Имущественный комплекс предприятия

Схема, представленная на рис. 4, позволяет разработать определение имущественного комплекса, учитывающее всю комплексность и многогранность данного понятия:

Имущественный комплекс представляет собой совокупность вещественных (недвижимого и движимого имущества, оборотных средств), финансовых (денежных средств, краткосрочных и долгосрочных финансовых вложений, дебиторской задолженности) и нематериальных (отражаемых и неотражаемых в бухгалтерском балансе) активов предприятия, а также прав владения, пользования и распоряжения этим активами, обладающими стоимостью, функциональной взаимосвязанностью и иерархической организованностью, обеспечивающую синергетический эффект в процессе осуществления деятельности, определяемой целями создания предприятия.

Разработанное определение имущественного комплекса предприятия может стать методологической основой исследований по проектированию эффективной системы управления имущественным комплексом предприятия.

 

1.5.КЛАССИФИКАЦИЯ  ОБЪЕКТОВ ИМУЩЕСТВЕННОГО КОМПЛЕКСА  ПРЕДПРИЯТИЯ.

Одним из ключевых моментов при проектировании системы управления имущественным комплексом предприятия является построение научно обоснованной классификации объектов имущественного комплекса.

Достаточно широко в современной деловой практике используется уже упоминавшееся деление активов предприятия по форме функционирования на материальные и нематериальные.

Материальные активы характеризуют имущественные ценности предприятия, имеющие материальную вещную форму. К составу материальных активов предприятия относятся основные средства, незавершенные капитальные вложения, оборудование, предназначенное к монтажу, производственные запасы сырья и полуфабрикаты, незавершенное производство, запасы готовой продукции, предназначенные к реализации, прочие виды материальных активов [6].

В последние годы все большую роль в деятельности предприятий начинают играть активы нематериальные. Нематериальные активы характеризуют имущественные ценности предприятия, не имеющие вещной формы, но принимающие участие в хозяйственной деятельности и генерирующие прибыль. Нематериальные активы, также как и материальные, имеют стоимостную оценку и могут рассматриваться в качестве вклада участников в уставные капиталы хозяйственных обществ. К этому виду имущества предприятия относятся: приобретенные предприятием права пользования отдельными природными ресурсами; патентные права на использование изобретений; «ноу-хау»; права на промышленные образцы и модели; товарный знак; торговая марка; права на использование компьютерных программных продуктов; «гудвилл»; другие аналогичные виды имущественных ценностей предприятия.

Отдельные авторы предлагают в рамках данного критерия классификации объектов имущественного комплекса предприятия в качестве самостоятельной группы рассматривать активы финансовые. Авторы склонны согласиться с данной точкой зрения, поскольку финансовые активы характеризуют имущественные ценности предприятия в форме наличных денежных средств, денежных и финансовых инструментов, принадлежащих предприятию. Это самостоятельная форма функционирования имущества предприятия, относительно легко трансформирующаяся в другие формы.

Многие авторы предлагают осуществлять деление объектов имущественного комплекса по характеру их участия в хозяйственном процессе с позиций особенностей оборота на основные (внеоборотные) и оборотные средства предприятия. Данная логика следует из структуры бухгалтерского баланса предприятия и принципиального различия функционального назначения этих групп имущества предприятия в процессе производственно-хозяйственной деятельности. Подобный подход достаточно широко используется в бухгалтерском учете, в процессе экономического и финансового анализа для получения первичной информации о состоянии имущественного комплекса предприятия и показателях эффективности его использования.

Рис.4. Понятие имущественного комплекса предприятия

Помимо указанных, отдельные авторы предлагают иные подходы к классификации активов. Так, по характеру участия активов в различных видах деятельности предприятия выделяют операционные и инвестиционные активы; по характеру финансовых источников формирования активов — валовые и чистые активы. В финансовом анализе широко используется классификация активов предприятия по степени ликвидности (активы в абсолютно ликвидной форме, высоко-, средне-, низколиквидные и неликвидные активы).

