Амортизация основных средств

1) Износ основных фондов может  начисляться по времени их  использования.

2) Износ рассчитывается по объему  выполненной работы.

Второй метод часто находит  отношение к транспортным средствам  или горнодобывающему оборудованию.

Самый простой способ осуществления  амортизационных отчислений - это  делать равномерные отчисления (списания), то есть проводить отчисления по единой норме по отношению к первоначальной стоимости основных фондов на протяжении всего периода их использования. Такой способ, называемый методом линейной амортизации, предполагает, что объект функционирует с одинаковой отдачей в течение всего периода эксплуатации. Стоит отметить, что в настоящее время действуют утвержденные Правительством РФ нормы амортизационных отчислений, которые дифференцированы по группам и видам основных средств.

Для применения метода линейной амортизации  необходимо знать балансовую (первоначальную или восстановительную) стоимость  оборудования, срок его службы, а  также вероятную ликвидационную стоимость.

На практике суммы износа рассчитывают одним из двух способов:

1)   На предприятиях малого бизнеса с незначительным количеством инвентарных объектов бухгалтерия составляет ежемесячную ведомость начисления износа по объектам основных фондов, числящимся на начало месяца, нормативный срок службы которых еще не истек. Сумму износа определяют, умножая первоначальную стоимость объектов на месячные нормы амортизации.

2)  Способ более распространен, и суть его состоит в том, что месячный размер суммы износа, начисленной в прошлом месяце, корректируют (увеличивают, уменьшают) по установленным нормам в связи с изменениями (поступлением, выбытием) основных фондов за прошлый месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы машин, оборудования и транспортных средств. Таким образом, к сумме износа, начисленной в прошлом месяце, прибавляют сумму износа основных фондов, которые вновь поступили на предприятие в прошлом месяце, и уменьшают ее на сумму износа основных фондов, выбывших в прошлом месяце и нормативный срок службы которых истек. В этом случае износ рассчитывают ежемесячно в разработочной таблице журнально-ордерной формы счетоводства.

Норма амортизационных отчислений (НА) представляет собой установленный  годовой процент возмещения (погашения) стоимости основных фондов:

НА = [(ФБ-ФЛ)/(ФБ*ТСЛ)]*100 (7)

Сумма амортизации по каждому объекту  основных фондов может быть рассчитана по формуле: А = ФБ*НА (8)

Стоит отметить, что в соответствии с постановлением Правительства  РФ «Об использовании механизма  ускоренной амортизации и переоценке основных фондов» предприятия всех организационно-правовых форм могут  применять механизм ускоренного  исчисления амортизации (износа) активной части основных средств при определенных условиях, причем годовая норма амортизационных  отчислений увеличивается не более  чем в два раза. Ускоренная амортизация  в большом размере должна быть согласована с финансовыми органами РФ. Решение о применении механизма  ускоренной амортизации предприятием следует довести до налоговой  инспекции в месячный срок. Исключение составляют машины, оборудование и  транспортные средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный  транспорт, износ которого начисляют  по нормам, определяемым в процентах  от стоимости автомашины, отнесенной к 1000 км фактического пробега. На эти  объекты метод ускоренного расчета  износа не распространяется.

Предприятия могут применять этот метод в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска  вычислительной техники, материалов новых  прогрессивных видов, приборов и  оборудования, расширения экспорта продукции  в случаях, когда ими в массовом порядке заменяют изношенную и морально устаревшую технику новой более  производительной при согласовании этого вопроса с Минэкономики России. Кроме того, малым предприятиям Постановлением Совета Министров РСФСР «О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР» от 18 июля 1991 г. №406 (п. 7) разрешено в первый год эксплуатации списывать дополнительно в качестве амортизационных отчислении до 50% первоначальной стоимости основных средств со сроком службы свыше трех лет, а также проводить ускоренную амортизацию активной части производственных средств. Если деятельность малого предприятия прекращается до истечения одного года, то сумма дополнительно начисленного износа подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

Принимая также во внимание, что  новые объекты основных фондов, как  правило, используются более эффективно, чем старые, могут применяться  нелинейные методы амортизации, предполагающие более высокую норму отчислений в первые годы эксплуатации оборудования с последующим ее снижением.

