Анализ безубыточности производства

Разновидностью метода уравнений  является метод маржинального анализа. Основной категорией маржинального  анализа является маржинальный доход.

Маржинальный доход представляет собой разность между выручкой от реализации продукции и переменными  затратами. Маржинальный доход предназначен для возмещения постоянных затрат и  получения прибыли. Другими словами, прибыль от продажи продукции  в сумме с постоянными затратами  понимается как маржинальный доход  организации.

Для расчета прибыли используется следующая формула:

 

Прибыль = совокупный маржинальный доход - совокупные постоянные затраты.

 

Так как в точке безубыточности прибыль равна нулю, то получаем:

 

Маржинальный доход на единицу продукции объем реализации = совокупные постоянные затраты.

 

Таким образом, формула для  расчета точки безубыточности с  использованием метода маржинального  дохода будет иметь следующий  вид:

Точка безубыточности = Совокупные постоянные затраты / Маржинальный доход  на единицу продукции.

Цель маржинального анализа  состоит в определении объема реализованной продукции, при котором  выручка от реализации равна ее полной себестоимости.

Рассчитаем точку безубыточности в единицах продукции на основании  данных, приведенных в примере 1.

Для вычисления точки безубыточности, необходимо рассчитать маржинальный доход  на единицу продукции, который будет  равен разнице между прибылью организации за реализованную единицу  продукции и переменными расходами  на единицу продукции. Получаем:

Точка безубыточности = 200000 : (90-40) = 4000 единиц продукции.

С помощью маржинального  анализа можно установить не только точку безубыточности объема производства, но и критический уровень суммы  постоянных затрат, а также цены при заданном значении остальных  факторов.

Критический уровень постоянных затрат при заданном уровне маржинального  дохода и объема продаж рассчитывается следующим образом:

 

ПЗкр = Вн (Ц - ПР) = Вн Мд ,(9)

 

где Ц - цена единицы реализованной  продукции;

ПР - переменные затраты на единицу продукции;

ПЗкр - критический уровень  постоянных затрат;

Вн - количество проданной  продукции в натуральных единицах;

Мд - маржинальный доход на единицу продукции.

Смысл данного расчета  заключается в том, чтобы определить максимально допустимую величину постоянных затрат, которая покрывается маржинальным доходом при заданном объеме производства, цены и уровня переменных затрат на единицу продукции. Если постоянные затраты превысят этот уровень, то предприятие  будет убыточным.

Кроме рассмотренных выше показателей необходимо рассчитать такой показатель, как показатель маржинального запаса прочности (запас  финансовой устойчивости).

Маржинальный запас прочности - это величина, показывающая превышение фактической выручки от реализации продукции над ее пороговым (критическим) значением:

 

МЗП = Вф - Вкр ,(10)

 

где МЗП - маржинальный запас  прочности;

Вф - фактический объем  выручки;

Вкр - критический (пороговый) объем выручки.

в процентном выражении:

 

МЗП = (Вф - Вкр) / Вф 100% ,(11)

 

Маржинальный запас прочности  показывает, на сколько процентов  фактический объем производства выше критического (порогового), то есть, насколько организация может  снизить объем реализации без  угрозы финансовому положению. Чем  выше маржинальный запас прочности, тем лучше для предприятия.

Построим общий график взаимосвязи затрат, объема производства и прибыли, на котором также изобразим  маржинальный доход и маржинальный запас прочности.

 

Рис.7.1. Взаимосвязь затрат, объема производства и прибыли.

 

На графике разность между  выручкой от продажи и переменными  затратами составляет маржинальный доход, величина которого показывает также  сумму постоянных затрат и прибыли  от продажи. Отрезок линии от критического объема выручки (Вкр) до фактического объема (Вф) представляет собой маржинальный запас прочности.

Таким образом, анализ точки  безубыточности служит одним из важных способов решения многих проблем  управления, поскольку при комбинированном  применении с другими методами анализа  его точность вполне достаточна для  обоснования управленческих решений  в реальной жизни.

