Анализ использования фонда оплаты труда

 

 

АНАЛИЗ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ФОНДА  ОПЛАТЫ ТРУДА

Фонд оплаты труда является важнейшим  объектом управления любого экономического субъекта, поскольку в значительной степени формирует общие издержки организации. Анализ фонда оплаты труда  представляет собой одно из направлений учетно-аналитической работы системы управления организацией.

Исследование фонда оплаты труда  проводят в тесной взаимосвязи с  анализом использования трудовых ресурсов и уровнем производительности труда, так как при росте производительности труда создаются предпосылки для повышения его оплаты. Однако средства на оплату труда должны использоваться так, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. При таких условиях создаются возможности для наращивания темпов роста расширенного производства.

Основными задачами анализа средств  на оплату труда являются:

- систематический контроль за  использованием средств на оплату  труда;

- выявление возможностей экономии  средств за счет роста производительности  труда и снижения трудоемкости.

Для оценки использования фонда  оплаты труда в учетно-аналитической  практике организаций и в специальной  экономической литературе применяют  деление общего фонда оплаты труда  на постоянную и переменную часть. От правильности определения этих показателей в значительной степени зависят результаты аналитической работы. Необходимо учитывать, что к переменной части оплаты труда рабочих относят заработную плату сдельщиков, которая напрямую зависит от объема выпуска продукции, премии и доплаты за производственные результаты и мастерство, а также сумма отпускных, относящаяся к переменной части. Постоянная часть оплаты труда рабочих - это повременная оплата труда (оплата по тарифным ставкам или окладам), а также доплаты за стаж, сверхурочное время, простои по вине организации и соответствующая сумма оплаты отпусков.

В таблице 1 приведена исходная информация для анализа фонда оплаты труда.

Таблица 1
Информация  для анализа фонда оплаты труда
Показатели	За отчетный год		Отклонение
	по плану	фактически
1. Переменная часть оплаты труда рабочих, тыс.руб.	578 500,0	610 137,0	31 637,0
2. Повременная часть оплаты труда  рабочих, тыс.руб.	218 050,0	187 800,0	-30 250,0
3. Оплата труда служащих, тыс.руб.	93 450,0	73 688,0	-19 762,0
4. Общий фонд заработной платы, тыс.руб.  (п.1 + п.2 + п.3), в т.ч.	890 000,0	871 625,0	-18 375,0
переменная часть (п.1)	578 500,0	610 137,0	31 637,0
постоянная часть (п.2 + п.3)	311 500,0	261 488,0	-50 012,0
5. Удельный вес в общем фонде  заработной платы:
переменная часть	0,65	0,70	0,05
постоянная часть	0,35	0,30	-0,05
6. Объем производства продукции, тыс.руб.	3 738 000,0	3 705 495,0	-32 505,0
7. Среднесписочная численность  персонала, чел.	1 095,0	1 100,0	5,0
8. Среднегодовая заработная плата  одного работника, тыс.руб.	812,8	792,4	-20,4
9. Среднегодовая выработка на  одного работника, тыс.руб.	3 413,7	3 368,6	-45,1

 

 

На основании данных таблицы 1 проведем анализ фонда оплаты труда в такой  последовательности:

1. Расчет абсолютного и относительного  отклонения фактической величины  фонда заработной платы от плановой. Абсолютное отклонение (ЉФЗПабс) определяется как разница между фактическим и плановым значением фонда заработной платы по формуле (1): 

 

ЉФЗПабс = ФЗПф - ФЗПпл = -18 375,0 тыс.руб.,

(1)

 

 

где ЉФЗПабс - абсолютное отклонение фонда заработной платы;

ФЗПпл - фонд заработной платы по плану;

ФЗПф - фонд заработной платы фактически.

Относительное отклонение (ЉФЗПотн) - разность между фактической суммой фонда оплаты труда (ФЗПф) и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству (ФЗПскор), по формуле (2). При этом корректируется только переменная часть фонда оплаты труда, которая изменяется пропорционально объему производства. 

 

ЉФЗПотн = ФЗПф - ФЗПскор = 871 625,0 - 884 967,0 = -13 342,0 тыс.руб.

(2)

 

 

ФЗПскор рассчитывается по формуле (3):  

 

ФЗПскор = ФЗПпост.пл + ФЗПпер.пл х Квп,

(3)

 

 

где ФЗПскор - скорректированный фонд заработной платы;

ФЗПпост.пл - постоянная часть фонда заработной платы по плану;

ФЗПпер.пл - переменная часть фонда заработной платы по плану;

Квп - коэффициент выполнения плана по производству.

