Износ и амортизация основных фондов и нематериальных активов

При введении ускоренной амортизации предприятия  применяют равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному  объекту  или  их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная  амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств  на предприятии; накопить достаточные  средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить  налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом  уровне.

На  введенные в действие основные фонды  амортизация начинает начисляться  с 1-го числа следующего за датой  введения месяца. На выбывающие основные фонды  начисления амортизации прекращается с 1-го числа следующего за датой  выбытия месяца.

 

 

3. Нематериальные активы: сущность и амортизация

 

3.  Классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы – это условная стоимость промышленной и интеллектуальной собственности и другие имущественные права, на которые распространяется право собственности предприятия. Нематериальные активы используются в течение длительного периода (свыше 1 года) и приносят доход.

 К нематериальным  активам, в частности, относятся:

1) исключительное  право патентообладателя на изобретение,  промышленный образец, полезную  модель;

2) исключительное  право автора и иного правообладателя  на использование программы для  ЭВМ, базы данных;

3) исключительное  право автора или иного правообладателя  на использование топологии интегральных  микросхем;

4) исключительное  право на товарный знак, знак  обслуживания, наименование места  происхождения товаров и фирменное  наименование;

5) исключительное  право патентообладателя на селекционные  достижения;

6) владение "ноу-хау", секретной формулой  или процессом, информацией в  отношении промышленного, коммерческого  или научного опыта.

Можно выделить следующие виды нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности;

отложенные  затраты – организационные расходы;

деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно  разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

К объектам, регулируемым патентным правом (объекты  промышленной собственности), относятся:

• изобретение, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо;
• промышленный образец – художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид;
• полезная модель;
• товарный знак и знак обслуживания – обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических и физических лиц;
• фирменное наименование – индивидуальное название юридического лица.

К объектам, регулируемым авторским правом, относятся:

• программа для ЭВМ – объективная форма совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств;
• база данных – объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения  обработки этих данных;
• топология интегральных микросхем – зафиксированная на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Нематериальным  активами не являются:

• расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы);
• интеллектуальные и деловые качества персонала, их квалификация и способность к труду, поскольку они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

Применяются две оценки нематериальных активов: фактическая (первоначальная) и остаточная стоимость. Нематериальные активы принимаются к учету по фактической (первоначальной) стоимости, которая определяется:

1) для  объектов, приобретаемых за плату, - путем суммирования фактически  произведенных расходов на приобретение  и обеспечение условий для  использования актива в запланированных  целях;

2) для  объектов, полученных по договору  дарения, - по текущей рыночной  стоимости на дату принятия  к учету в качестве вложений  во внеоборотные активы;

3) для  объектов, произведенных в самой  организацией, - путем суммирования  фактически произведенных расходов  на создание и обеспечение  условий для использования актива  в запланированных целях;

4) для  объектов, поступивших в качестве  вклада в уставный (складочный) капитал,  уставный фонд, паевой фонд –  по денежной оценке, согласованной  учредителями (участниками), если иное  не предусмотрено законодательством  РФ;

5) для  объектов, полученных по договорам,  предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, - по стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче. Их стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных активов. Если эту цену установить невозможно, то стоимость полученного нематериального актива устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные активы.

В дальнейшем, после принятия объекта к учету, изменение фактической (первоначальной) стоимости нематериальных активов  допускается только в случае переоценке или обесценения.

В бухгалтерском  балансе нематериальные активы отражаются по остаточной стоимости, которая определяется как разница между первоначальной стоимостью и накопленной на отчетную дату амортизацией.

4. Способы начисления амортизации нематериальным активам

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости объектов нематериальных активов или её части  на стоимость вырабатываемых с их использованием в процессе предпринимательской  деятельности продукции, работ, услуг. Она включает в себя:

- распределение  рациональным (выбранной организацией  самостоятельно на основе установленного  порядка) способом амортизируемой  стоимости объектов между отчетными  периодами, составляющими в совокупности  срок полезного использования  каждого из них;

- систематическое  (в соответствии с установленной  нормативными актами периодичностью) включение амортизационных отчислений - относящейся к данному отчетному  периоду стоимости используемых  объектов – в издержки производства, расходы на реализацию или  операционные расходы.

Одно  из главных условий начисления амортизации  — правильное определение организациями  сроков службы объектов.

Под сроком службы следует понимать период, в  течение которого объекты нематериальных активов сохраняют свои потребительские  свойства.

Срок  полезного использования амортизируемого  имущества – выбранный в соответствии с определенными обстоятельствами ожидаемый или расчетный период эксплуатации нематериальных активов  в процессе предпринимательской  деятельности. Сроком полезного использования  является выраженный в месяцах период, в течение которого организация  предполагает использовать нематериальный актив с целью получения экономической  выгоды (или для использования  в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных  видов нематериальных активов срок полезного использования может  определяться исходя из количества продукции  или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Срок  полезного использования нематериального  актива не может превышать срок деятельности организации.

Срок  полезного использования нематериального  актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. В случае существенного изменения  продолжительности периода, в течение  которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного  использования подлежит уточнению. Возникшие в связи с этим корректировки  отражаются в бухгалтерском учете  и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения  в оценочных значениях.

В отношении  нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования  организация ежегодно должна рассматривать  наличие факторов, свидетельствующих  о невозможности надежно определить срок полезного использования данного  актива. В случае прекращения существования  указанных факторов организация  определяет срок полезного использования  данного нематериального актива и способ его амортизации¹. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Когда срок полезного использования совпадает  со сроком действия того или иного  вида нематериальных активов (лицензии, права пользования, патенты и  т. п.), который предусмотрен соответствующим  договором, абсолютная величина амортизационных  отчислений равна отношению первоначальной стоимости к сроку полезного  использования данного вида нематериальных активов, предусмотренному договором.

В случае, когда предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования  нематериальных активов (права пользования  программными продуктами, ноу-хау и т. п.), основным фактором, влияющим в данном случае на обоснование нормы ежегодных амортизационных отчислений, должен быть срок, в течение которого ожидается, что данный объект будет приносить доход предприятию. Точно установить длительность такого периода практически невозможно. Поэтому на решение по данному вопросу может повлиять и величина первоначальной стоимости объекта нематериальных активов, и поведение себестоимости конкретного предприятия, с учетом того, что амортизационный период нематериальных активов не может быть менее года по определению.

В соответствии с ПБУ 14/2007, по объектам, по которым  производится погашение стоимости, амортизационные отчисления определяются одним из следующих способов:

- линейный  способ, исходя из норм, исчисленных  организацией на основе срока  их полезного использования; 

- способ  уменьшаемого остатка;

- способ  списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ, услуг).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений рассчитывается:

а) при  линейном способе - исходя из фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного  использования этого актива;

б) при  способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (фактической (первоначальной) стоимости или текущей  рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе  которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования  в месяцах

 

А = С_о * К : Т,

где С_о – остаточная стоимость объекта на начало месяца, К – коэффициент не выше 3, установленный организацией, Т – оставшийся срок полезного использования, месяц;

в) при  способе списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ) исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения фактической (первоначальной) стоимости нематериального  актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного  использования нематериального  актива.

В течение  срока полезного использования  нематериальных активов начисление амортизационных отчислений не приостанавливается.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам  отражаются в бухгалтерском учете  отчетного периода, к которому они  относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации  в отчетном периоде.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Заключение

 

Особенностью  основных фондов является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного  процесса и внешней среды они  снашиваются постепенно и переносят  свою первоначальную стоимость на затраты  производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным  нормам.