Амортизация и ее роль в обновлении основного капитала

В настоящее время при создании новых конструкций не всегда целесообразно уделять повышенное внимание увеличению их долговечности, так как моральное старение может наступить раньше.

На физический износ основных производственных фондов оказывает влияние ряд факторов, которые могут быть объединены в две группы:

1.      Зависящие от качества самих фондов:

Эта группа факторов определяется условиями, в которых создавались сами фонды, то есть качеством строительно- монтажных организаций и машиностроительных заводов, поставщиков оборудования.

2.      Связанные с организацией их обслуживания и эксплуатации:

Сюда относятся условия ухода, надзора и ремонта фондов, степень их загрузки, квалификация обслуживающего персонала и так далее [25, c.27].

Физический износ происходит неравномерно даже по одинаковым элементам основных средств. Различают полный и частичный износ. При полном износе действующие средства ликвидируются и заменяются новыми. Частичный износ возмещается путем ремонта [6, c.135].

Распространены два основных метода определения степени физического износа: по техническому состоянию, исходя из экспертной оценки объекта; по срокам службы или по объемам работы.

Физический износ отдельных видов основных средств по сроку службы определяется по формуле:

Иизн.ф = Тос : Тн × 100 %,                                                                      (1)

где

Иизн.ф - физический износ основных средств, в процентах;

Тос – фактический срок службы, в годах;

Тн – нормативный срок службы, в годах [22, c.67].

Основные средства изнашиваются не только физически, существует моральный износ, который проявляется в потере экономической эффективности и целесообразности использования основных фондов до истечения срока полного физического износа.

При нем обесценивание основных производственных фондов происходит до наступления срока их полного физического износа. Моральный износ встречается в двух видах [25, c.28].

Первый вид морального износа происходит потому, что из-за увеличения роста производительности труда в отраслях, производящих эти фонды (то есть станки, машины и так далее) происходит удешевление аналогичного оборудования, установок [7, c.226].

Моральный износ первой формы определяется на основе соотношения первоначальной (балансовой) и восстановительной стоимостей, а именно:

Иизн.м1 = (ОСп(б) – ОСв) : ОСб × 100 %,                                               (2)       

где

          Иизн.м1 - моральный износ первой формы, в процентах;

ОСп(б) – первоначальная (балансовая) стоимость основных средств, в рублях;

ОСв – восстановительная стоимость основных средств, в рублях [7, c.227].

Моральный износ второго рода является следствием НТП и обуславливается  внедрением в производство более производительного оборудования, более совершенных техпроцессов, лучшей организацией производства и труда.

Моральный износ первого рода не приводит к убыткам, так как снижение стоимости воспроизводства основных производственных фондов является одним из источников повышения эффективности производства. Моральный износ второго рода  приводит к потерям вследствие того, что, используя устаревшую технику, предприятие расходует больше рабочего времени, сырья, материалов на единицу продукции. Себестоимость аналогичной продукции на морально устаревшем оборудовании выше, чем на новом [25, c.28].

Выделяют частичный, полный и скрытый моральный износ второй формы.

При частичном моральном износе происходит частичная потеря потребительной стоимости и стоимости машины. Постепенно увеличивающиеся его размеры на отдельных операциях в конце концов достигают таких значений, когда целесообразным становится использовать ее на других операциях, в иных условиях производства, где она будет еще достаточно эффективной.

Полный моральный износ означает полное обесценение машины, когда ее дальнейшая эксплуатация становится убыточной. Устаревшую машину либо разбирают на запасные части, либо списывают в металлолом.

Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценения объекта основных средств вследствие того, что имеется задание на разработку новой, более производительной и экономичной техники [6, c.136].

Как правило, моральный износ второй формы определяется на основе сравнения основного параметра объекта основных средств, чаще всего производительности:

Иизн.м2 = (П2 – П1) : П2 × 100 %,                                                           (3) 

где

Иизн.м2 – моральный износ второй формы, в процентах;

П1 – производительность действующего оборудования;

П2 – производительность нового оборудования [8, c.172] .

В современных условиях все большее значение приобретает учет морального износа. Появление новых, более совершенных видов оборудования с повышенной производительностью, лучшими условиями обслуживания и эксплуатации часто делает экономически целесообразным замену старых основных средств еще до их физического износа [6, c.136], для чего разрабатываются программы технической модернизации. Выполнение этих программ требует затрат финансовых ресурсов, что обусловливает рост капиталовложений, которые идут на обновление, техническое перевооружение, модернизацию производства [27, c.90-91].

Основным источником покрытия затрат, связанных с обновлением основных средств, являются собственные средства организаций. Они накапливаются в течение всего срока службы основных средств в виде амортизационных отчислений [6, c.136].

1.3 Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов

Амортизационный фонд (сумма накопленных денег) используется для приобретения новых вещественных элементов основных фондов взамен изношенных, т. е. происходит восстановление основных фондов. Его место в системе воспроизводства основных фондов показано на рисунке 1.

Рис. 1. Место амортизации в системе воспроизводства основных фондов

Особое место амортизация имеет при прогнозировании денежных потоков, раскрываемой в финансовой отчетности предприятия, и расчете таких основных финансовых коэффициентов, как прибыль до уплаты процентов, налогов и амортизации, прибыль до уплаты процентов и налогов, прибыль до налогообложения и чистая прибыль после уплаты налогов.

Амортизация представляет собой неденежную статью расходов – соответствующие затраты на создание основных фондов были уже произведены предприятием ранее в начале срока реализации проекта. Амортизация сокращает базу налога на прибыль, и этот факт влияет на потоки денежных средств, но сама по себе амортизация не является денежным потоком, именно поэтому при прогнозировании потока денежных средств предприятия амортизация прибавляется к чистой операционной прибыли после налогообложения.

Необходимо также отметить по какой стоимости предприятие будет ставить на учет основные фонды. От первоначальной стоимости зависит сумма последующих амортизационных отчислений.

Основные средства принимаются к учету следующим образом [14, c.35]:

а) первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов;

б) первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством России;

в) первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

г) первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей (устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

1.4. Норма амортизации, порядок ее определения

Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных средств по отдельным группам или инвентарным объектам, состоящим на балансе предприятия.

Начисление амортизации осуществляется в соответствии с нормой амортизации (годовой процент погашения стоимости основных средств), определенной для объекта исходя из его срока полезного использования.

Норма амортизации рассчитывается по следующей формуле [7, с.184]:

,                                                              (4)

где

На – норма амортизации,

Фп – первоначальная стоимость основных фондов, руб.;

Л – ликвидационная стоимость основных фондов, руб.;

Та – амортизационный период, год.

В России нормы амортизации в законодательном порядке устанавливаются только для реновации (восстановления).

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

Срок полезного использования организация устанавливает самостоятельно при принятии объекта основных средств к учету:

а) для целей бухгалтерского учета срок определяется исходя из ожидаемого срока полезного использования объекта и ожидаемого физического износа, нормативно-правовых и других ограничений использования объекта;

б) в налоговом учете (п. 3 ст. 258 НК РФ) срок полезного использования определяется в соответствии с номером амортизационной группы, к которой объект относится (см. табл.1).

В случаях проведения реконструкции, модернизации или технического перевооружения срок полезного использования пересматривается.

                                                                                             Таблица 1

Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы