Оффшорные зоны

При этом некоторые страны выработали специализированные формы функционирования в них оффшорных компаний. Так судоходный флот регистрируется в основном в Панаме, Либерии и Греции, имеющие тоннажи, несоизмеримые с реальным уровнем возможностей внутреннего рынка. Международные банки действуют в основном в Люксембурге, на Багамах, холдинговые компании – в Нидерландах посреднические структуры в Швейцарии и Лихтенштейне.

Практикуется налогообложение  по мизерным ставкам или чисто  символическое обложение доходов. Так в Монако, Греции, Люксембурге, Панаме ставки налога на прибыль от хозяйственной деятельности за рубежом колеблются на уровне 2–5%, а в некоторых странах прибыль облагаются для подобных фирм в размере от 250 до 500 английских фунтов стерлингов в год.

Оффшорные зоны представляют также возможность безналогового перевода доходов из одной страны в другую, дают возможность получать налоговые кредиты. Наиболее активно развиваются те из оффшорных зон, где развита рыночная инфраструктура, т.е. финансовых (банковских) учреждений, разветвленная система транспортных коммуникаций и связи. Отсюда привлекательность таких оффшорных юрисдикций с широкими возможностями, как Кипр, Ирландия, Швейцария.

Динамическое развитие связано  с тенденциями деятельности мировой  экономики, которая все более утрачивает узко-национальный характер, становится глобальной. Это, в частности, проявляется в широком распространении операций инвестиционного и эмиссионного характера, в выпуске акций и облигаций в оффшорных финансовых центрах. Оффшорный бизнес освоил практически все формы хозяйственной деятельности, причем разнообразие оффшорных схем растет.

Простейшей схемой оффшорных  операций выступает принцип, в соответствии с которым обязательному налогообложению  подлежат те доходы, источник которых  находится на территории данного государства. Следовательно, расположение источника доходов за рубежом исключает его из сферы налоговой ответственности в данной юрисдикции. Такие схемы свойственны посредническому, внешнеторговому, консультационному бизнесу и другим отраслям хозяйствования [9].

Оффшорная компания в таких  условиях выглядит как независимый  зарубежный партнёр фирмы. Через  неё можно получать доступ к зарубежным банковским счетам, к кредитным ресурсам иностранных банков к международному рынку депозитов и другим услугам по управлению капиталом и инвестициями. Оффшорная компания существенно снижает экономические риски контролирующей её фирмы.

Любые социально-экономические  пертурбации в стране деятельности становятся несущественным фактором деятельности, если определённые активы предприятия надёжно помещены на зарубежных счетах. Наиболее широко пользуются оффшорными схемами компании, нуждающиеся в стимулировании финансового сервиса и инвестиций, в валютном лизингах, оптимальном расположении доходов с учётом особенностей международной сети налоговых соглашений, владения и распоряжения зарубежным имуществом, трансфертных операций и обеспечения внутрифирменного перераспределения активов, построения организационно-правового каркаса компаний холдингового типа [16].

Для оффшорных  схем свойствен обоюдный интерес  компаний, их применяющих, и государств, где они практикуются. Так льготы прежде всего предоставляются иностранным  компаниям, которые направляют свои средства на финансирование в порядке  долевого участия производственных и непроизводственных капиталовложений также на погашение кредитов банков, использованных на эти цели.

При оффшорных  схемах большое значение имеет освобождение от НДС имущества, которое ввозится в счёт формирования уставных фондов предприятий с иностранным участием, что стимулирует импорт капиталоёмкого оборудования, товаров для последующей продажи без потерь от НДС. Льготы также предоставляются совместным предприятиям или предприятиям со стопроцентным иностранным капиталом, особенно в производственной сфере.

Т.е. оффшорный  бизнес разносторонен и обоюдно  выгоден обеим его сторонам. В  нём, как видно из перечня стран  и территорий, задействованных в  оффшорной юрисдикции, заинтересованы прежде всего страны с постколониальной экономикой, с посттоталитарной (переходной) экономикой, в том числе страны СНГ и бывшего социалистического лагеря, а также страны с неравномерным хозяйственным развитием экономики и с маленькими объёмами внутреннего валового продукта.

Неравномерное развитие здесь – фактор практически всех национальных рынков, так как размещение производительных сил исторически локализовано в определённых зонах, между которыми есть разрывы. Поэтому оффшоры создаются, как правило, в неразвитых экономически регионах с высокой концентрацией населения, находящегося без работы.

Оффшорные зоны, как и свободные экономические, тяготеют к приграничным территориям, особенно если они имеют порты, транспортные развязки, утратили былую хозяйственную  специализацию, соседствуют со стабильно  развивающимися рынками и т.п. Льготный режим налогообложения в этих случаях активизирует хозяйственную деятельность, снижает уровень безработицы, способствует привлечению прямых иностранных инвестиций и возвращению капиталов, ранее вывезенных из страны.

Таким образом, оффшорные зоны – это один из самых распространённых и эффективных видов налоговых убежищ. Они выгодны как для предприятий, контролирующих оффшорные фирмы, так и для стран и территорий, участвующих в оффшорной практике. Предприятие максимизирует прибыль за счёт минимизации налогов, а оффшорная зона стимулирует приток капиталов. капиталоёмкого оборудования, товаров, уменьшает последствия низкого развития национальной экономики, неравномерного развития регионов, безработицы, колониального прошлого.

2.2 Механизм оффшорного бизнеса оффшорный зона двойное налогообложение

Оффшорные схемы  действуют на основе типичных условий  устранения двойного налогообложения, которое регулируется как национальным законодательством, так и двусторонними  соглашениями. Риск двойного обложения доходов увеличивается, когда источник дохода находится в одном государстве его получатель – резидент другого государства. Наиболее часто для устранения двойного налогообложения применяются налоговый кредит (tах credit) и освобождение от налогов (tах exemption).

«Налоговый  кредит заключается в зачёте налогов, уплаченных за рубежом при исчислении внутреннего налога. Это означает, что если ставка налогов за рубежом  превышает внутреннюю, то платить  ничего не надо. Если она ниже, то уплачивается разница» [26]. Освобождение от налогов предусматривает полное исключение иностранных прибылей от налогообложения либо в стране материнской фирмы, либо в стране – источнике доходов [27].

Налоговый кредит применяется в США, ФРГ, Японии, Великобритании, Бельгии, Норвегии, Греции, Австрии, Ирландии для всех фирм – резидентов. Система освобождения от налогов действует в Австралии, Лихтенштейне, Нидерландах, Норвегии, Франции, Швейцарии, которые практикуют действие налоговых соглашений. Применяется также вычитание налогов (tax dedaction), встречающееся очень редко.

Большинство законодательств  в области налогов применяют  комбинированные способы устранения двойного налогообложения. В таблице  «Оффшорные фирмы в международном  бизнесе» продемонстрирована таблица  которая базируется на расчете, что налог на прибыль в стране-источнике доходов составляет 40%, а в стране-получателе -60%, а также на существенном упрощении реальной картины:» Предполагается, в частности, что весь доход дочерней фирмы распределяется на дивиденды, а налог «у источника» – отсутствует» [27].

Таблица показывает, что оффшорные схемы существенно  увеличивают показатель чистого  дохода, что, естественно, немаловажно  для предприятий, прибегающих к  таким схемам.

Налоговые потери могут быть снижены путём применения усложнённых форм оффшорного бизнеса. Так налоговая схема может предусматривать создание промежуточных фирм в наиболее благоприятных налоговых юрисдикциях, через которые и проводятся средства В целом оффшорные компании обладают целым рядом стратегических преимуществ.

Среди таких  можно выделить:

– возможность  перенесения части издержек в  районы с низкими налогами;

– возможность  аккумулировать большую часть выручки  от экспортно-импортных операций в  оффшорных зонах путём внутрифирменных  операций тем самым избегая значительных налоговых выплат;

– возможность  перераспределять и реинвестировать  доход;

– использование  преимуществ устранения двойного обложения;

– осуществление  оптовых закупок непосредственно  у иностранных производителей [8].

Т.е. экономическая  выгода оффшорного бизнеса независимо от его сферы заключается в том, что материнская фирма и иностранные партнёры взаимодействуют таким образом,» чтобы максимум необходимых затрат и минимум прибыли приходились на компании финансовой группы, находящихся в странах с высоким уровнем налогообложения основная прибыль оставалась у оффшорных компаний» [11].

Фирма, зарегистрированная в оффшорной зоне, может выполнять  самые разные функции, т.е. быть поставщиком  при импорте, получателем при  экспорте, участником бартерных операций, посредником в сделках, подрядчиком, владельцем имущества, владельцем и продавцом товарного знака или авторских прав (лицензиаром товарного знака и авторских прав), лизингодателем недвижимого имущества и оборудования, инвестором, холдингом (держателем акций), держателем банковского счёта, залогодержателем, гарантом по обязательствам, работодателем, кредитором, заёмщиком, судовладельцем, перевозчиком грузов на международных рынках, страховщиком, доверительным управляющим [11,8].

Среди видов  оффшорных операций можно выделить:

1 Экспортно-импортные,  базирующиеся на завышенных или  заниженных ценах в расчётах  между собой хозяйственными субъектами, позволяющие переводить прибыль  из одной налоговой юрисдикции  в другую в целях экономии  на налогах и перемещения капиталов (трансфертные операции) [11,9].

2 Предоставление  консалтинговых и маркетинговых  услуг, услуг подряда, позволяющее  забрать часть балансовой прибыли  у национального производителя  и перевести её на счета  фирмы в оффшорной зоне.

3 По такой  же схеме достигается сокращение налогооблагаемых прибылей при продаже имущества, патентов и лицензий, авторских прав и товарных знаков. На недвижимость, переданную в собственность юридических лиц, зарегистрированных в оффшорных зонах, невозможно наложить арест или конфисковать как личную собственность владельца предприятия – физического лица. Оффшорная компания – владелец имущества используется для минимизации обязательств по следующим видам налогообложения: а) налоги на имущество; б) налоги на доходы от использования имущества; в) налогам по продаже имущества; г) налогам на наследство и дарение.

4 Лизингодатель  получает от действия через  оффшорную фирму из-за того, что  лизинговые платежи вычитаются  при расчёте обязательств по  налогу на прибыль. Особенно  часто оффшорные схемы используются при лизинге кораблей, самолётов, большегрузных автомобилей, строительного и копировально-множительного оборудования.

5 Оффшорные  компании финансового профиля  включают банки, финансовых посредников  и предприятия страхового сектора.  Инвестор оффшорного происхождения «привлекает средства учредителей или третьих лиц и вкладывает их в уставные капиталы дочерних предприятий за рубежом» [11, 11], что позволяет добиться таких основных целей:

– минимизировать налогообложение при ввозе имущества;

– минимизировать налогообложение текущей деятельности дочернего предприятия оффшорной компании;

– преодолевать отдельные ограничения и запреты  для иностранных фирм в стране осуществления деятельности [11,11].

6 Оффшорная  компания-кредитор используется  для перемещения капитала в страну осуществления хозяйственной деятельности. Эта форма более гибко позволяет, по сравнению с инвестированием в уставной фонд требующим регистрации дочернего предприятия, вкладывать средства. Они могут быть перемещены в любой момент, возврат кредита и соответствующих процентов осуществляется до налогообложения дохода предприятия налогом на прибылъ, причём сумма уплаченных процентов может быть включена в издержки и освобождена от налогов.

Оффшорные схемы  могут действовать и без регистрации собственных материнских компаний за рубежом. Для этого на рынке присутствуют финансовые посредники и консультанты, предоставляющие услуги по перемещению капиталов и собственности. В то же время компаниям, накопившим некоторый опыт взаимодействия с оффшорным бизнесом, всё же предпочтительнее иметь собственные оффшорные филиалы.

С организационно-правовой точки зрения «оффшорная фирма принципиально  ничем не отличается от любого другого  делового предприятия» [10,35]. Исторически  сложились две формы организационно-правовые формы оффшорных фирм, базирующиеся на двух соответствующих системах права, – островной (англо-саксонской) и континентальной (франко-германской).

Государства, тяготеющие к  Великобритании и США, тяготеют к  островной системе права и  к англо-саксонским организационно-правовым форма оффшорной юрисдикции. И наоборот, континентальная система права влияет на оффшорные юрисдикции тяготеющих к ней стран. В ряде случаев имеются признаки взаимопроникновения правовых признаков и подходов, так как прецедентная (островная) система и кодификационный принцип, свойственный континентальному праву, подвергаются действию конвергенции (взаимослияния).

В современном оффшорном  бизнесе применяется весь спектр организационно-правовых форм: «Наиболее  часто оффшорные предприятия регистрируются как частные компании с ограниченной ответственностью. Открытые (публичные) формы в оффшорном бизнесе используются гораздо реже, поскольку для них повсеместно существуют серьёзные ограничения и предусмотрены дополнительные процедуры контроля» [10,37].