Анализ финансовых результатов организации

- расходами, связанными с производством  и реализацией.

Это следует из положений пункта 5 ПБУ 9/99 и пункта 5 ПБУ 10/99.

Результат от прочих операций определяется как разница между:

- прочими доходами;

- прочими расходами.

Перечень прочих доходов установлен в пункте 7 ПБУ 9/99, а прочих расходов - в пункте 11 ПБУ 10/99.

Процедура закрытия отчетного периода  включает в себя:

списание на реализованную продукцию  общей суммы расходов, связанных  с производством и реализацией (к моменту закрытия отчетного  периода эта сумма должна быть сформирована);

- сопоставление итоговых данных  по дебетовым и кредитовым  оборотам на субсчетах, открытых  к счету 90 «Продажи» и счету  91 «Прочие доходы и расходы»;

- списание положительной разницы  между этими данными в кредит  счета 99 «Прибыли и убытки» (если получена прибыль);

- списание отрицательной разницы  между этими данными в дебет  счета 99 «Прибыли и убытки»  (если получен убыток).

Синтетический счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 9/99, п. 5 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 90 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 90 открываются субсчета:

- 90-1 «Выручка». По мере отгрузки  по кредиту этого субсчета  отражается выручка от реализации  продукции (товаров, работ, услуг)  с учетом НДС и акцизов;

- 90-2 «Себестоимость продаж». В  дебет этого субсчета списываются  все расходы, связанные с производством  и реализацией;

- 90-3 «Налог на добавленную стоимость». По дебету этого субсчета отражаются  суммы НДС, включенные в цену  проданной продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-4 «Акцизы». По дебету этого  субсчета отражаются суммы акцизов,  включенные в цену проданной  продукции (товаров, работ, услуг);

- 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».  На этом субсчете отражается  финансовый результат по обычным  видам деятельности. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 больше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в кредит субсчета 90-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 90-1 меньше суммы дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3 и 90-4, то разница между ними списывается в дебет субсчета 90-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода  сальдо, сформированное на субсчете 90-9, списывается на счет 99 «Прибыли и  убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:

Дебет 90-9  Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»

- отражена прибыль по обычным  видам деятельности за отчетный  период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  Кредит 90-9

- отражен убыток по обычным видам деятельности за отчетный период.

Записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3, 90-4, 90-9 выполняются нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при реформации баланса.

Синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для учета доходов и расходов по прочим операциям (п. 7, 9 ПБУ 9/99, п. 11, 13 ПБУ 10/99). Однако непосредственно на этом счете никакие операции не отражаются. Все показатели, необходимые для определения финансового результата, формируются на субсчетах, открытых к нему. Поэтому на любую дату отчетного периода синтетический счет 91 не может иметь ни дебетового, ни кредитового сальдо.

К счету 91 открываются субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы». По мере  поступления по кредиту этого субсчета отражаются доходы по прочим операциям;

- 91-2 «Прочие расходы». В дебет  этого субсчета списываются все  расходы по прочим операциям;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и  расходов». На этом субсчете  отражается финансовый результат  по прочим операциям. Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 больше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в кредит субсчета 91-9 (формируется прибыль). Если совокупный оборот по кредиту субсчета 91-1 меньше дебетового оборота по субсчету 91-2, то разница между ними списывается в дебет субсчета 91-9 (формируется убыток).

При закрытии отчетного периода  сальдо, сформированное на субсчете 91-9, списывается на счет 99 «Прибыли и  убытки» субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»:  

Дебет 91-9  Кредит 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  

- отражена прибыль по прочим  операциям за отчетный период;

Дебет 99 субсчет «Прибыль (убыток) до налогообложения»  Кредит 91-9

- отражен убыток по прочим  операциям за отчетный период.

Записи по субсчетам 91-1, 91-2, 91-9 выполняются  нарастающим итогом с начала года. В течение года эти субсчета не закрываются. Их закрытие происходит при  реформации баланса.

Если фирма применяет ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", то одновременно с закрытием отчетного периода нужно отразить в учете условный расход (доход) по налогу на прибыль 

Сумма условного расхода (дохода) по налогу на прибыль отражается в бухучете на одноименном субсчете, который  открывается к счету 99 «Прибыли и  убытки».

Такой порядок  следует из положений пункта 20 ПБУ 18/02.

В бухучете сумма условного расхода (дохода) отражается проводкой:

Дебет 99 субсчет  «Условный расход по налогу на прибыль»  Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислена  сумма условного расхода за отчетный период;

Дебет 68 субсчет  «Расчеты по налогу на прибыль»  Кредит 99 субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

- начислена  сумма условного дохода за  отчетный период.

Если по итогам отчетного (налогового) периода  в налоговом учете отражен убыток, то дополнительно нужно сделать проводку:

Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- отражен  отложенный налоговый актив с  убытка, который будет погашен  в следующих отчетных (налоговых)  периодах.

Это следует  из положений пункта 14 ПБУ 18/02, статьи 283 Налогового кодекса РФ и письма Минфина России от 14 июля 2003 г. № 16-00-14/219.

