Себестоимость продукции
включает различные виды затрат,
зависящих и не зависящих от работы
данного предприятия, вытекающих из
характера данного производства
и не связанных с ним не посредственно.
В связи с этим важное значение
имеет чёткое определение состава затрат,
которые её формируют.
Себестоимость продукции
является объективной экономической
категорией, и её формирование должно
происходить без регулирующего
воздействия государственных органов.
Государственные органы должны регламентировать
только перечень затрат, не подлежащих
включению в издержки производства и обращения,
т.е. действовать по принципу «всё разрешено,
что не запрещено». Однако состав затрат,
включаемых в себестоимость продукции,
в нашей стране в настоящее время устанавливается
централизованно. Здесь применяется не
разрешительный, а регулирующий принцип.
Воздействие государства
на процесс формирования себестоимости
продукции осуществляется в следующих
случаях:
- при подразделении затрат предприятия на текущие затраты производства и долгосрочные инвестиции;
- при разграничении затрат предприятий на относимые в себе стоимость продукции и возмещаемые за счет других источников финансирования (финансовых результатов, специальных фондов, целевого финансирования и целевого поступления и др.);
- при установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды, размеров различных налогов и сборов (в дорожные фонды, земельный налог и др.)
Кроме того, необходимо иметь
ввиду, что на предприятиях часть
затрат хотя и включается в себестоимость
продукции в фактической производственной
сумме, но для целей налогообложения их
размеры корректируются с учетом утвержденных
в установленном порядке лимитов, норм,
нормативов и ставок (командировочные
и представительские расходы, расходы
по оплате процентов банков по краткосрочным
кредитам и др.)
В настоящее время состав
затрат, включаемых в себестоимость
продукции, регламентируются соответствующими
нормативными актами, прежде всего
положением «О составе затрат по производству
и реализации продукции (работ, услуг),
и о порядке формирования финансовых
результатов, учитываемых при налогообложении
прибыли» (утверждено постановлением
Правительства РФ 5 августа 1992г. №552 с последующими
изменениями и дополнениями). В соответствии
с этим положением к затратам, включаемым
в себестоимость продукции, относятся:
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг). Это основные затраты, которые составляют значительную часть себестоимости продукции. В них входят материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов) и расходы на оплату труда;
- затраты на подготовку и освоение производства (за исключением затрат, производственных за счет средств, направляемых на капитальные вложения). К ним относятся расходы: на освоение новых производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); на подготовительные работы в добывающих отраслях; на подготовку и освоение выпуска новой продукции, не предназначенной для серийного или массового производства. Все другие расходы, связанные с подготовкой и освоением производства, новых видов продукции или новых технологических процессов, в себестоимость продукции не включают и производят за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации;
- затраты, связанные с использованием природного сырья (плата за древесину, отпускаемую на корню; плата за воду, забираемую из водохозяйственных систем, и др.);
- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также затраты по улучшению качества продукции, повышению её надёжности, долговечности и других эксплуатационных свойств. Эти затраты осуществляют, как правило, в ходе производственного процесса. Если же совершенствование технологического процесса, организации производства и качества продукции сопряжено с созданием новых технологий, проведением научно – исследовательских и опытно – конструктивных работ, т.е., по существу, с затратами капитального характера, то такие затраты производят за счёт прибыли, остающейся в распоряжении организации, и других средств, направляемых на развитие и совершенствование производства;
- затраты, связанные с рационализацией и изобретательством. К ним обычно относят расходы на изготовление и испытание образцов и моделей по рационализаторским предложениям и изобретениям, на выплату авторских вознаграждений, затраты на организацию выставок и конкурсов и др.;
- расходы на обслуживание процесса производства. Прежде всего это обеспечение производства материальными ресурсами, приспособлениями, инструментами и другими средствами труда; расходы на проведение всех видов ремонтов активной части основных средств – машин и оборудования; затраты по поддержанию чистоты и порядка в производственных помещениях и др.;
- затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности. К последним обычно относят расходы на устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей, сигнализации и других устройств некапитального характера, обеспечивающих технику безопасности;
- текущие расходы, связанные с содержанием и эксплуатации очистных сооружений и других природоохранных объектов;
- затраты, связанные с управлением производством: на содержание и материально – техническое обеспечение административно – управленческого персонала; на служебные командировки; оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг; содержание и эксплуатация технических средств управления – вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и др.; представительские расходы и др.;
- расходы по набору рабочей силы, подголовке и переподготовке кадров. Необходимо иметь в виду, что в себестоимость включают расходы на выплату работникам средней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от работы, на доплату за обучение учеников, на оплату отпусков работникам, обучающимся в образовательных учреждениях, и т.д. А те расходы, которые связаны с оказанием бесплатных услуг учебным заведениям, организации могут производить за счёт прибыли, остающейся в их распоряжении;
- отчисления в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, Фонд обязательного медицинского страхования, производимые в соответствии с действующим законодательством по установленным тарифам страховых взносов от расходов на оплату труда по всем основаниям, а также отчисления в страховые фонды (резервы) и платежи по обязательному страхованию имущества организации;
- оплата услуг по осуществлению краткосрочных операций: торгово – комиссионных (факторинговых) операций – банком в соответствии с заключенными с ними договорами; комиссионные за участие в аукционах по продаже (покупке) валюты; оплата процентов по отдельным видам кредитов др.;
- расходы на транспортировку работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования; дополнительные расходы при создании специальных маршрутов. К этим расходам относят и затраты на осуществление работ вахтовым методом;
- амортизация основных средств и нематериальных активов;
- плата за аренду и лизинговые платежи;
- затраты по сбыту продукции (расходы на упаковку, хранение, погрузку и транспортировку, оплату комиссионных сборов, расходы на рекламу и др.);
- уплата налогов и сборов, вносимых в бюджет, в дорожные фонды и другие обязательные платежи, включаемые в издержки производства;
- прочие затраты, не отнесённые к ранее перечисленным, в частности, расходы на оплату работ по сертификации продукции, организации сторожевой и пожарной охраны;
- непроизводственные расходы: потери от брака, простоев по внутрипроизводственным причинам, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, на которые установлен гарантийный срок службы, и др.;
Даже из простого перечисления
слагаемых затрат, образующих себестоимость
продукции (работ, услуг), видно, что
они не одинаковы не только по своему
составу, но и по значению в изготовлении
продукта, выполнении работ и услуг.
