Федеральное государственное
образовательное бюджетное учреждение
высшего профессионального
образования
«Финансовый университет при
Правительстве Российской Федерации»
Кафедра «Бухгалтерский учет
в коммерческих организациях»
Домашнее творческое задание
по дисциплине «Бухгалтерское дело»
на тему «Оценка влияния на
финансовые результаты организации в
бухгалтерском и налоговом учете порядка
учета недостач и потерь от порчи ценностей»
Выполнила: студентка
группы У4-6у
Борисова Н.Ю.
Дата сдачи «10 » ноября 2014г.
Проверила: С.Н. Поленова
Москва – 2014
Оглавление
Влияние
недостач и потерь от порчи ценностей
на финансовый результат
На формирование финансового
результата непосредственное влияние
оказывают недостачи и потери материальных
ценностей, так как они изымаются из оборота.
С точки зрения учета финансовых результатов
наибольший интерес представляет порядок
отражения недостач и потерь от порчи
ценностей. Для этого необходимо определить,
к какому типу данная недостача относится,
а также источник ее покрытия. Классификация
недостач и потерь от порчи ценностей
приведена на рис. 1.
Рис. 1. Виды недостач и потерь
от порчи ценностей
Недостачи и потери делятся
на нормируемые
(в пределах установленных норм естественной
убыли – вследствие изменения их физико-химических
качеств происходит уменьшение веса или
объема товаров) и ненормируемые
(сверх установленных норм), возникающие
на стадии заготовления (доставки) товарно-материальных
ценностей, переработки, в результате
боя, брака, неправильного хранения и продажи.
Причинами непроизводительных
расходов и потерь могут стать естественная
убыль (усушка, утруска, раскрошка, разлив
и т. п.), порча (понижение качества по сравнению
со стандартами, веса и объема товаров),
хищения, стихийные бедствия и др., влекущие
за собой уменьшение количества товарно-материальных
ценностей, принадлежащих организации
и учтенных в установленном порядке.
В зависимости от вида и причин
потерь определяют источник их погашения.
В соответствии с действующим законодателъством
нормируемые потери подлежат включению
в состав расходов на продажу и затрат
на производство или в стоимость приобретаемых
товаров, а ненормируемые относятся на
виновных лиц или финансовые результаты
деятельности организации.
Выявив при инвентаризации
сумму недостачи и отразив данную сумму
на счете недостач и потерь от порчи ценностей,
организация должна определить, является
ли данная сумма именно недостачей, т.
е. возможно ли отнесение этой суммы на
виновных лиц. Если виновники не установлены
или во взыскании с них отказано судом,
то данная сумма будет квалифицирована
как потеря (в узком смысле – в части хищений
и других расходов сверх норм) или непроизводительный расход, обусловленный
особенностями технологического процесса
(в части расходов в пределах норм).
Как видно на рис. 1, недостачи
в пределах норм «растворяются» (капитализируются)
в стоимости материальных ценностей, себестоимости
продукции, или относятся на расходы на
продажу. В свою очередь, ненормируемые
потери сразу и непосредственно относятся
либо на виновных лиц, либо в уменьшение
финансовых результатов деятельности
организации. Иными словами, такие потери
не капитализируются. К потерям, списываемым
за счет виновных лиц, относятся недостачи.
Потери ценностей, возникающие в результате
стихийных бедствий, некомпенсируемых
убытков от пожаров, наводнений, всякого
рода аварий и т. п., а также убытков от
хищений, виновники которых по решению
суда не установлены, списываются как
убытки отчетного года.
Учет и списание недостачи и
порчи ценностей
Отражение недостачи в учете
Если в процессе заготовления,
хранения и продажи материальных и иных
ценностей (включая денежные средства)
будут выявлены их недостача или порча,
то первоначально они отражаются на дебете
счета 94 "Недостачи и потери от порчи
ценностей" в корреспонденции с кредитом
счетов учета названных ценностей (10, 41,
50 и др.).
По дебету счета 94 записываются:
по недостающим или полностью
испорченным товарно-материальным ценностям
- их фактическая себестоимость (стоимость
по учетным ценам минус торговая наценка);
по недостающим или полностью
испорченным основным средствам - их остаточная
стоимость (первоначальная или восстановительная
стоимость за минусом суммы начисленной
амортизации);
по частично испорченным материальным
ценностям - сумма определившихся потерь.