Недостатки использования CVP - анализа вытекают из его допущений. К основным недостаткам относятся:

.постоянные затраты являются  неизменными только в течение  короткого периода времени и  при ограниченных уровнях деловой  активности;

.удельные переменные затраты  являются постоянными только  в течение короткого периода  времени и невозможно всегда  прогнозировать увеличение затрат  на заработную плату и материалы,  которые будут влиять на переменные  затраты;

.продажная цена единицы  продукции является постоянной  только в течение короткого  периода времени;

.помимо объема производства  на затраты и доходы предприятия  оказывают воздействие другие  факторы (например, производительность, рыночные факторы);

.как бы хорошо не  был налажен процесс планирования  на предприятии, объем производства  очень редко точно соответствует  продажам. Некоторые предприятия  чаще производят для пополнения  запасов, чем для продаж.анализ  ориентирован на краткосрочный  период, предполагает жесткое деление  затрат на постоянные и переменные, неизменность цены, определяет единственную  точку безубыточности. Правильное  использование методики CVP-анализа  и полное понимание ее действия  позволят руководству компании  принять экономически взвешенные  управленческие решения.

 

 

2. Методология CVP-анализа  как основа формирования тарифной  политики водоканалов

затрата тариф безубыточность маржинальный

2.1 Использование модели CVP-анализа  в формировании тарифа на услуги  водоканалов

 

Все сферы жизнедеятельности  человека связаны с водопользованием. Централизованными водопользователями являются 80% населения страны. Стабильное, надежное и экологически безопасное функционирование высокоспециализированных предприятий водопроводно-канализационного хозяйства (водоканалов) определяет уровень  национальной безопасности, успех реализации национальных проектов и динамику экономического роста.

Сегодня водоканалы, как и  вся отрасль ЖКХ, находятся в  сложной финансово-экономической  ситуации и являются убыточными предприятиями. Задача реформирования - это перевод  в короткие сроки предприятий  отрасли из категории убыточных  в ранг конкурентно устойчивых при  сохранении высокого уровня технической  надежности и требуемого качества услуг.

В связи с высоким износом  объектов инженерно-технических систем водоканалов повышается риск снижения подачи воды по сравнению с нормальным уровнем по причине возрастающего  гидравлического сопротивления  водопроводной сети из-за отключения ремонтных участков. Аварийность  приводит к потерям воды, загрязнению  окружающей среды, дополнительным дорогостоящим  земляным работам, повышению затрат на электроэнергию. В работе водоканалов  появляются затраты, меняющиеся ситуационно, или форс-мажорно, - аварийный ремонт, отказ оборудования по причине природных  рисков.

Несмотря на актуальность проблемы и повышенный общественный интерес, системные исследования в  сфере тарифообразования водоканалов  практически отсутствуют. Тариф  должен быть обоснованно достаточно высоким, чтобы, с одной стороны, заставлять водопользователей рационально  и бережно использовать национальное богатство и природное благо, с другой стороны, дать возможность  водоканалам оптимизировать затраты, гибко регулировать тарифы с учетом социальной дифференциации пользователей  услуг и гарантированно формировать  фонд целевого назначения для поддержания  надежности инфраструктуры.

Затраты водоканала в зависимости  от объема реализации питьевой воды можно  разделить на постоянные и переменные.

К постоянным затратам водоканалов  относятся амортизация, заработная плата административно-управленческого  персонала, затраты на капитальный  ремонт.

Переменные затраты водоканалов  распределяются следующим образом:

·пропорциональные - к этой группе относятся затраты на электроэнергию в операциях водоподготовки (очистки  питьевой воды); оплата воды, полученной со стороны; налоги;

·прогрессивные - это расходы  на оплату труда обслуживающих и  ремонтных рабочих; затраты на электроэнергию в операциях подъема и транспортировки  воды в водоводах; затраты на материалы  и реагенты;

·дегрессивные - расходы на аварийно-восстановительные работы.

Рассмотрим координацию  структуры тарифа на питьевую воду и доли критического объема реализации питьевой воды на примере предприятия  ОАО Водоканал +. Основным видом деятельности предприятия является обеспечение  водоснабжением населения.

Затраты предприятия ОАО  Водоканал + на подачу питьевой воды в 2009г. составили 64243 тыс.руб. При этом постоянные затраты составили 29765 тыс.руб., переменные затраты - 34478 тыс.руб.

К постоянным затратам относятся (в тыс.руб.):

·амортизация - 5776,2;

·цеховые расходы (оплата труда в составе цеховых расходов) - 7539,3;

·общеэксплуатационные расходы (в том числе оплата труда) - 16449,5.

