Учет собственного капитала организации

Общая сумма средств, направляемых обществом на выкуп акций, не может превышать 10% стоимости его чистых активов на дату принятия решения, которое привело к возникновению у акционеров права требовать выкуп обществом принадлежащих им акций. Если общее количество акций, в отношении которых заявлены требования о выкупе, превышает количество акций, которое может быть выкуплено обществом с учетом 10% ограничения, то акции выкупаются у акционеров пропорционально заявленным требованиям. Акции, выкупленные у держателей в случае реорганизации общества, погашаются при их выкупе. Акции, выкупленные в иных случаях (статья 75-1 ФЗ АО), поступают в распоряжение общества и должны быть реализованы не позднее одного года с момента их выкупа. В ином случае общее собрание акционеров должно принять решение о понижении уставного капитала общества путем погашения указанных акций. Общество обязано в 30-дневный срок уведомить своих кредиторов об уменьшении уставного капитала. Последние вправе не позднее 30 дней с даты направления им уведомления об уменьшении уставного капитала потребовать от общества прекращения или досрочного исполнения его обязательств и возмещения связанных с этим убытков (например, по облигационным займам).

Понижение уставного капитала общества путем выкупа и погашения части акций допускается, если такая возможность предусмотрена его уставом.

Следует отметить, что уставный капитал относится к наиболее стабильной части собственного капитала акционерного общества (корпорации). Его величина, как правило, не подвергается изменениям в течение года на предприятиях, не изменивших своей формы собственности (за исключением перечисленных выше случаев, касающихся акционерных обществ).

Собственные акции (доли) включают данные о наличии и движении собственных акций, выкупленных обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. Иные хозяйственные общества (с ограниченной и дополнительной ответственностью) и товарищества учитывают по этой статье доли участника, приобретенные самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или лицам. При выкупе акционерным обществом или хозяйственным товариществом у акционера (участника) принадлежащих ему акций (доли) в бухгалтерском учете на сумму фактических затрат делается запись по дебету счета «Собственные акции (доли)» и кредиту счетов по учету денежных средств. Аннулирование выкупленных обществом собственных акций проводится по кредиту счета «Собственные акции (доли)» и дебету счета «Уставный капитал». Возникающая на счете «Собственные акции (доли)» разница между фактическими затратами на выкуп акций (долей) и номинальной их стоимостью относится на счет «Прочие доходы и расходы».

Резервный капитал в акционерном обществе образуется в размере, предусмотренном его уставом, но не менее 15% от величины уставного капитала. Резервный капитал формируется путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли до достижения размера, предусмотренного уставом. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом, но не может быть ниже 5% чистой прибыли до достижения им величины, зафиксированной в уставе общества.

Резервный капитал предназначен для покрытия убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа его акций при отсутствии иных денежных средств. Уменьшение резервного капитала в результате его использования по целевому назначению требует доначисления в следующих отчетных периодах.

Предприятия с иностранными инвестициями осуществляют отчисления от прибыли в резервный капитал до тех пор, пока его размер не достигнет 25% от уставного капитала.

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда для акционирования его работников. Его средства расходуются на приобретение акций общества для их последующего размещения среди работников. Для хозяйственных товариществ и обществ с ограниченной и дополнительной ответственностью не установлено минимально необходимых размеров резервного капитала. Он образуется в пределах объемов, определенных учредительными документами.

Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета «Резервный капитал» и дебету счета «Нераспределенная прибыль (убыток)». Использование данного капитала показывается по дебету счета «Резервный капитал» и кредиту счетов: «Нераспределенная прибыль (убыток)» - в части сумм, направляемых на покрытие убытка отчетного года; «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в части сумм, направляемых на погашение облигаций общества.

Добавочный капитал отражает прирост стоимости имущества при переоценке, эмиссионный доход, безвозмездно полученные ценности и другие поступления. В состав добавочного капитала, в частности, включаются:

• суммы от дооценки внеоборотных активов;
• эмиссионный доход акционерного общества (суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций за вычетом расходов по их продаже);
• имущество, безвозмездно полученное от других организаций;
• суммы начисленного износа по основным средствам с применением индексов-дефляторов;
• часть нераспределенной прибыли в размере, направляемом на капиталовложения, и другие поступления.

У большинства предприятий добавочный капитал занимает наиболее весомую долю в составе собственного капитала (70-90%).

Суммы, отнесенные в кредит счета «Добавочный капитал», как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место в случаях:

• погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам их переоценки, — в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение их стоимости;
• направления средств на увеличение уставного капитала — в корреспонденции с кредитом счетов «Уставный капитал» и «Расчеты с учредителями»;
• распределения сумм между учредителями организации — в корреспонденции со счетом «Расчеты с учредителями».

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) является важным источником фбрмирования собственного капитала акционерного обг щества (корпорации). Действующее законодательство предоставляет право хозяйствующим субъектам оперативно маневрировать поступающей в их распоряжение чистой прибылью. Данная статья включает:

• нераспределенную прибыль (убыток) прошлых лет;
• нераспределенную прибыль (непокрытый убыток) отчетного года. По статье «Нераспределенная прибыль прошлых лет» показывается

остаток прибыли, оказавшийся в распоряжении акционерного общества по результатам работы за прошлый год. В соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности остатки специальных фондов (фондов накопления и потребления), образованных в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, по результатам работы за год отдельно не отражаются. Соответствующие расшифровки, характеризующие использование чистой прибыли, приводятся в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, а также в отчете об изменениях капитала. Использование нераспределенной прибыли прошлых лет происходит путем направления ее суммы на следующие цели:

• пополнение резервного капитала;
• увеличение уставного капитала;
• увеличение фондов специального назначения, образуемых в соответствии с учредительными документами;
• на выплату доходов учредителям общества.