Пример
В ЗАО "Ласточка" при инвентаризации
была выявлена недостача материалов по
учетным ценам на 300 руб. и основных средств,
первоначальная стоимость которых составляет
15 000 руб. Сумма начисленной амортизации
по недостающим основным средствам - 5
000 руб.
В бухгалтерском учете "Ласточка"
сделаны проводки:
Дебет 94 Кредит 10
- 300 руб. - отражена недостача
материалов;
Дебет 02 Кредит 01
- 5000 руб.;
Дебет 94 Кредит 01
- 10 000 руб. (15 000 - 5 000) - отражена
недостача основных средств.
Исключениями, когда для отражения
в учете недостач применяются другие счета,
являются два следующих случая:
1. Потери ценностей, возникшие
в результате стихийных бедствий,
сразу относятся на дебет счета
99 "Прибыли и убытки".
2. Потери ценностей, выявленные
при приемке ценностей, поступивших
от поставщиков, а также их
недостача сверх предусмотренных
в договоре величин или порча
отражаются по дебету счета 76.2
"Расчеты по претензиям". Виновникам
потерь (поставщикам или транспортным
организациям) предъявляется претензия
в установленном законом порядке,
с учетом условий договора. В
случае отказа суда во взыскании
с виновников вышеуказанных сумм
потерь делается запись по
дебету счета 94 и кредиту счета
76.2.
В старой инструкции по применению
плана счетов было записано, что в торговых
организациях, ведущих учет товаров по
продажным ценам, на дебете счета 94 должна
отражаться стоимость недостающих или
испорченных товаров в оценке по вышеуказанным
ценам.
В новой инструкции эта запись
отсутствует, и, следовательно, всем организациям
предписано во всех случаях дебетовать
счет 94 на фактическую себестоимость недостающих
(испорченных) товаров. Поэтому при учете
товаров по продажным ценам для отражения
в учете недостачи (порчи) товаров следует
делать следующие записи:
Дебет 42 Кредит 41
- на сумму торговой
наценки;
Дебет 94 Кредит 41
- на фактическую себестоимость
товаров.
Учет недостачи
прошлых лет
На дебете счета 94 в корреспонденции
с кредитом счета 98.3 "Предстоящие поступления
задолженности по недостачам, выявленным
за прошлые годы", отражаются также
недостачи ценностей, выявленные в отчетном
году, но относящиеся к прошлым отчетным
периодам, однако только те суммы недостач,
которые признаны материально ответственными
лицами, или те, на которые имеется решение
суда о взыскании суммы недостачи с виновных
лиц.
Одновременно на эти суммы дебетуется
счет 73.2 "Расчеты по возмещению материального
ущерба" и кредитуется счет 94. По мере
погашения вышеуказанной задолженности
кредитуется счет 91.1 "Прочие доходы"
и дебетуется счет 98.3.
Списание
недостач
Как мы уже отметили, выявленные
недостача и порча ценностей в большинстве
случаев первоначально записываются на
дебет счета 94 "Недостачи и потери от
порчи ценностей". В дальнейшем, после
решения руководителя организации о том,
за чей счет их списать, бухгалтер кредитует
счет 94 и дебетует соответствующие счета.
По кредиту счета 94 отражается
списание:
недостач ценностей, выявленных
при заготовлении, в пределах предусмотренных в договоре величин - на счета учета материальных ценностей;
недостач ценностей, выявленных
при хранении и продаже, в пределах норм
естественной убыли - на счета по учету
затрат на производство и расходов на
продажу;
недостач ценностей сверх норм
естественной убыли, потерь от порчи -
в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом
по прочим операциям субсчет 2 "Расчеты
по возмещению материального ущерба";
недостач ценностей сверх норм
естественной убыли и потерь от порчи
при отсутствии конкретных виновников,
а также недостач и порчи товарно-материальных ценностей, во
взыскании которых отказано судом вследствие
необоснованности исков - на дебет счета
91 "Прочие доходы и расходы".
По кредиту счета 94 отражаются
те же суммы, которые раньше были записаны
на дебет данного счета. При этом на счета
по учету затрат на производство (расходов
на продажу), а также на счет 91 списывается
стоимость недостающих или испорченных
материальных ценностей по их фактической
себестоимости.