Для целей построения системы управления имущественным комплексом предприятия и однозначного определения предмета исследования, указанных подходов к классификации объектов имущественного комплекса явно недостаточно. Требуется построение достаточно подробной классификации объектов имущественного комплекса предприятия, имеющей принципиально важное значение для организации управления этими объектами.

В процессе разработки расширенной классификации объектов имущественного комплекса предприятия будем руководствоваться следующими правилами:

— правило соразмерности (адекватности). Классификация считается соразмерной тогда, когда сумма членов деления равна делимому множеству. Каждый предмет, принадлежащий делимому множеству, должен войти в один из образованных классов. Нарушение этого правила дает неполное деление и, следовательно, искажает представление о предмете исследования;

— правило внеположенности (объемной раздельности) членов деления. Полученные в результате деления классы должны быть представлены внеположенными понятиями, т.е. не должно быть ни одного объекта делимого множества, который одновременно принадлежал бы нескольким членам деления. Ошибки возникают вследствие смешения различных оснований, критериев деления в одной классификационной операции;

— в ходе определенной классификационной операции, нельзя изменять основание деления, его критерий. Часто происходит подмена критерия в рамках одной и той же классификационной процедуры. Это недопустимо, также как и расплывчатость критерия;

— основания деления или критерии могут быть не только простые, но и сложные, включающие в себя одновременно несколько параметров исследуемого объекта.

Руководствуясь основными требованиями к построению классификации, представляется необходимым дополнить существующие подходы к классификации объектов имущественного комплекса.

В определении имущественного комплекса предприятия, представленном выше, указано, что одним из атрибутов имущественной принадлежности активов предприятия хозяйствующему субъекту является наличие соответствующих прав владения, пользования и распоряжения. В этой связи все объекты недвижимости по характеру владения можно разделить на три группы: собственное имущество; арендуемое имущество; безвозмездно используемое имущество.

Собственные активы характеризуют имущественные ценности предприятия, принадлежащие ему на правах собственности, находящиеся в постоянном его владении и отражаемые в составе его баланса. В практике учета к этой группе относится также имущество, приобретенное предприятием на правах финансового лизинга.

Арендуемое имущество характеризует имущественные ценности предприятия, привлеченные им для осуществления своей хозяйственной деятельности на правах аренды. Эти активы отражаются на забалансовых счетах учета.

Безвозмездно используемое имущество представляет собой имущественные ценности предприятия, переданные предприятию для временного хозяйственного использования на безвозмездной основе другими хозяйствующими субъектами. В составе баланса предприятия эти активы также не отражаются.

Подобный подход к классификации имущества предприятия в современных экономических условиях является достаточно актуальным, поскольку многие предприятия, стремясь оптимизировать налогооблагаемую базу, а также повысить эффективность операционной деятельности не приобретают имущество для осуществления производственно-хозяйственной деятельности в собственность, а заключают договора аренды с собственниками этого имущества.

Кроме того, в энергетической отрасли достаточно много активов (участков электрических и тепловых сетей), не имеющих четкой имущественной принадлежности и передаваемых муниципалитетами энергетическим компаниям в безвозмездное пользование для обеспечения поддержания объектов в надлежащем техническом состоянии для обеспечения надежного и бесперебойного энергоснабжения потребителей.

Большое значение в процессе проектирования системы управления имущественным комплексом предприятия может иметь степень агрегированности имущества как объекта управления. В соответствии с этим критерием целесообразно выделить следующие группы активов предприятия: индивидуальный актив; комплексно управляемые активы; совокупный комплекс активов предприятия.

Индивидуальный актив характеризует разновидность имущественных ценностей, который является единичным, минимально детализированным объектом хозяйственного управления (например, денежные средства на расчетном счете, конкретный вид нематериальных активов, конкретная единица оборудования и т.п.).

Группа активов характеризует часть имущества предприятия, которое является объектом комплексного функционального управления, организуемого на единых принципах и подчиненного единой финансовой политике (дебиторская задолженность предприятия, портфель ценных бумаг, запасы товарно-материальных ценностей, готовая продукция на складе и т.п.).