Сумма налога на прибыль, отраженная в бухучете на конец отчетного (налогового) периода  по налогу на прибыль, должна совпадать  с суммой, отраженной в налоговой декларации. Поэтому, выполняя такие проводки, нужно проверить, правильно ли закрыт отчетный период. Для этого нужно сопоставить суммарные (с начала года) обороты по счету 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» в корреспонденции со счетами:

09 «Отложенные налоговые активы»;

- 77 «Отложенные  налоговые обязательства»;

- 99 «Прибыли  и убытки» субсчет «Условный  расход (доход) по налогу на  прибыль»;

- 99 «Прибыли  и убытки» субсчет «Постоянные  налоговые обязательства (активы)».

Если разница  между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам совпадает с суммой, отраженной по строке 180 листа 02 декларации по налогу на прибыль, то расчеты по налогу на прибыль отражены в бухучете правильно. Это означает, что отчетный период закрыт корректно.

В зависимости от того, с какой периодичностью фирма отчитывается по налогу на прибыль, такую проверку она должна делать либо по итогам каждого месяца, либо по итогам каждого квартала.

Финансовые  результаты деятельности фирмы отражается в форме № 2 «Отчет о прибылях и убытках», утвержденной приказом Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н. Она включается в состав промежуточной и годовой бухгалтерской отчетности (п. 1 приказа Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н). Отчет о прибылях и убытках формируется по данным субсчетов к счетам 90, 91, 99. Доходы, расходы, финансовые результаты отражаются в форме № 2 нарастающим итогом с начала года до конца отчетного периода.

 

 

2. Порядок анализа финансовых  результатов деятельности организации

2.1 Информационная база и организация анализа и финансовых результатов деятельности организации

Анализ  финансового состояния предприятия, характеризующегося совокупностью  показателей, отражающих процесс использования  его финансовых средств, является важным условием управления ими.

Информационной базой для проведения анализа финансового состояния предприятия является бухгалтерская отчетность.

Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении  организации и о результатах  ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и понятной для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

Информация об организации необходима различным пользователям, но предпочтение отдается информационным интересам собственников, как состоявшихся, так и потенциальных. Как уже было отмечено, различают внешних и внутренних пользователей, среди которых мы выделим следующих:

инвесторы, учредители или акционеры (в акционерных  обществах), а также лица или организации, оказывающие консультационные услуги в финансовой сфере, нуждаются в  информации, которая позволила бы им принять решение о покупке  или продаже акций, облигаций, получить представление о доходности ценных бумаг; уровне дивидендных выплат, степени риска, связанного с инвестициями;

работники организации (и не только), если они одновременно имеют акции организации, в которой  работают, заинтересованы в ее стабильности и доходности, в информации об уровне заработной платы, системе премиальных вознаграждений и пенсионного обеспечения, других социальных льготах, возможности дальнейшего трудоустройства;

кредиторы нуждаются  в информации, позволяющей им оценить  способность организации своевременно погашать основной долг и проценты по нему как в краткосрочной, так и в долгосрочной перспективе;

коммерческие  клиенты (поставщики и покупатели) заинтересованы в стабильности коммерческих связей, способности своевременно и полно осуществлять расчеты, выполнять контрактные обязательства;

правительство и правительственные структуры  нуждаются в информации об уплате налогов, объеме производства для формирования информации о валовом внутреннем продукте, национальном доходе и бюджете государства для рационального распределения ресурсов, формирования инвестиционной, налоговой политики;

общественные  организации, например занимающиеся охраной  окружающей среды, также нуждаются  в информации о расходах организации  на защиту окружающей среды, о вкладе в местный бюджет;

руководство организации  повседневно использует информацию о деятельности организации, ее подразделений, состав которой значительно шире, детальней и оперативней, чем  состав информации для внешних пользователей.

Годовая бухгалтерская отчетность российских организаций формируется на основе данных бухгалтерского учета и состоит из следующих отчетных форм:

бухгалтерского  баланса (форма №1);

отчета о  прибылях и убытках (форма №2);

отчета об изменениях капитала (форма №3);

отчета о движении денежных средств (форма №4);

приложения  к бухгалтерскому балансу (форма  №5);

пояснительной записки;

аудиторского  заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.

 

2.2 Методология анализа финансовых результатов

 

Анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности и рентабельности - это один из способов оценки инвестиционной привлекательности организации и определения того, насколько перспективен бизнес.

Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются:

систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;

определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

оценка работы предприятия по использованию возможности увеличения прибыли и рентабельности;

разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов прибыли служат накладные на отгрузку продукции, данные аналитического бухгалтерского учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности форма № 2 "Отчет о прибылях и убытках", а также соответствующие таблицы бизнес-плана предприятия.

В форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" имеется информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в поквартальном, полугодовом, девятимесячном и годовом разрезах. Такой анализ позволяет каждому экономическому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Прибыль в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" представлена в различных видах. Алгоритм формирования показателей прибыли организации по данным формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках" представлен на рис.1[прилож 1]

анализ финансовый результат рентабельность

 

 

Прибыль от продаж (PN) рассчитывается как разность между выручкой от продаж (N) и полной себестоимостью продукции, товаров, работ и услуг, включая коммерческие и управленческие расходы (S):

 

PN= N - S (1)

 

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. Чистая прибыль от деятельности организации рассчитывается по формуле: