Износ основных средств фирмы

Остаточная  стоимость может быть рассчитана по формуле:

(1)

Где   — первоначальная стоимость основных средств;   — стоимость капитального ремонта за весь срок службы основных средств;  —годовая норма амортизации, %; Т— срок, в течение которого эксплуатировались основные средства, лет. В организации может также определяться ликвидационная стоимость, которая является разностью двух величин: стоимости лома от ликвидации оборудования или выручки от его реализации (если основные средства поступают на другое предприятие для дальнейшего использования) и стоимости работ по демонтажу этого оборудования. Стоимость приобретенных объектов основных средств погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.²

3. Износ основных средств

 

  Износ - это постепенная утрата  основными средствами своей потребительной  стоимости. Следует различать  моральный и физический износ.

Физический износ - это утрата основными средствами своей потребительской стоимости в результате снашивания деталей, воздействия естественных природных факторов и агрессивных сред. Физический износ может быть двух видов: продуктивный и непродуктивный. Продуктивный физический износ - потеря стоимости в процессе эксплуатации, непродуктивный износ характерен для  основных средств, находящихся на консервации вследствие естественных процессов старения.

Для характеристики физического  износа используют ряд показателей. 

Коэффициент физического износа вычисляют по формуле

(2)

где И – сумма износа, начисленная за весь период эксплуатации;      С_перв – первоначальная (восстановительная) стоимость объекта основных средств.

Для объектов, срок службы которых ниже нормативного, коэффициент  износа может быть рассчитан по формуле

 (3)

где     Т_ф – фактический срок службы данного объекта;  Т_н – нормативный срок службы данного объекта.

Для объектов, срок службы которых превысил нормативный, коэффициент  износа  находят по формуле

(4)

 

 

где   Т_ф  – фактический срок службы данного объекта;   Т_н  – нормативный срок службы данного объекта;  Т_в – возможный остаточный срок службы данного объекта сверх фактически достигнутого.

Коэффициент физического износа зданий и сооружений может быть определен по формуле

(5)

где    d_i – удельный вес i-го конструктивного элемента в стоимости объекта; a_i –  процент износа i-го конструктивного элемента.

Моральный износ - это утрата стоимости вследствие снижения стоимости воспроизводства  аналогичных объектов основных средств, обусловленных совершенствованием технологии и организации производственного  процесса. Существует два вида морального износа:

основные  средства обесцениваются, так как  аналогичные основные средства производятся с меньшими затратами и становятся дешевле;

в результате научно-технического прогресса появляется более современное и более  производительное оборудование.

Относительная величина морального износа первого вида может быть рассчитана по формуле

(6)

где  С_перв – первоначальная стоимость средств труда; С_восст – восстановительная стоимость средств труда.

Моральный износ  второго вида можно установить, определив  восстановительную стоимость по формуле

(7)

где  С_совр, С_уст – восстановительная стоимость современной и устаревшей машины;  П_совр, П_уст – производительность устаревшей и современной машины.

Сущность  морального износа заключается в  том, что средства труда обесцениваются, утрачивают стоимость до окончания  срока физической службы.

Нагляднее всего  моральный износ может быть продемонстрирован  на примере компьютеров. На протяжении последних 50 лет компьютеры постоянно  развивались, дешевели и становились  миниатюрнее, электронные лампы  в них сменились транзисторами, затем интегральными схемами (чипами). Кто-то заметил, что если бы автомобили совершенствовались с такой же скоростью, они стоили бы сейчас, как коробка спичек. 

Моральный износ выгоден  обществу в целом, так как ведет  к снижению издержек производства, но не выгоден отдельным лицам, поместившим капитал в основные средства с целью получения прибыли от сдачи их в аренду.³

4. Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации и под влиянием времени основные средства изнашиваются, т.е. теряют свои первоначальные технические возможности и свойства. В связи с этим изменяется и их первоначальная стоимость. Стоимостное выражение износа основных средств погашается путем включения в себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг) амортизационных отчислений.

Амортизации подлежат объекты основных средств, находящиеся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). Кроме того, амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и пр.), объектам внешнего благоустройства (лесного и дорожного хозяйства и пр.), а также по продуктивному скоту, многолетним насаждениям, не достигшим эксплутационного возраста, по объектам основных средств некоммерческих организаций. По этим объектам износ начисляется в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений и показывается на отдельном забалансовом счете 010 «Износ основных средств» Износ по указанным выше объектам начисляется по кредиту счета 010. При выбытии отдельных объектов сумма износа по ним списывается с дебета счета 010. Аналитический учет по счету 010 ведется по каждому объекту. По объектам жилищного фонда, которые используются организацией для извлечения дохода и учитываются на счете учета доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Амортизационные отчисления по объекту основных средств начисляются начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету. Амортизация начисляется независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому относится. Амортизационные отчисления начисляются до полного погашения стоимости либо списания объекта, т.е. до момента прекращения права собственности на объект основных средств (и прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания). В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизации прекращается только в случаях его перевода приказом руководителя на консервацию на срок более трех месяцев или на период его восстановления, который превышает 12 месяцев. Объекты основных средств со стоимостью не более 10 000 рублей за единицу (на момент написания учебника), а также приобретенные книги, брошюры и подобные издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. Для обеспечения их сохранности необходимо организовать документальный контроль за движением этих объектов. Начисление амортизации объектов основных средств в бухгалтерском учете рекомендовано производить одним из следующих способов:

• линейным;

• уменьшаемого остатка;

• списания стоимости по сумме чисел  лет срока полезного использования;

• списания стоимости пропорционально  объему продукции (работ).

Организация самостоятельно выбирает способ начисления амортизации по объектам основных средств и указывает его в своей учетной политике. Выбранный способ начисления амортизационных отчислений применяется в течение всего срока полезного использования объекта. При линейном способе годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования.

Пример 1. Приобретен объект основных средств стоимостью 120 тыс. руб. со сроком полезного использования — 5 лет. Годовая норма амортизации рассчитывается следующим образом: 100% *: 5 лет = 20%. Годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс. руб. (120 000 х 20% = 24 000)

При способе уменьшаемого остатка годовую сумму амортизационных отчислений определяют исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пример 2. Возьмем условия примера 1 Первоначальная стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования — 5 лет. Норма амортизации исходя из срока полезного использования (20%) увеличивается на коэффициент ускорения — 2. Следовательно, норма амортизации уже равняется 40%. В первый год эксплуатации годовая сумма амортизационных отчислений составляет 40% от первоначальной стоимости объекта, или 48 тыс. руб. (120 000 х 40% = 48 000). Во второй год эксплуатации она начисляется в размере 40% от остаточной стоимости объекта, и составит 28,8 тыс. руб ((120 000 - 48 000) х 40% = 28 800). В третий год амортизационные отчисления начислят в сумме 17,28 тыс. руб. ((120 000 - 48 00 - 28 800) х 40% = 17 280) и т.д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использованиягодовую сумму амортизации определяют исходя из первоначальной (или восстановительной) стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе указывается число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе — сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

Пример 3. Опять воспользуемся условиями примера 1. Первоначальная стоимость объекта 120 тыс. руб., срок полезного использования — 5 лет. Сумма чисел лет срока его полезного использования составляет 15 (1+2+3+4+5=15). В первый год амортизационные отчисления составят 40 тыс. руб (120 000 х 5 : 15 — 40 000), во второй год 32 тыс. руб. (120 000 х 4 • 15 = 32 000), в третий год —24 тыс. руб. (120 000 х 3 : 15 = 24 000) и т.д

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ)амортизационные отчисления начисляются с учетом показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 4. Еще раз воспользуемся условиями примера 1. Первоначальная стоимость объекта 120 тыс руб., срок полезного использования - 5 лет. Предполагается за весь срок использования объек- та выпустить 150 тыс. единиц продукции Соотношение первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема выпуска продукции равно 80% (120 000 * 150 000 х 100% = 80%). Планируемый выпуск продукции в текущем году составляет 30 тыс. единиц. Следовательно, годовая сумма амортизационных отчислений составит 24 тыс руб. (30 000 х 80% = 24 000).

Расчет амортизационных  отчислений производится в специальной  ведомости в разрезе мест эксплуатации, видов или отдельных инвентарных  объектов основных средств. Амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа, в размере 1/12 годовой суммы.

Итоги ведомости расчета  амортизационных отчислений используются для отражения начисленных сумм на синтетическом регулирующем контрактивном счете 02 «Амортизация основных средств».Начисление амортизационных отчислений отражается по дебету различных счетов (в зависимости от того, где находятся те или иные объекты основных средств) и отражается следующей записью:

Д-т 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» и др.