Одни затраты непосредственно связаны
с изготовлением и выпуском продукции
(затраты сырья, материалов, оплата труда
рабочих и др.), другие – с управлением
и обслуживанием производства (расходы
на содержание аппарата управления, на
снабжение производственного процесса
необходимыми ресурсами, на содержание
основных средств в рабочем состоянии
и т.д.), а третьи, не имея непосредственного
отношения к производству, всё-таки, по
действующему законодательству, включаются
в издержки производства (отчисления на
воспроизводство минерально-сырьевой
базы, социальные нужды населения и др.).
Кроме того, часть затрат прямо включается
в себестоимость конкретных видов готовых
изделий, а другая часть, в связи с производством
нескольких видов продукции, - косвенно.
Поэтому для правильной организации учёта
затрат и калькулирования себестоимости
продукции необходимо применять экономически
обоснованную классификацию затрат по
определённым признакам. Важнейшими из
них являются: состав и экономическое
содержание затрат, места их возникновения
и носители; роль и назначение в технологическом
процессе изготовления продукции; способ
включения в себестоимость продукции;
отношение к объёму производства и др.
По составу
затраты подразделяются на одноэлементные
и комплексные:
Одноэлементными называются затраты, состоящие
из одного элемента – материалы, заработная
плата, амортизация и др. Эти затраты, независимо
от места их возникновения и целевого
назначения, не делятся на различные компоненты.
Комплексные – состоят из нескольких элементов,
например, общепроизводственные и общехозяйственные
расходы, в состав которых входит заработная
плата соответствующего персонала, амортизация
зданий и другие одноэлементные
затраты.
По экономическому содержанию
затраты классифицируются по статьям
калькуляции и экономическим
элементам.
Экономическим элементом называется первичный однородный
вид затрат на производство и реализацию
продукции, которой на уровне предприятия
невозможно разложить на составные части.
Положением о составе
затрат, включаемых в себестоимость
продукции, установлен единый для всех
предприятий перечень экономически
однородных видов затрат:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация;
- прочие затраты.
Поэлементная группировка
затрат показывает, сколько произведено
тех или иных видов затрат в
целом по предприятию за определённый
период времени, не зависимо от того, где
они возникли и на производство какого
конкретного изделия они использованы.
Группировка затрат по экономическим
элементам является объектом финансового
учета и используется при составлении
готовой бухгалтерской отчетности
в форме приложения к балансу
(форма №5). Данная группировка даёт
возможность устанавливать потребность
в основных и оборотных фондах, фонд оплаты
труда и т.д.
Однако классификация
затрат по экономическим элементам
не позволяет исчислить себестоимость
отдельных видов продукции, установить
объём затрат конкретных структурных
подразделений предприятия. Например,
электроэнергия на предприятиях может
быть использована как в технологическом
процессе производства продукции, так
и для освещения офиса предприятия,
цехов и т.д. В свою очередь, в
технологическом процессе электроэнергия
может расходоваться на изготовление
разнообразных изделий в разных
количествах: на одно изделие – больше,
на другое – меньше.
Для решения этих задач
применяют классификацию затрат
по статьям калькуляции.
Калькуляционной
статьёй называется определённый вид
затрат, образующий себестоимость как
в соей продукции в целом, так и отдельных
её видов.
Группировка затрат по калькуляционным
статьям позволяет определять назначение
расходов и роль, организовать контроль
над расходами, выявлять качественные
показатели хозяйственной деятельности
как предприятия в целом, так
и его отдельных подразделений,
устанавливать, по каким направлениям
необходимо вести поиск путей
снижения издержек производства. На основании
этой группировки строится аналитический
учёт затрат на производство, составляется
плановая и фактическая калькуляция
себестоимости отдельных видов
продукции.
На производственных предприятиях
данная группировка затрат является
основной, но её содержание, исходя из
специфики каждой отрасли производства,
дифференцируется в соответствии с отраслевыми
инструкциями по планированию, учёту и
калькулированию себестоимости продукции.
В наиболее общем виде номенклатура статей
калькуляции выглядит следующим образом:
- «Сырьё, основные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»
- «Полуфабрикаты собственного произв<span class="List_0020Paragraph__Char" style=" font-family: 'Times New Roma