Формирование финансовых результатов деятельности предприятия

1.1. Формирование финансовых  результатов

деятельности предприятия

Показатель успеха или неудачи операций фирмы есть величина превышения доходов над затратами, или превышение затрат над доходами за определенный период. Для определения концепции учетной прибыли ученый Хендриксен [65] выделяет понятия капитала и прибыли. Выражаясь языком американского экономиста Ирвинга Фишера капитал есть запас благосостояния на определенный момент времени, олицетворение будущих услуг, а прибыль - приток услуг во времени, результат использования этих услуг на протяжении определенного времени. Хендриксен сравнивает понятия капитала и прибыли с резервуаром, при этом за капитал принимая объем наполнения резервуара в определенный момент времени, а за прибыль - объем, поступающий из этого резервуара в течение некоторого времени.

Капитал складывается из всех средств, предоставленных предприятию, включаетв себя акционерный и заемный капитал. Изменения капитала фирмы могут повлиять на размер будущих поступлений для собственников, которые участвуют в распределении прибыли по остаточному принципу, то есть на оценку их собственного капитала. Кроме того, изменение структуры капитала фирмы влияет на соотношения между различными вкладчиками капитала, включая кредиторов. Вкладчики капитала заинтересованы не только в том, сколько они могут получить от фирмы в течение последующего периода, но и в способности фирмы обеспечивать прирост поступления средств в будущем. Кредиторы будут уверены в возвратности платежей, когда суммарный инвестированный капитал фирмы поддерживается на

11if ¦г

постоянном уровне или возможно его увеличение в будущем, если капитал сокращен, то предполагаемые возмещения кредиторам ниже.

Шотландский экономист Адам Смит был первым, кто охарактеризовал прибыль как сумму, которая может быть израсходована без посягательства на капитал. Английский экономист и лауреат Нобелевской премии Джон Хикс уточнил это высказывание, назвав прибыль суммой, которую можно израсходовать в течение некоторого промежутка времени и в конце этого периода иметь тот же достаток, что и в начале. Таким образом, прибыль представлена как излишек после поддержания достатка, но до его потребления.

По мнению московского ученого Е.И.Бородиной [62] прибыль, как экономическая категория, отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. Результатом соединения факторов производства - труда, капитала, природных ресурсов и полезной производительной деятельности хозяйствующих субъектов является произведенная продукция, которая становится товаром при условии ее реализации потребителю.

По мнению автора, прибыль за отчетный период деятельности организации есть разница в величине чистых активов на конец и на начало периода, скорректированная на суммы, изъятые или добавленные собственниками. На стадии продажи выявляется стоимость товара, включающая стоимость прошлого овеществленного труда и живого труда. Стоимость живого труда отражает вновь созданную стоимость и распадается на две части. Первая - заработная плата работников, участвующих в производстве продукции, величина которой определяется рядом факторов, обусловленных необходимостью воспроизводства рабочей силы. Вторая часть вновь созданной стоимости отражает чистый доход, который реализуется только в результате продажи продукции, что означает общественное признание ее полезности.

12

st-

На уровне предприятия в условиях товарно-денежных отношений чистый доход принимает формы прибыли. На рынке товаров предприятия выступают как обособленные товаропроизводители. Установив цену на продукцию, они реализуют ее потребителю, получая при этом выручку, что не означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо сопоставить выручку с затратами на производство и реализацию, которые принимают форму себестоимости продукции.

Когда выручка превышает себестоимость, финансовый результат свидетельствует о получении прибыли. Коммерческое предприятие всегда ставит своей целью получение прибыли, но не всегда извлекает ее. Если выручка равна себестоимости, то удалось лишь возместить затраты на производство и реализацию продукции. Реализация состоялась без убытков, но отсутствует и прибыль как источник производственного, научно-технического и социального развития. При затратах, превышающих выручку, предприятие получает убытки - отрицательный финансовый результат, что ставит его в достаточно сложное финансовое положение, вплоть до банкротства.

Прибыль, как важнейшая категория рыночных отношений, выполняет определенные функции. Во-первых, прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате деятельности предприятия. Но все аспекты деятельности предприятия с помощью прибыли в качестве единственного показателя оценить невозможно, именно поэтому при аудите финансовых результатов деятельности предприятия используется система показателей.

Значение прибыли состоит в том, что она отражает конечный финансовый результат. Вместе с тем на величину прибыли и ее динамику воздействуют факторы, как зависящие, так и не зависящие от усилий предприятия.

Так, вне сферы воздействия предприятия находятся конъюнктура рынка, уровень цен на потребляемые материально-сырьевые и топ-

ливно-энергетические ресурсы, нормы амортизационных отчислении. В известной степени зависят от предприятия такие факторы, как уровень цен на реализуемую продукцию и заработная плата. К факторам, зависящим от предприятия, относятся уровень хозяйствования, компетентность руководства и менеджеров, конкурентоспособность продукции, организация производства и труда, его производительность, состояние и эффективность производственного и финансового планиро-

г.

