Аудиторское заключение, его структура

Аудитор в случае необходимости  должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица.

Аудитор также должен рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на бухгалтерскую отчетность.

Часть, не влияющая на аудиторское  мнение, обычно включается после части  с выражением мнения и содержит указание на то, что данная ситуация не является основанием для включения оговорки в аудиторское мнение.

Включение привлекающей внимание части с описанием проблемы, связанной с соблюдением принципа непрерывности деятельности или со значительной неопределенностью, обычно является достаточным с точки зрения выполнения аудитором своих обязанностей по подготовке аудиторского заключения. Тем не менее в некоторых случаях, например в случае большого числа факторов неопределенности, значительных для финансовой (бухгалтерской) отчетности, аудитор может посчитать уместным отказаться от выражения мнения о ее достоверности вместо включения части, привлекающей внимание к данному аспекту.

Аудитор также должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей  существенного влияния на бухгалтерскую отчетность и не раскрытой (недостаточно полно раскрытой) или раскрытой некорректно в пояснениях к бухгалтерской отчетности. Например,· если, по мнению аудитора, необходимо изменить либо дополнить какие- либо пояснения, содержащиеся в бухгалтерской отчетности, а аудируемое лицо отказывается внести такие изменения или дополнения, аудитор может включить в аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к такой ситуации. Такая часть также может быть включена при наличии дополнительных установленных законодательством РФ требований в отношении подготовки аудиторского заключения.

Аудитор может оказаться  не в состоянии выразить безоговорочно-положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности:

а) имеется ограничение  объема работы аудитора;

б) имеется разногласие  с руководством относительно; - допустимости выбранной учетной политики;

- метода ее применения;

- адекватности раскрытия  информации в бухгалтерской отчетности.

Обстоятельства, указанные  в пункте «a», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.

Обстоятельства, указанные в пункте «б», могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.

Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно-положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).

Отказ от выражения мления имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности.

Отрицательное мнение следует выражать только в том случае, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для бухгалтерской отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской отчетности.

Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно-положительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможного влияния на бухгалтерскую отчетность. Как правило, эта информация излагается в отдельной части, предшествующей части с выражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к бухгалтерской отчетности.

 

Глава 4. Факторы, влияющие на мнение аудитора в аудиторском  заключении

 

Иногда ограничения  объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Если ограничение, предусмотренное условиями задания, таково, что аудитор считает необходимым отказаться от выражения мнения, он обычно не принимается за выполнение такого задания, за исключением случаев, когда выполнение задания обусловлено требованиями законодательства РФ. Кроме того, аудитор не должен приниматься за выполнение аудиторского задания, когда такое ограничение препятствует выполнению установленных законодательством РФ обязанностей аудитора.

Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства РФ или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми. При этих обстоятельствах аудитор должен выполнить возможные альтернативные процедуры, чтобы получить достаточные доказательства.

Если ограничение объема работы аудитора требует выражения мнения с оговоркой или отказа от выражения мнения, аудиторское заключение должно включать описание этого ограничения и возможных корректировок бухгалтерской отчетности, которые могли бы оказаться необходимыми, если бы не существовало данного ограничения.

Аудитор может иметь разногласия с руководством аудируемого лица по таким вопросам, как допустимость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытия информации в бухгалтерской отчетности. Если такие разногласия являются существенными для бухгалтерской отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговоркой или отрицательное мнение.

 

Глава 5. Аудиторское заключение специального назначения

 

Аудиторское заключение специального назначения - это заключение по специфической финансовой информации, Т.е. финансовой информации, подготовленной для специальной цели, в частности:

- об отдельных компонентах  финансовой отчетности;

- о финансовой отчетности, подготовленной для определенной цели на другой основе учета;

- об отчетности о  налогообложении прибыли;

- о реальности дебиторской  задолженности; 

- о выполнении контрактов;

- об обоснованности  распределения прибыли; 

- о сводной (консолидированной)  отчетности.

Если финансовая отчетность нестандартна и подготовлена для специальной цели, аудитор должен сделать ссылку нa это в своем заключении и убедиться, что основа отчетности не противоречит законодательным, нормативным и инструктивным материалам.

При проверке отдельных компонентов финансовой отчетности аудитору необходимо помнить о взаимосвязи отдельных показателей отчетности и оценивать материальное взаимодействие отдельных статей финансовой отчетности. Кроме того, необходимо оценить материальность проверяемых статей.

При проверке отчетов  об исполнении контрактов аудитор при выражении своего мнения должен указать, выполнила ли организация требования соглашения.

Б некоторых случаях  организации готовят сводную (консолидированную) отчетность, отличную от официально утвержденной, для информирования групп пользователей, заинтересованных только в основных моментах финансовой эффективности и финансового состояния организации. В этом случае аудиторское заключение обычно содержит:

- ссылку на официальную  финансовую отчетность, на основании  которой была сформирована консолидированная;

- ссылку на дату составления проверенной финансовой отчетности;

- мнение о степени  соответствия информации в консолидированной отчетности базовой информации;

- замечания по информации  в консолидированной финансовой отчетности.

 

Глава 6. Представление аудиторского заключения

 

Аудиторская фирма должна представить аудируемому лицу в  сроки, согласованные с ним, не менее  двух первых экземпляров аудиторского заключения. Каждый экземпляр вместе с приложенной к нему бухгалтерской  отчетностью является единым целым  и должен быть сброшюрован.

Аудируемое лицо несет  ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников), налоговые органы.

Заинтересованные пользователи, включая налоговые и иные государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо части, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

В Законе об аудиторской деятельности дается определение заведомо ложного аудиторского заключения - это аудиторское заключение, составленное без проведения аудиторской проверки или по результатам такой проверки, но явно противоречащее содержанию документов, представленных для аудиторской проверки и рассмотренных аудиторской организацией или индивидуальным аудитором в ходе аудиторской проверки. Заведомо ложное аудиторское заключение признается таковым только по решению суда.

Составление заведомо ложного  аудиторского заключения влечет ответственность в виде аннулирования у индивидуального аудитора или аудиторской организации лицензии на осуществление аудиторской деятельности, а для лица, подписавшего такое заключение, также аннулирование квалификационного аттестата аудитора и привлечение его к уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение 

 

Аудит бывает обязательный, инициативный и по специальным аудиторским  заданиям. Форма аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию приводится в МСА 800. Для обязательного и инициативного аудита используют единую форму аудиторского заключения Рекомендации в отношении формы и содержания аудиторского заключения приводятся в МСА 700 R и МСА 701. МСА 701 – это новый документ, содержащий рекомендации по формулировке аудиторского заключения в ситуации, когда факторы не влияют на аудиторское мнение (привлечь внимание к фактору), и когда факторы влияют на аудиторское мнение. В МСА 701 перечисляются обстоятельства, которые могут привести к выражению мнения, отличного от безоговорочно положительного. Аудитор определяет, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности или национальными.

К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 6 предусматривает 7 видов аудиторского заключения: с выражением безоговорочно положительного мнения; с выражением мнения с заключительной частью, привлекающей внимание; заключение, содержащее мнение с оговоркой; заключение с отказом от выражения мнения из-за ограничения объема; заключение с оговоркой из-за разногласий по учетной политике и ненадлежащего метода учета; заключение с оговоркой из-за разногласий относительно раскрытия информации и заключение, содержащее отрицательное мнение из-за разногласий по учетной политике.

Безоговорочно положительное  мнение выражается, если аудитор уверен, что финансовая отчетность дает достоверное представление о финансовом положении аудируемого лица. Все виды аудиторских заключений, кроме безоговорочно положительного относятся к модифицированному аудиторскому заключению. Автор приводит примеры формулировок в аудиторском заключении  по разным его видам.

В аудиторском заключении в сжатом виде приводится информация о действиях аудитора в ходе проверки и о выводах, к которым он пришел в результате проведенного аудита.

Российские аудиторы кроме заключения представляют еще  объемный отчет по результатам аудиторской проверки (или аналитическая часть аудиторского заключения).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список литературы

 

1. Гражданский кодекс РФ: Часть первая от 30 ноября 1994г. №51- ФЗ; часть вторая от 26 января 1996г. № 14 – ФЗ.
2. Федеральный закон от 7 августа 2001г. №119 – ФЗ «Об аудиторской деятельности».
3. Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23 сентября 2002г. № 696 (с изм. и доп. от 4 июля 2003г. № 405; 7 октября 2004г. № 532; 16 апреля 2005г. № 228).
4. Глушков И.Е. Аудит на современном предприятии.: М. - КНОРУС-ЭКОР, 1997 г.
5. Зубова Е.В. Технология аудита: организация проверки, критерии проверочных процедур, рабочие документы.: М.- Аналитика-Пресс; Аудиторская фирма ЦБА, 1998г.