Рассчитаем на основании данных таблицы 1 ФЗПскор:

ФЗПскор = 311 500,0 + 578 500,0 х (3 705 495,0 / 3 738 000,0) = 311 500,0 + 578 500,0 х 0,99 = 311 500,0 + 573 467,0 = 884 967,0 тыс.руб.

Следовательно, относительная экономия фонда оплаты труда составила 13 342,0 тыс.руб.

Полученная экономия вызвана сокращением  объема производства, что является количественным фактором и не может  характеризовать качественную сторону использования средств на оплату труда. Последующие этапы анализа позволят глубже разобраться в причинах изменения средств на оплату труда.

2. Определение факторов, оказывающих  влияние на изменение фонда  оплаты труда. Сначала определяют  факторы, влияющие на переменную часть фонда заработной платы. Переменная часть фонда оплаты труда зависит от изменения объема производства, его структуры, удельной трудоемкости и среднечасовой заработной платы, что представлено на схеме 1.

Схема 1

Взаимосвязь факторов, определяющих переменную часть фонда оплаты труда

Переменная часть фонда оплаты труда
Ћ			Ћ			Ћ
Объем производства продукции			Структура продукции			Заработная плата на единицу  продукции
						Ћ				Ћ
						Трудоемкость отдельных изделий				Оплата труда за один чел.-ч

 

 

Для расчета влияния этих факторов на абсолютное и относительное отклонение переменной части фонда заработной платы необходимо подготовить следующую  информацию о таких показателях, как:

- переменная часть фонда заработной  платы по плану;

- переменная часть фонда заработной  платы, пересчитанная на фактический  объем производства при плановой  структуре;

- переменная часть фонда заработной  платы, пересчитанная на фактический объем и фактическую структуру при плановой удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда;

- переменная часть фонда заработной  платы фактически при фактической  удельной трудоемкости и плановом  уровне оплаты труда;

- переменная часть фонда заработной платы фактически.

Для определения влияния факторов на переменную часть фонда заработной платы представим подготовленную информацию по вышеперечисленным показателям  в таблицах 2 и 3.

Таблица 2
Информация  для анализа переменной части фонда заработной платы
Виды изде-лий	Вы-пуск про-дук-ции по пла-ну, ед.	Заработная плата на единицу продукции по плану		Перемен-ная часть заработ-ной  платы по плану, тыс.руб.  (гр.2 х  х гр.3 х  х гр.4)	Вы-пуск про-дук-ции фак-ти-чес-ки, ед.	Заработная плата на единицу  продукции фактически		Перемен-ная часть заработ-ной  платы факти-чески, тыс.руб.  (гр.6 х  х гр.7 х  х гр.8)	Структура выпус-каемой про-дукции		Фак-ти-чес-кий объем при пла-новой  стру-ктуре вы-пус- кае- мой про-дук-ции, тыс. руб.	Перемен-ная часть фонда заработ-ной платы, пересчи-танная на факти-ческий объем производ-ства при плановой струк-туре, тыс.руб.	Перемен-ная часть фонда заработ-ной  платы, пересчи-танная на факти-ческий объем и факти-ческую струк-туру при плановой удельной трудоем-кости и плановом уровне оплаты труда, тыс.руб.	Перемен-ная часть фонда заработ-ной  платы факти-чески при факти-ческой удельной трудоем-кости и плановом уровне оплаты труда, тыс.руб.
		тру-до- ем-кость на одно изде-лие, чел.-ч	оплата труда за один чел.-ч, тыс.  руб.			тру-до-ем- кость на одно изде-лие, чел.-ч	оплата труда за один чел.-ч, тыс.  руб.		план	факт
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13	14	15
А-003	30	4,36	2 777,8	363 336,2	31	4,40	2 800,0	381 920,0	0,38	0,36	32,3	390 586,5	375 447,4	378 891,9
А-004	25	3,55	1 618,2	143 613,5	22	3,68	1 622,0	131 245,8	0,31	0,26	26,9	154 384,5	126 379,9	130 936,7
А-005	15	2,35	1 540,0	54 285,0	18	2,40	1 543,2	66 665,4	0,19	0,21	16,1	58 356,4	65 142,0	66 528,0
А-006	10	1,78	970,0	17 266,0	15	2,08	972,0	30 297,2	0,13	0,17	10,8	18 561,0	25 899,0	30 234,9
Итого	80	Х	Х	578 500,7	86	Х	Х	610 128,4	1,00	1,00	86,0	621 888,3	592 868,3	606 591,5

