Экономическая сущность учета доходов

Для рассмотрения статьи доходы, аудитору необходимо проверить  журнал – ордер № 11 по кредиту  счета 701 «Доход от реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг)» подраздела 70 «Доход от основной деятельности».

Оказанные услуги, как известно, являются завершающей  стадией кругооборота средств. От их величины зависят результаты финансово  – хозяйственной деятельности. При  проверке правильности отражения оказанных  услуг аудитору необходимо установить:

1. Правильность ведения аналитического и синтетического учета от оказания  услуг;
2. Правильность составления бухгалтерских проводок по оказанным услугам;
3. Соответствие записей по счету 701 «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» подраздела 70 «Доход от основной деятельности» записям Главной книги и отчету о результатах финансово- хозяйственной деятельности.

Аудитор, кроме  выше названного должен сопоставить  данные счета 571 «Итоговый доход (убыток)»  Главной книги с журналом –  ордером № 14 по кредиту этого счета.

 

2.4 Аудит учета доходов и отражения в финансовой отчетности ТОО «Фьючерфуд» 

 

Целью любого предприятия  является получение прибыли от своей  деятельности. В связи с этим возникают  соответствующие доходы и расходы. ТОО «Фьючерфуд» занимается реализацией продуктов питания населению. Доходы на предприятии признаются по методу начисления.

Так, в ходе проведения аудита доходов и расходов в части  соблюдения учетной политики было установлено  следующее:

-     выбранный в начале отчетного периода метод учета затрат ФИФО не изменялся и соответствует представленным нормативным документам;

-     правильность разграничения и отнесения затрат по отчетным периодам;

-     износ, начисляемый на основные средства, начисляется верно. В качестве метода начисления износа выбран равномерный метод списания.

При проверке правильности отражения дохода были проверены  данные учетных регистров, а именно журнал – ордер 11 по кредиту счетов 701 «»Доход от реализации готовой  продукции (товаров, работ, услуг)» подраздела 70 «Доход от основной деятельности».

При проверке правильности отгрузки и реализации продукции  установлено соответствие записей  по счетам подраздела 70 «»Доход от основной деятельности записям в Главной  книге и в форме №2 «Отчет о  результатах финансово-хозяйственной деятельности». При сверке данных отклонений не установлено.

Также в ходе проверки установлена правильность закрытия счетов VII и VIII разделов.

При проверке правильности отражения чистого дохода в «Отчете  о результатах финансово-хозяйственной деятельности» установлено соответствие записям. Сумму чистого дохода определили путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов по счету 571 «Итоговый доход (убыток)», которая переносится на счет 561 «Нераспределенный доход (непокрытый убыток) отчетного года».  Также были сопоставлены данные счета 571 «Итоговый доход (убыток)», Главной книги с журналом-ордером 14 по кредиту этого счета.

В ходе аудиторской  проверки был осуществлен контроль за использованием чистой прибыли, так  как чистая прибыль может быть направлена на создание (пополнение) резервных фондов, образование которых предусмотрено учредительными документами, и отражена в соответствующих документах.

В ходе осуществления  проверки установлено, что чистая прибыль  не использовалась на создание специальных фондов.

При проверке счета 801 «Себестоимость реализованной готовой  продукции (товаров, работ, услуг)» аудитором  были проверены данные учетных регистров  на предмет правильности отражения  хозяйственных операций по учету  себестоимости реализованных товаров, соответствия данных с данными журнала-ордера 14 по кредиту счета 801 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг» подраздела 80 «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг» и Главной книгой.

Для предварительной  оценки эффективности систем внутреннего  контроля и учета по доходам является проведение тестирования по специальному вопроснику (табл. 3).

Таблица 3. Вопросник учета контроля по учету доходов на ТОО «Фьючерфуд» за 01.01.2001-01.01.2002гг.

По результатам  проведенной оценки тестов контроля по учету доходов аудитором были выделены как положительные, так  и отрицательные моменты ведения  бухгалтерского учета на предприятии. Положительным моментом учета является единая учетная политика в части учета доходов за оказанные услуги; отрицательными моментами – расценки за оказываемые услуги – результат рыночного ценообразования. Риск контроля при этом составил – 50%, с учетом данного риска, произвести осмотр операций по поступлению средств за оказанные услуги выборочно по наибольшему удельному весу. 

