Амортизация основных средств и методы ее начисления

     При линейном (равномерном) методе годовая  сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В течение отчетного года амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. При начислении амортизации этим методом предприятия используют формулу: 

     А = n_a × ОС_п(б) : 100, (2.4) 

     где А – годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

     n_a – годовая норма амортизации, %;

     ОС_п(б) – первоначальная (балансовая) стоимость объекта основных средств, в рублях .

     При применении линейного метода норма  амортизации определяется по формуле 2.2.

     Линейный  метод начисления амортизации ориентирован на равномерный физический и моральный  износ основных средств. Такое допущение правомерно по отношению к физическому износу, но наука и техника производства развиваются неравномерно, поэтому следует иметь амортизационные отчисления, обеспечивающие возможность замены имеющихся основных средств при возникновении ускоренного износа. Эта проблема решаема при использовании механизма ускоренной амортизации. Ускоренная амортизация основных средств представляет собой целевой метод более быстрого, сравнительно с нормативным сроком службы основных средств, полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства. Он применяется в целях создания условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности фирмы в более быстром обновлении и техническом развитии производства .

     Ускоренная  амортизация в бухгалтерском  учете начисляется только для  начисления амортизации методом уменьшаемого остатка. Метод уменьшающегося остатка, как и все последующие методы, о которых мы опишем далее, относится к нелинейным методам начисления амортизации.

     При начислении амортизации метод уменьшающегося остатка, согласно ПБУ 6/01, годовая сумма  амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта  основных средств на начало отчетного  года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией. При начислении амортизации основных средств этим методом используется формула:  

     А_i = (ОС_о – А_{i – 1}) × n_a × К, (2.5) 

     где А_i – годовая сумма амортизационных отчислений в i – году, в рублях;

     ОС_о – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

     А_{i – 1} – сумма амортизационных отчислений в i – 1 году, в рублях;

     n_a – годовая норма амортизации, %;

     К – коэффициент ускорения .

     В соответствии с Положению по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 любая организация  может начислять амортизацию  по основным средствам методом уменьшаемого остатка. Для этого ей необходимо определить величину коэффициента ускорения  и закрепить ее в учетной политике.

     Практическое  применение метода уменьшающегося остатка  означает значительное увеличение средств  в амортизационном фонде в  первые годы эксплуатации объекта основных средств, что приводит к резкому  изменению доли амортизации в  себестоимости. В последующие годы указанные колебания себестоимости сглаживаются .

     При начислении амортизации методом  списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования (его также называют кумулятивным или регрессивным методом), годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта. 

     А = ОС_п(б) × (Т_i : T_ч), (2.6) 

     где А – годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

     ОС_о – остаточная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

     Т_i – число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта основных средств;

     T_ч – сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств.

     При начислении амортизации методом  списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. 

     А = Q_i × (ОС_п : Q_n), (2.7)

 

      где А – годовая сумма амортизационных отчислений, в рублях;

     Q_i – объем продукции (работ) в отчетном году, в рублях;

     ОС_п – первоначальная стоимость объекта основных средств на начало отчетного года, в рублях;

     Q_n – предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств, в рублях.

     Эта формула означает, что годовые  нормы амортизации за весь период использования могут образовывать ряд переменных величин, но их сумма будет близка к единице.

     Применение  данного метода позволяет более  точно отражать затраты на изготовление продукции (выполнение работ) в зависимости  от интенсивности использования  объектов основных средств – чем больше производительность труда, тем больше и сумма начисленной амортизации. При применении этого метода увеличивается и трудоемкость учетных работ, особенно при большой номенклатуре основных средств. Необходимо спланировать производительность объекта основных средств на каждый год и ежегодно пересматривать норму амортизации. Этот метод начисления амортизации является наиболее близким к реальности. К тому времени, когда физический износ объекта основных средств достигнет 100%, амортизационные отчисления также достигнут 100%. Но в ряде случаев оборудование морально устаревает раньше, чем будет изношено физически, поэтому иногда в бухгалтерском учете используются и три остальных способа .

     Описанные выше способы начисления амортизации  применимы для целей бухгалтерского учета. Но амортизация начисляется еще и для целей налогообложения. 