Списание непокрытого убытка прошлых лет осуществляется путем направления на его погашение:

• прибыли отчетного года;
• средств резервного капитала;
• целевых взносов учредителей.

По статье «Нераспределенная прибыль отчетного года» показывается ее сумма как разница между прибылью от обычной деятельности и сальдо чрезвычайных доходов и расходов (по форме № 2). В бухгалтерском балансе (форма № 1) нераспределенная прибыль отчетного года представляет собой разницу между конечным финансовым результатом и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных обязательных платежей в бюджетную систему России (включая санкции за несоблюдение правил налогообложения) за счет прибыли.

В бухгалтерском учете сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета «Нераспределенная прибыль (убыток)» в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки». Сумма чистого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в дебет счета «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом «Прибыли и убытки». Часть чистой прибыли отчетного года может быть направлена на выплату доходов учредителям предприятия. На погашение убытка отчетного года направляются средства резервного и добавочного капитала, целевых взносов учредителей и др. Если непокрытый убыток решено оставить на бухгалтерском балансе, чтобы списать его в будущие отчетные периоды, то сумма такого убытка переносится на статью «нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет». Итак, можно сделать следующие выводы:

• нераспределенная прибыль служит источником финансирования капиталовложений;
• наличие нераспределенной прибыли в балансе на конец отчетного периода может рассматриваться как источник пополнения оборотных средств предприятия;
• увеличение доли собственного капитала за счет любого из перечисленных источников способствует укреплению финансовой независимости предприятия от внешних источников финансирования.

В состав статьи «Целевое финансирование» включаются денежные средства, предназначенные для осуществления мероприятий целевого назначения (денежные средства, поступающие от юридических лиц и государства в форме бюджетных ассигнований). Средства целевого назначения, полученные в качестве источника финансирования определенных мероприятий (капиталовложений, НИОКР и др.), отражаются по кредиту счета «Целевое финансирование» и дебету счета «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Использование целевого финансирования показывается по дебету счета «Целевое финансирование» и кредиту счетов:

• «Основное производство» и «Общехозяйственные расходы» — при направлении средств на содержание некоммерческой организации;
• «Добавочный капитал» — при использовании средств целевого назначения на инвестиционные цели;
• «Доходы будущих периодов» — при направлении бюджетных средств н,а финансирование целевых расходов.

Структура собственного капитала характеризует удельный вес каждой статьи в общем его объеме. На структуру данного капитала корпорации влияют как внутренние, так и внешние факторы. Внутренние факторы (состояние менеджмента) находятся под контролем ее руководства. Внешние факторы целесообразно максимально учитывать при формировании целевой структуры собственного капитала. К ним, в частности, относятся: состояние финансового рынка, налоговая и денежно-кредитная политика государства и т. д. Структура собственного капитала изучается за ряд отчетных периодов (кварталов, лет), и составляется прогноз на будущее.

1.3 Нормативное  регулирование учета собственного  капитала

Существует ряд нормативно-законодательных актов, регламентирующих деятельность коммерческих организаций. Помимо основных документов имеется большое количество различных дополнений и изменений в виде отдельных Законов, Постановлений, Приказов, Указов и т.д. В своей деятельности организация должна ориентироваться на основной закон государства - Конституцию РФ от 12.12.93г. (с изменениями, внесенными Указами Президента РФ от 09.01.1996 N 20, от 10.02.1996 N 173, от 09.06.2001 N 679), наделенную высшей юридической силой и определяющий основы конституционного строя. При ведении бухгалтерского учета следует пользоваться законом "О бухгалтерском учете" от 21.11.96г. №129-ФЗ (в редакции изменений и дополнений, внесенных ФЗ от 23.07.98г. №123-ФЗ). В Конституции Российской Федерации, принятой всенародным голосованием 12 декабря 1993 года, в главе 35 говорится о том, что каждый гражданин вправе иметь имущество в собственности, владеть, пользоваться и распоряжаться им как единолично, так и совместно с другими лицами. Исходя из этого, каждый гражданин может создавать различные предприятия с разной организационно- правовой формой собственности. Данные взаимоотношения регулирует ГК РФ ч. 1 и ч. 2. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским кодексом ч. 2 от 26.01.96г. №14-ФЗ, принятом Государственной Думой 22.12.95г. (в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральными законами от 12.08.96г. №110-ФЗ, от 24.10.97г. №133-ФЗ, от 17.12.99г. №213-ФЗ). Он регламентирует организационно-правовую форму, договорные обязательства, права собственности, а также другие отношения, основанные на равенстве и имущественной самостоятельности их участников. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» с последующими изменениями и дополнениями регламентирует порядок регистрации юридических лиц при их создании (статьи 8-11 Главы Ш), порядок регистрации изменений, вносимых в учредительные документы организаций (статьи 17-19 Главы VI), и др. различных форм собственности. Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 66) в составе собственного капитала организации учитываются: уставной капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, прочие резервы. Для формирования информации о доходах и расходах по видам деятельности хозяйствующих субъектов в разрезе экономических элементов предусмотрен План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденным приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94Н.