списание стоимости, ежемесячное начисление одних и тех же сумм в процентах от первоначальной (восстановительной) стоимости имущества. Сумма начисленной за один месяц амортизации по объекту амортизируемого имущества определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта.

При расчете  нормы амортизации принимается  во внимание срок полезного использования  данного объекта, выраженный в месяцах. Начисление амортизации производится по каждому объекту основных средств. При этом исчисления осуществляются по следующей формуле:

Формула 3.

К = ×100%, 
где К - норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости объекта основных средств; 
n - срок полезного использования данного объекта основных средств, в месяцах.

Пример 1.

Организация приобрела компьютер. Данный актив относится ко второй амортизационной группе со сроком полезного  использования свыше 2 лет до 3 лет включительно.

Компания установила минимальный  для данной группы срок полезного использования - 25 месяцев.

Норма амортизации составит: К = 1/25 × 100% = 4% в месяц.

 Линейный метод является самым простым, не требующим от бухгалтера дополнительных расчетов. Это единственный метод, который разрешается использовать и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Таким образом, основным «плюсом» линейного метода является упрощение технического процесса.

2. . Нелинейный метод

 Нелинейный метод – по сравнению с линейным методом, предполагается неравномерное начисление амортизации.

 На 1-е число налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы (подгруппы) нужно определить суммарный баланс. Этот показатель — не что иное, как результат сложения стоимости всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной конкретной амортизационной группе (подгруппе) в порядке, установленном в статье 322 Налогового кодекса.

 В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется на 1-е число каждого месяца, для которого рассчитывается сумма начисленной амортизации согласно статье 259.2 НК РФ. Для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета амортизируемого имущества, амортизация по которому начисляется только линейным методом (здания, сооружения, входящие в восьмую-десятую амортизационные группы, то есть основные средства со сроком полезного использования более 20 лет).

 Когда суммарный баланс амортизационной группы станет менее 20 000 руб., то в следующем месяце (если не произойдет увеличения суммарного баланса за счет поступления имущества) нужно ликвидировать указанную группу, относя оставшуюся сумму на внереализационные расходы текущего периода (то есть на затраты предприятия, не связанные непосредственным образом с производством и продажей основной продукции).

 Согласно пункту 4 статьи 259.2 Налогового кодекса сумма амортизации по группе за месяц производится по формуле:

Формула 4.

А = В × К/100,

где А - сумма начисленной амортизации за данный месяц для соответствующей амортизационной группы; 
В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы; 
К - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

 При этом нормы определяются пунктом 5 статьи 259.2 Кодекса                            (см. Приложения, Таблица 2)

 Когда речь заходит о реконструкции, модернизации, дооборудовании основного средства, то стоимость данных усовершенствований необходимо учесть, что в свою очередь приведет к увеличению суммарного баланса группы. Если приобретается (или появляется на предприятии в качестве вклада в его уставную деятельность) имущество, эксплуатированное прежде, то оно включается в ту амортизационную группу, в которой числилось у прежнего собственника (п. 12 ст. 258 НК).