К-т 02 «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в аренду (если это не является основной деятельностью организации), амортизацию начисляет, как правило, арендодатель и отражает бухгалтерской записью:

Д-т 91 «Прочие доходы и  расходы», субсчет «Прочие расходы»

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Аналитический учет амортизации основных средств ведется по их видам, отдельным инвентарным объектам и местам эксплуатации. Несколько иные признаки классификации и методы начисления предусматриваются для целей налогообложения прибыли организаций В соответствии с Налоговым кодексом РФ внеоборотные активы делятся на амортизируемое и неамортизируемое имущество.

Амортизируемым признается имущество, которое находится у налогоплательщика на праве собственности и используется им для извлечения дохода и стоимость которого погашается путем начисления амортизации. Кроме того, одним из условий отнесения объектов к амортизируемому имуществу является стоимостной критерий, по которому амортизации для целей налогообложения по налогу на прибыль подлежат объекты стоимостью свыше 10 000 руб. за единицу.

Неамортизируемое имущество (только для налоговых расчетов)–это активы, полученные за счет бюджетных средств, безвозмездно ,переведенные на консервацию, объекты внешнего благоустройства и пр. Для целей налогообложения амортизируемые основные средства подразделяются на 10 амортизационных групп в зависимости от сроков их полезного использования (эта классификация утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 № 1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»): 1) от 1 года до 2 лет включительно; 2) свыше 2 лет до 3 лет включительно; 3) свыше Ъ лет до 5 лет включительно; 4) свыше 5 лет до 7 лет включительно; 5) свыше 7 лет до 10 лет включительно; 6) свыше 10 лет до 15 лет включительно; 7) свыше 15 лет до 20 лет включительно; 8) свыше 20 лет до 25 лет включительно; 9) свыше 25 лет до 30 лет включительно; 10) свыше 30 лет. Налогоплательщикам разрешено использовать только два метода начисления амортизации. Причем линейный метод начисления амортизации применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в последние две амортизационные группы. Для остальных основных средств организации могут применять либо линейный, либо нелинейный методы.

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования. В отличие от требований ПБУ 6/01 в налоговом учете определяется не годовая, а месячная сумма амортизационных отчислений. В конечном итоге при выборе линейного метода начисления амортизации как в бухгалтерском, так и в налоговом учете при равных условиях (первоначальной стоимости и сроке полезного использования) сумма амортизации, относимая на расходы в бухгалтерском учете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

Нелинейный  метод представляет собой комбинированный ускоренно-равномерный вариант списания первоначальной стоимости объектов основных средств. При этом первая часть (80%) его стоимости списывается ускоренно. При этом методе сумма ежемесячных амортизационных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на удвоенную норму амортизации. Оставшаяся сумма стоимости объекта (оставшиеся 20%) в целях начисления амортизации фиксируется, как его базовая стоимость для дальнейших расчетов, и списывается затем равномерно, т.е. сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется делением его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока

полезного использования. Кроме того, в Налоговом кодексе  указываются и другие возможные  пути увеличения или уменьшения норм амортизации при

использовании основных средств в условиях агрессивной  среды, для предметов договора финансового лизинга, по легковым автомобилям, микроавтобусам и пр.⁴

Приложение 1

 

 

 

 

 

 

Практическое задание  по теме: «Учет амортизационных отчислений и износа основных средств на предприятиях»

Рассчитать годовую  и месячные суммы амортизации  по имеющимся основным средствам.

1. Ведомость наличия основных средств на 1 января 2004 года

№ п/п	Наименование объекта  основных средств	Первона-чальная стоимость объекта основных средств, руб	Норма аморти-зации, %	Годовая сумма амортиза-ции, руб.	Сумма аморти-зации за месяц, руб
1	Котельная установка	56000	5,0	2800,00	233,33
2	Здание заводоуправления	500000	1,0	5000,00	416,67
3	Энергетическая установка	72000	5,4	3888,00	324,00
4	Отбойный молоток	16000	5,8	928,00	77,33
5	Станок фрезерный	120000	5,0	6000,00	500,00
6	Трактор гусеничный	84000	7,0	5880,00	490,00
7	Автомобиль «Москвич-2141»	81000	12,0	9720,00	810,00
8	Автомобиль «Камаз-5410»	103000	15,0	15450,00	1287,50
9	Паровой котел	173000	0,6	1038,00	86,50
10	Пресс механический	270000	8,6	23220,00	1935,00
11	Ксерокс	5000	20,0	1000,00	83,33
12	Принтер	10000	20,0	2000,00	166,67
13	Компьютер	29000	20,0	5800,00	483,33
14	Жилое здание	183000	1,2	2196,00	183,00