Амортизация, исчисленная нелинейным способом, снижает объявленную к  налогообложению прибыль и соответственно размер уплачиваемого налога в первые годы использования объекта, что  в большей степени соответствует  принципу хозяйственной осмотрительности. При этом общая сумма налога, который  уплачивается в связи с данным объектом, не изменяется, но так как  больший налог уплачивается позже, улучшаются денежные потоки фирмы.

Чаще всего используются два  нелинейных метода амортизации:

1)  метод «суммы лет»;

2) метод «снижающегося остатка».

При использовании метода «снижающегося  остатка» для каждого года берется  фиксированная норма амортизационных  отчислений от остатка стоимости  объекта, то есть балансовой стоимости  за вычетом общей суммы износа.

Чаще всего применяют метод  «двойного снижающего остатка», где  норма амортизационных отчислений принимается равной удвоенной ставке отчислений по сравнению с методом  линейной амортизации. Так как остаточная стоимость при использовании метода снижающегося остатка никогда не будет равной нулю, обычно к концу экономической жизни объекта списывают оставшуюся стоимость до нуля (или до ликвидационной стоимости). Как только остаточная стоимость какого-либо объекта основных фондов доходит до нуля (до ликвидационной стоимости), он «исчезает» из баланса, хотя еще может продолжать использоваться.

Экономически обоснованные нормы  амортизационных отчислений имеют  очень большое значение. Они позволяют  обеспечить как полное возмещение стоимости  выбывающих из эксплуатации основных фондов, так и установить подлинную  себестоимость продукции, составным  элементом которой выступают  амортизационные отчисления.

За счет амортизационных отчислений предприятия создают амортизационный  фонд, который предназначен обеспечивать полное восстановление основных фондов.

Помимо полного восстановления изношенной части основных фондов на предприятиях применяется система  поддержания основных фондов в рабочем  состоянии, основанная на проведении обслуживания и ремонтов. Источником финансирования расходов на техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт является единый ремонтный фонд. Он образуется за счет специальных отчислений, которые рассчитывают по установленным нормативам, а впоследствии относят на себестоимость продукции.

Расчет норматива годовых затрат на техническое обслуживание и ремонт основных фондов (Нр) производят по формуле:

Нр = (Зто+Зрем)/(Фб*Тсл), (9)

где Зто - затраты на техобслуживание  за срок службы;

 Зрем - затраты на ремонт (текущий,  средний и капитальный) за срок  службы.

Общество, естественно, заинтересовано в ускорении оборота основных фондов, так как чем меньше время  одного обращения (оборота), тем больше их совершают основные фонды с  соответствующим приростом продукции.

Как следует из кругооборота стоимости  основных средств, начисленные амортизационные  отчисления через фонд производственного  развития используются на полное восстановление основных фондов. Происходит оно в  форме капитальных вложений, с  помощью которых не только завершается  кругооборот авансированной ранее  стоимости, но и осуществляется дополнительное инвестирование средств в связи  с расширением производства и  совершенствованием его материально-технической  базы. Расширенное же воспроизводство  не может быть обеспечено только за счет амортизационных отчислений; для  этой цели привлекаются различные средства.

 

 

 

 

 

4. Методы начисления амортизации.

 

 Для целей бухгалтерского учета. Значительную роль в системе амортизации играют методы ее начисления. Они активно влияют на объем амортизационного фонда, на степень концентрации ресурсов в различные периоды функционирования основных средств, на размеры отчислений, включаемых в себестоимость продукции.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено  четыре способа начисления амортизации  объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться:

- линейный способ;

- способ уменьшаемого  остатка;

-способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способ списания стоимости  пропорционально объему продукции (работ).

Каждая организация имеет  право использовать различные способы  амортизации для разных групп  однородных объектов основных средств, однако она обязана применять  избранный способ начисления амортизации  в течение всего срока полезного  использования объектов, входящих в  эту группу. На практике это означает, что предприятие может установить линейный способ амортизации для  зданий и способ уменьшаемого остатка  для компьютеров, однако оно не может, например, начислять амортизацию  компьютеров, находящихся в бухгалтерии, методом уменьшаемого остатка, а  компьютеров, используемых в отделе продаж, линейным способом.

Порядок определения годовой  суммы амортизационных отчислений прописан в п.19 ПБУ 6/01. Он зависит  от способа начисления амортизации, здесь идет именно об определении  годовой суммы амортизации. А  в течение отчетного года амортизационные  отчисления по объектам основных средств  начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Способ уменьшаемого остатка - основан на том же принципе, что и метод суммы чисел. Хотя при этом методе может применяться любая твердая ставка, но чаще всего берется удвоенная норма амортизации по сравнению с нормальной, которая используется при прямолинейном методе. Этот

процесс обычно называется методом уменьшающегося остатка при удвоенной норме амортизации.

Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - кумулятивный метод определяется суммой лет срока службы какого-то объекта, являющейся знаменателем в расчетном коэффициенте. В числителе этого коэффициента находятся числа лет, остающиеся до конца срока службы объекта (в обратном порядке).

Способ начисления износа пропорционально объему выполненных работ (производственный) основан на том, что амортизация (износ) является только результатом эксплуатации и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления.

 

Для целей налогового учета. В налоговом учете, согласно п.1 ст.259 Налогового кодекса РФ, могут применяться только два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.

При применении любого из этих методов сумма амортизации для  целей налогообложения определяется ежемесячно в соответствии с нормой амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования  объекта, причем амортизация начисляется  отдельно по каждому объекту амортизируемого имущества.

Линейный  метод в обязательном порядке применяется к зданиям, сооружениям и передаточным устройствам, которые входят в восьмую, девятую и десятую амортизационные группы, независимо от срока их ввода в эксплуатацию. А к остальным основным средствам можно применять любой из вышеуказанных методов по выбору самой организации, однако выбранный метод нельзя будет изменить в течение всего периода начисления амортизации по данному объекту амортизируемого имущества.

При нелинейном методе амортизация начисляется на остаточную стоимость основного средства. Когда же останется только 20 процентов от его первоначальной стоимости, порядок расчета амортизации меняется. Со следующего месяца остаточная стоимость объекта становится базовой. И чтобы определить ежемесячную сумму отчислений, базовую стоимость делят на количество месяцев, оставшихся до конца срока использования оборудования.

Срок полезного использования  определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию объекта  амортизируемого имущества с  учетом его принадлежности к амортизационной  группе и Классификации основного  средства, утвержденной Правительством РФ.

Выбранный способ начисления амортизации для целей налогообложения  должен быть закреплен в налоговой  учетной политике. Переход с линейного  метода на нелинейный возможен с начала нового года. Обратный переход можно  осуществлять раз в пять лет. Примерный  срок службы основных средств приведен в Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы (утв. Постановлением Правительства  РФ от 1 января 2002 г. N 1). Если же в Классификации  срок полезного использования для  приобретенного вами объекта основных средств не указан, вы можете установить его на основании рекомендаций изготовителя такого объекта.

Рекомендации изготовителя могут содержаться в технической  документации к основному средству (паспорте, техническом описании, инструкции по эксплуатации и т.д.). Если и там  их нет, то вам лучше обратиться к  изготовителю с соответствующим  запросом. Дело в том, что многие инспекторы убеждены: устанавливать  срок полезного использования самостоятельно фирма не вправе, поскольку действующее  налоговое законодательство такой  возможности не предусматривает.