г ,

вания.

Перечисленные факторы влияют на прибыль не прямо, а через объем реализуемой продукции и себестоимость, поэтому для выявления конечного финансового результата необходимо сопоставить стоимость объема реализуемой продукции и стоимость затрат и ресурсов, используемых в производстве.

Во-вторых, прибыль обладает стимулирующей функцией. Ее содержание состоит в том, что прибыль одновременно является финансовым результатом и основным элементом финансовых ресурсов предприятия. Реальное обеспечение принципа самофинансирования определяется полученой прибылью. Доля чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после уплаты налогов и других обязательных платежей, должна быть достаточной для финансирования расширения производственной деятельности, научно-технического и социального развития предприятия, материального поощрения работ-

ников.

В-третьих, прибыль является одним из источников формирования бюджетов разных уровней. Она поступает в бюджеты в виде налогов и, наряду с другими доходными поступлениями используется для Финансирования, удовлетворения совместных общественных потреб-

14

ностей, для обеспечения выполнения государством своих функций,

государственных

инвестиционных,

производственных, научно-

технических и социальных программ.

Важно не только получить возможно большую прибыль, но и правильно ее использовать, обеспечивая оптимальное соотношение темпов научно-технического, производственного и социального расширенного воспроизводства. В динамике темпов роста собственных средств предприятия проявляются все успехи или недостатки развития предприятия.

Таким образом, прибыль можно представить как денежное выражение основной части накоплений, создаваемых предприятиями. Этот показатель наиболее полно отражает эффективность производства, объем и качество произведенной продукции, состояние производительности труда и уровень себестоимости. Прибыль - это плата за риск предпринимательской деятельности.

Прибыль - основной финансовый показатель плана и оценки хозяйственной деятельности. За счет прибыли осуществляются финансирование мероприятий по научно-техническому и социально-экономическому развитию предприятий. Являясь источником обеспечения внутрихозяйственных потребностей предприятия, прибыль имеет большое значение в формировании бюджетных ресурсов, внебюджетных и благотворительных фондов.

Показатели прибыли в условиях рыночной экономики составляют основу экономического развития предприятия. Рост прибыли создает финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем социальных и материальных потребностей трудового коллектива. За счет прибыли выполняется часть обязательств предприятия перед бюджетом, банками, другими организациями.

Показатели прибыли наиболее важные для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия, характеризующие степень его деловой активности и финансового благополучия, по прибыли определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в активы данного предприятия.

Однако, по мнению автора, представленная таким образом сущность прибыли во многом зависит от определений и сложности различия оценок капитала и прибыли. И хотя экономисты и утверждают понятие прибыли как поддержание капитала, бухгалтеры принимают свои правила оценки учетной (бухгалтерской) прибыли, которая имеет информационное содержание.

Бухгалтерская прибыль - это средство оценки результатов деятельности фирмы, используемое для прогнозирования движения денежных средств, это информация для принятия решений инвесторами и кредиторами. Прибыль, как показатель эффективности работы фирмы и источник ее жизнедеятельности, является важным объектом бухгалтерского учета. Бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой результат суммирования положительных и отрицательных составляющих.

В научной литературе проблемам учета финансового результата уделено большое внимание, тем не менее его организация нуждается в изменении в связи с требованиями рыночных условий и международных стандартов учета. Новый хозяйственный механизм рыночной экономики России требует внесения корректив в традиционные подходы к бухгалтерскому учету финансовых результатов деятельности организации и предъявляет новые требования к организации повседневного управления процессом их формирования.

16

Основными задачами бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации [6] являются:

- формирование полной  и достоверной информации о  финансово-хозяйственной деятельности  организации, необходимой внутренним  пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам  и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам  и другим пользователям бухгалтерской  отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним  пользователям финансовой отчетности  для контроля за соблюдением  законодательства, за целесообразностью  совершенных хозяй-

ственных операции;

й

- предотвращение отрицательных  результатов хозяйственной деятельности  организации и выявление внутрихозяйственных  резервов обеспечения ее финансовой  устойчивости.

Для решения этих задач на взгляд автора сегодня возникает необходимость разработки методики, бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности организации в условиях рыночной экономики, так как принципиально меняется порядок образования, распределения прибыли и отражения ее в финансовой отчетности.

Рассматривая конечный финансовый результат деятельности предприятия в условиях рыночной экономики как соотношение между доходами и расходами, возникает необходимость систематизировать учет по источникам формирования прибыли. На основе проведенного исследования в диссертационной работе автором представлены объекты учета прибыли в условиях рыночной экономики в виде схемы 1.

17

:¦ i

г.