 

      3.2 Начисления амортизации для целей налогообложения 

     Для целей налогообложения налогоплательщики начисляют амортизацию линейным или нелинейным методом с учетом особенностей, предусмотренных статьей 259 Налогового Кодекса Российской Федерации. Сумма амортизации для целей налогообложения определяется ежемесячно.

     Предприятие применяет линейный метод для  начисления амортизации к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую – десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов. К остальным основным средствам предприятие вправе применять любой из указанных выше методов .

     При применении линейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации определяется как произведение его первоначальной (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, определенной для данного объекта: 

     A = ОС_п(б) × n_а,, (2.8) 

     где A – сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;

     ОС_п(б) – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств, в рублях;

     n_а – норма амортизации, %.

     При этом норма амортизации по каждому  объекту амортизируемого имущества  определяется по формуле 2.2:

     При применении нелинейного метода сумма  начисленной за один месяц амортизации в отношении объекта основных средств определяется как произведение остаточной стоимости объекта амортизируемого имущества и нормы амортизации, определенной для данного объекта. 

     A = ОС_о × n_а, (2.9)

     где A – сумма начисленной за один месяц амортизации, в рублях;

     ОС_о – остаточная стоимость объекта основных средств, в рублях;

     n_а – норма амортизации, %.

     При применении нелинейного метода норма  амортизации объекта амортизируемого  имущества определяется по формуле: 2.3.

     Мы  описали порядок определения нормы амортизации и методы начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и для целей налогообложения в соответствии с законодательством Российской Федерации.

 

      Заключение 

     Для успешного функционирования фирмы  в условиях стремительно развивающейся рыночной экономики и постоянно усиливающейся конкуренции, необходимо оптимально и наиболее эффективно использовать все факторы производства. Производственно-техническую базу фирмы в своей совокупности образуют основные средства, которые изнашиваются в результате участия в производственном процессе. Источником возмещения износа основных средств является их амортизация. По своей экономической сущности амортизация – денежное возмещение части стоимости основных средств, перенесенных на вновь созданный продукт.

     Развитие  науки и техники в современном  мире увеличивает роль и место  амортизации как внутреннего  источника расширенного воспроизводства  и финансирования фирмы. Однако значение амортизации не сводится лишь к возмещению износа основных средств и обеспечению их воспроизводства. Амортизация основных средств – инструмент учетной политики предприятия. В системе амортизации основных средств выделяют методы начисления амортизации и нормы амортизации, с помощью которых регулируется скорость оборота основных средств, интенсифицируется процесс их воспроизводства. Техническая и производственная политика на предприятии осуществляется именно через нормы амортизации и их дифференциацию по группам основных средств. Компетентное, экономически обоснованное определение норм амортизации, выбор наиболее подходящих для данной фирмы методов начисления амортизации, грамотное проведение учетной и амортизационной политики фирмы, позволяет более эффективно использовать факторы производства, следовательно, повышает способность более чутко реагировать на изменение рыночной конъюнктуры, что позволяет фирме выжить в рыночной экономике.  

 

      Список  литературы 

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации  (часть вторая) от 05 августа 2000 №117-ФЗ.

2. Постановление  правительства Российской Федерации  от 01 января 2002 года № 1 «О классификации  основных средств, включаемых  в амортизационные группы».

3. Письмо  Министерства Финансов Российской  Федерации от 02 июня 2006 года №  07-05-06/135 «Об амортизации основных  средств».

4. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  основных средств» ПБУ 6/01, утверждено  приказом Минфина РФ № 26н  от 30 марта 2001 года.

5. Приказ  Министерства финансов Российской  Федерации от 13 октября 2003 года  №91н «Об утверждении методических  указаний по бухгалтерскому учету  основных средств».

6. Абрютина  М.С. Экономика предприятия: Учебник.  – М.: Дело и Сервис, 2004. 528 с.

7. Верещагин С.А., Сазонтов С.Б. Основные средства: бухгалтерский и налоговый учет. – М.: Информцентр ХХI века, 2005. 288 с.

8. Волков  О.И., Девяткин О.В. Экономика предприятия  (фирмы): Учебник. – М.: Инфра-М, 2005. 601 с.

9. Горфинкель  В.Я., Швандар В.А. Экономика организаций (предприятий): Учебник. – М.: Юнити-Дана, 2003. 608 с.