Списание потерь от недостач
при хранении и транспортировке ценностей
в пределах норм естественной убыли приравнивается
к материальным расходам, подлежащим учету
при расчете налоговой базы по налогу
на прибыль. Нормы естественной убыли,
согласно подпункту 2 п. 7 ст. 254 НК РФ (в
соответствии с Федеральным законом от
20.05.2002 № 57-ФЗ), должны быть утверждены
в порядке, установленном Правительством
РФ. Однако такой порядок пока не установлен,
поэтому формально вышеуказанные расходы
с 1 января 2002 года не могут уменьшать налоговую
базу по налогу на прибыль. К тому же недостачи
и потери нельзя отнести к экономически
оправданным расходам, а одним из критериев
признания расходов в целях главы 25 является
их обоснованность, то есть экономическая
оправданность (пункт 1 ст. 252 НК РФ).
Порядок
взыскания ущерба с виновных лиц
Согласно статье 246 Трудового
кодекса РФ, размер ущерба, причиненного
организации работником при недостаче
и (или) порче имущества, определяется
по фактическим потерям, исчисляемым исходя
из рыночных цен, действующих в данной
местности на день причинения ущерба (но
не ниже остаточной стоимости имущества
по данным бухгалтерского учета).
Если сумма недостач и порчи,
подлежащих взысканию с работников, превышает
их учетную стоимость, то на разницу между
этими показателями делается запись:
Дебет 73.2 "Расчеты по возмещению
материального ущерба"
Кредит 98 "Доходы будущих периодов"
субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей
взысканию с виновных лиц, и балансовой
стоимостью по недостачам ценностей"
В дальнейшем, по мере взыскания
с виновного лица причитающейся с него
суммы, указанная разница списывается
пропорционально доле погашенной задолженности
проводкой:
Дебет 98.4 Кредит 91
Пример
При инвентаризации в магазине,
ведущем учет товаров по продажным ценам,
выявлена недостача товаров по учетной
стоимости 500 руб., в т.ч. торговая наценка
- 100 руб. Руководитель магазина решил взыскать
недостачу с материально ответственного
лица по рыночным ценам в сумме 520 руб.
Виновный работник внес в кассу магазина
в погашение задолженности по недостаче
260 руб. (В данном примере не рассматривается
порядок расчетов с бюджетом по НДС.)
В бухгалтерском учете магазина будут
сделаны проводки:
Дебет 42 Кредит 41.2
- 110 руб. - отражение в учете
недостачи товаров на сумму
торговой наценки;
Дебет 42 Кредит 41.2
- 400 руб. (500 - 100) - отражение
в учете недостачи товаров
на фактическую себестоимость
товаров;
Дебет 73.2 Кредит 94
- 400 руб. - отнесена выявленная
недостача на материально ответственное
лицо на фактическую себестоимость
товаров;
Дебет 73.2 Кредит 98.4
- 120 руб. (520 - 400) - отнесена
выявленная недостача на материально
ответственное лицо на разницу
между взыскиваемой суммой и
фактической себестоимостью товаров;
Дебет 50 Кредит 73.2
- 260 руб. - внесены деньги
в кассу в погашение задолженности
по недостаче;
Дебет 98.4 Кредит 91.1
- 60 руб. (120 * (260 : 520)) - списывается
на доходы разница между взыскиваемой
суммой и фактической себестоимостью
товаров, относящихся к погашенной задолженности
по недостаче.
Если бы виновное лицо погасило
всю сумму задолженности по недостаче
(520 руб.), то вся сумма вышеуказанной разницы
(120 руб.) была бы списана на доходы. Однако
была погашена только половина долга,
поэтому на доходы списывается такая же
доля разницы (50%).
Торговая
организация закупает товары (морепродукты
охлажденные) у поставщика для дальнейшей
реализации. Перед отгрузкой приобретенных
товаров покупателям организация выявляет
их недовес (в процессе транспортировки
от поставщика на склад организации рыба,
как правило, теряет в весе).
Каким образом учитывать недовес в бухгалтерском
и налоговом учете? Какие необходимо оформлять
документы?
Необходимо ли восстановление НДС по
недостающим товарам в рассматриваемой
ситуации.
Документальное
оформление факта выявления недостачи