Таблица 3
Информация  для анализа переменной части  фонда заработной платы
Показатели	Сумма, тыс.руб.
Переменная часть фонда заработной платы по плану	578 500,0
Переменная часть фонда заработной платы, пересчитанная на фактический  объем производства при плановой структуре	621 888,3
Переменная часть фонда заработной платы, пересчитанная на фактический  объем и фактическую структуру при плановой удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда	592 868,3
Переменная часть фонда заработной платы фактически при фактической  удельной трудоемкости и плановом уровне оплаты труда	606 591,5
Переменная часть фонда заработной платы фактически	610 137,0

 

 

Напомним, что абсолютное отклонение по переменной части фонда оплаты труда составило 31 637,0 тыс.руб. (610 137,0 - 578 500,0), а относительное отклонение с учетом недовыполнения плана по производству по переменной части фонда заработной платы должно составлять 36 670,0 тыс.руб. (610 137,0 - 578 500,0 х 0,99 = 610 137,0 - 573 467,0).

В таблице 4 определим  влияние факторов на перерасход переменной части фонда заработной части.

Таблица 4
Изменение переменной части фонда оплаты труда  (тыс.руб.)
Фактор	Абсолютное отклонение фонда оплаты труда	Относительное отклонение фонда оплаты труда
Объем производства продукции	621 888,3 - 578 500,0 = 43 388,3,0	43 388,3
Структура произведенной продукции	592 868,3 - 621 888,3 = -29 020,0	-29 020,0
Трудоемкость продукции	606 591,5 - 592 868,3 = 13 723,2	13 723,2
Среднечасовая оплата труда	610 137,0 - 606 591,5,0 = 3 345,5	3 545,5
Итого		31 637,0

 

 

Далее необходимо проанализировать причины  изменения постоянной части фонда оплаты труда. Следует напомнить, что постоянная часть фонда заработной платы состоит из повременной оплаты труда, а также оплаты труда служащих, работников социальной сферы и других категорий, поэтому целесообразно отдельно изучать факторы влияния на повременную часть фонда заработной платы и оплату труда служащих. Постоянная часть фонда оплаты труда зависит от среднесписочной численности работников и среднегодовой заработной платы одного работника за соответствующий период времени. В свою очередь, среднегодовая заработная плата одного работника зависит от количества отработанных дней одним рабочим, продолжительности рабочего дня и среднечасовой заработной платы за соответствующий промежуток времени, что представлено на схеме 2.

Схема 2

Взаимосвязь факторов, определяющих постоянную часть  фонда оплаты труда

Постоянная часть фонда оплаты труда
Ћ			Ћ
Среднесписочная численность работников			Среднегодовая заработная плата одного работника
			Ћ			Ћ			Ћ
			Количество отработанных дней одним  работником за год			Средняя продолжительность рабочего дня			Среднечасовая заработная плата одного работника

 

 

Для аналитического исследования согласно схеме 2 применим следующую факторную  модель (см. формулу (4)): 

 

ФЗПпост = Ч х Д х t х ЗПч,

(4)

 

 

где Ч - среднесписочная численность работников;

Д - количество отработанных дней одним работником за год;

t - средняя продолжительность рабочего дня;

ЗПч - среднечасовая заработная плата одного работника.

Во-первых, проведем расчет влияния  фактов на повременный фонд заработной платы по данным таблицы 5.

Таблица 5
Данные  для анализа повременного фонда  заработной платы
Показатель	За отчетный год		Отклонение  (гр.3 - гр.2)
	по плану	фактически
1	2	3	4
Повременная часть оплаты труда  рабочих, тыс.руб.	218 050,0	187 800,0	-30 250,0
Среднесписочная численность рабочих  повременщиков, чел.	610,0	700,0	90,0
Количество отработанных дней одним  рабочим в среднем за год	211,8	213,0	1,2
Средняя продолжительность рабочей смены, ч	7,95	7,84	-0,11
Заработная плата одного рабочего, руб.:
среднегодовая	357 459,0	268 285,7	-89 173,3
среднедневная	1 687,7	1 259,6	-428,2
среднечасовая	212,3	160,7	-51,6