Переменными затратами являются (в тыс.руб.):

·затраты на электроэнергию - 372;

·затраты на ремонт и техническое  обслуживание - 510;

·затраты на материалы  и реагенты - 242;

·затраты на оплату труда  обслуживающего персонала (в том  числе отчисления на социальные нужды) - 17705,2;

·затраты на оплату воды, полученной со стороны - 15121,8;

·прочие затраты - 527.

Общий объем подачи питьевой воды предприятием ОАО Водоканал + в 2009г. составил 4094,5 тыс.м3.

Определим с помощью графического метода точку безубыточности предприятия  ОАО Водоканал +.

 

Рис.1.2. Взаимосвязь затрат, объема реализации и прибыли предприятия  ОАО Водоканал +

 

Как видно на графике критический  объем подачи питьевой воды предприятия  ОАО Водоканал + составил 2906,7 тыс.м3, при этом затраты составили 51333 тыс.руб.

В 2009г. объем подачи питьевой воды предприятия ОАО

Водоканал + составил 4094,5 тыс.м3, при этом совокупные затраты составили 60146,19 тыс.руб., выручка составила 72308,87 тыс.руб.

Так как объем подачи питьевой воды предприятием ОАО Водоканал + в 2009 г. превысило критический объем, то предприятие получило прибыль.

По ходу реализации фактической  производственной программы водоканал  первоначально достигает некоторого объема производства, который позволяет  покрыть постоянные затраты и  определить их составляющую в тарифе на питьевую воду - Тпост. Затем предприятие  достигает критического объема производства, что позволяет оценить вторую составляющую тарифа - переменные издержки Тпер. В последующий период водоканал  начинает получать прибыль и появляется прибыльная составляющая тарифа - Тп .

Эффективность применения и  надежность получаемых результатов CVP-анализа  в управлении деятельностью водоканалов  обусловлены следующими аспектами:

. Объем договорных работ  и услуг по водоснабжению для  каждого конкретного водоканала  хорошо прогнозируется и выполняется  в течение планового периода.

. Социальная значимость  и требование предоставления  гарантированного минимального  объема услуг в пределах санитарно-гигиенических  норм вне зависимости от платежеспособного  спроса формируют нерыночные  условия ценообразования. Тарифы  на услуги водоканалов контролируются  государством и фиксируются на  определенный период времени.  В краткосрочном периоде зависимость  между величиной затрат и объемом  передаваемой (принимаемой) воды  имеет линейный характер, что  обеспечивает возможность эффективного  управленческого учета, координации  и оптимизации затрат.

. Критика анализа безубыточности  связана с оспариванием линейного  характера зависимости выручки  и общих затрат от объема  производства, что объясняется различными  вариантами взаимосвязей затрат, цены, объема реализации. Для территориальных  водоканалов объемы услуг определяются  хозяйственной инфраструктурой,  развитием жилищного строительства  и транспорта, демографическими  процессами, поэтому базовые зависимости  имеют линейный характер.

Методология CVP-анализа позволяет  определить прибыль как разность между маржинальным доходом и  постоянными затратами.

В модельных условиях открытого  рынка состав и структура тарифа водоканалов влияют на маржинальный доход. Для формализации этой связи  используем формулу для вычисления точки безубыточности (8) и проведем с ней некоторые преобразования, разделив обе части уравнения на величину фактического объема продукции Qф :

 

(12)

 

Так как маржинальный доход  представляет собой разницу между  прибылью организации и переменными  затратами, а цена реализации продукции  в уравнении (12) будет являться прибылью, то знаменатель правой части представляет собой маржинальный доход на единицу  продукции. Левая часть уравнения (12) представляет собой долю критического объема производства (х) в общем объеме производства (Qф). Получаем:

 

 

dкр = ПЗ / Мд(13)

или

dкр = ПЗ / (П + ПЗ )(14)

 

Преобразуем последнее выражение  в целях определения взаимосвязи  прибыли и доли критического объема производства:

 

П/ПЗ = (1 - dкр ) / dкр(15)

 

Формула (15) позволяет оценивать  структуру тарифа на услуги водоканалов  с учетом неодолимых факторов деятельности водоканалов в трансформационный  период. Она указывает на то, что  при фиксированном высоком значении критического объема производства соотношение  величины ожидаемой прибыли и  постоянных производственных затрат носит  заданный характер.