Совокупный комплекс активов предприятия характеризует общий их состав, используемый предприятием. Такая совокупность активов предприятия может характеризоваться термином «целостный имущественный комплекс», который определяется как хозяйственный объект с законченным циклом производства и реализации продукции, оценка активов которого и управление которыми осуществляется в комплексе.

Данный критерий является исключительно важным для рационального выделения объекта в процессе управления имущественным комплексом предприятия, поскольку управление комплексным объектом требует иных подходов и методов, нежели управление объектом индивидуальным.

Последнее десятилетие ХХ в. до неузнаваемости изменило все стороны жизни российского общества. Многие российские предприятия практически полностью переориентировали свою деятельность на выпуск новой продукции, более востребованной рынком. На балансе предприятий могло оставаться имущество, не используемое для организации текущей производственно-хозяйственной деятельности. Соответственно, по характеру использования в текущей производственно-хозяйственной деятельности имущество предприятия может подразделяться на используемое и неиспользуемое.

Используемое имущество характеризует ту часть имущественных ценностей предприятия, которая принимает непосредственное участие в операционном и инвестиционном процессах предприятия, обеспечивая формирование его доходов. Неиспользуемое имущество, будучи сформированным на предшествующих этапах хозяйственной деятельности, не принимает в ней участия в настоящее время в силу различных объективных и субъективных причин.

По месту нахождения имущества по отношению к предприятию имущество можно разделить на внутреннее и внешнее. Этот критерий классификации объектов имущественного комплекса в большей степени применим к фондоемким предприятиям, имеющим четкие территориальные границы расположения. Внутренние активы характеризуют имущественные ценности предприятия, расположенные непосредственно на его территории, внешние — имущественные ценности, находящиеся вне его пределов, у других субъектов хозяйствования, в пути или на ответственном хранении.

В настоящее время сложно найти предприятия, осуществляющее одно направление деятельности (производящее одну продукцию). Как правило, речь идет о так называемых диверсифицированных предприятиях, производящих несколько наименований продукции и работающих, зачастую, на принципиально различных рынках. Тем не менее, исходя из специфики деятельности предприятия, его основного предназначения представляется возможным выделить профильные и непрофильные направления бизнеса. В этой связи, имущество предприятия по критерию обеспечения возможностей реализации направлений бизнеса, может быть отнесено к следующим группам:

имущество, предназначенное для реализации профильных направлений бизнеса;

имущество, предназначенное для реализации непрофильных направлений бизнеса;

имущество, предназначенное для реализации совокупности направлений бизнеса предприятия (как профильных, так и непрофильных).

Таблица 3

Классификация объектов имущественного комплекса предприятия

Подобный подход к классификации активов предприятия может быть востребован на этапе разработки стратегии диверсификации деятельности компании, а также при принятии решений об отказе от реализации непрофильных направлений бизнеса. Критерий обеспечения возможностей реализации направлений бизнеса предприятия может использоваться в функционально-стоимостном анализе, при расчете величины себестоимости отдельных видов продукции предприятия и для решения иных задач экономического и финансового анализа.

Общая классификация объектов имущественного комплекса предприятия представлена в табл. 3.

Инструментальные критерии классификации объектов имущественного комплекса предприятия позволяют однозначно определить объект управления, в то время как управленческие критерии позволяют сформировать границы его рассмотрения и выработать управленческие воздействия исходя из целей собственников и иных заинтересованных в деятельности компании сторон.

Проведенные исследования показали, что имущественный комплекс предприятия представляет собой достаточно сложную систему, включающую в свой состав объекты различной природы и позволили сформулировать понятие «имущественный комплекс предприятия», учитывающее правовую, экономическую и управленческую стороны его трактовки.

Разработанные подходы к классификации объектов имущественного комплекса предприятия в совокупности с разработанным определением имущественного комплекса могут составить методологическую основу при разработке сбалансированной системы управления имущественным комплексом предприятия.