Для проверки раздела  расходов, аудитор обращается к вопроснику оценки внутреннего контроля расходов, который представлен в табл. 4.

В ходе проведенного тестирования аудитором выявлено, что  счет 821 «Общие и административные расходы» ежемесячно проверяется, контроль за формированием себестоимости осуществляет одно и тоже лицо (бухгалтер).

Риск контроля составил – 50%.

 

2.5  Оценка доходности предприятия 

 

Экономическая целесообразность функционирования предприятия в условиях рыночной экономики определяется получением дохода. Доходность предприятия характеризуется абсолютными и относительными показателями. К абсолютным показателям доходности относятся: доход от реализации продукции (работ, услуг); валовой доход; доход от основной деятельности; доход от неосновной деятельности; доход от обычной деятельности до налогообложения; доход от чрезвычайных ситуаций; чистый доход, являющийся конечным финансовым результатом деятельности предприятия.

Для анализа  абсолютных показателей используем «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» ТОО «Фьючерфуд» за 2000- 2002 годы (Приложения 3-8).

Первым абсолютным показателем доходности является доход  от реализации продукции (работ, услуг). В ТОО «Фьючерфуд» он составил:

В 2000 году – 313834 тенге

В 2001 году – 362623 тенге

В 2002 году – 490740 тенге

Как видим, наблюдается  тенденция к увеличению этого  показателя. Это говорит о том, что предприятие увеличивает  объемы реализации продуктов питания. Однако, посмотрим как увеличение объема реализации продукцииповлияло на себестоимость реализации продукции. В ТОО «Фьючерфуд» себестоимость реализованных товаров составила:

В 2000 году – 187813 тенге

В 2001 году – 222773 тенге

В 2002 году – 345405 тенге

На основе полученных данных составим график изменения дохода от  реализации работ.

Как видим из полученного графика, в 2002 году объем  реализации продукции увеличился по сравнению с 2000 годом на 176906 тенге  или в 1,6 раз, себестоимость реализованной  продукции за этот период увеличилась на 157592 тенге или в 1,9 раз. Основываясь на полученных данных, увеличение дохода от реализации продукции нельзя оценивать как положительную тенденцию при определении доходности предприятия, так как себестоимость реализованной продукции увеличилась сильнее, в 0,3 раза. Также произошло увеличение валового дохода. Это второй абсолютный показатель доходности предприятия. Он определяется как разность между доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. В ТОО «Фьючерфуд» валовой доход составил:

В 2000 году – 126022 тенге

В 2001 году – 139851 тенге

В 2002 году – 145334  тенге

Как видим из расчетов, наблюдается рост этого  показателя, относительно 2000 года в 2002 году валовой доход вырос на 19312 тенге или в 1,2 раза, что говорит об улучшении работы предприятия, и, безусловно, положительно характеризует деятельность предприятия.

Следующим абсолютным показателем доходности является доход  от основной деятельности. Он представляет собой сальдированный финансовый результат  и определяется как разность между валовым доходом и расходами периода: общие и административные расходы; расходы по реализации; расходы на выплату процентов по предоставленным кредитам и займам. Так в ТОО «Фьючерфуд» расходы периода составили:

В 2000 году – 42653 тенге

В 2001 году – 36196 тенге

В 2002 году – 8928 тенге

То есть наблюдается  постоянный рост расходов периода, что  отрицательно характеризует деятельность предприятия. Однако, из отчета о результатах  финансово-хозяйственной деятельности, мы видим, что основную долю расходов периода составляли в 2000-2001 годы такие затраты, как расходы по реализации. Возможно, ТОО «Фьючерфуд» набирало обороты по реализации продукции, то есть продвигало свою продукцию при помощи рекламы и других средств маркетинга, для занятия своей ниши на рынке данных услуг так, что рост расходов периода в анализируемые периоды нельзя однозначно оценивать как отрицательный фактор в деятельности предприятия.

Доход от основной деятельности ТОО «Фьючерфуд» составил:

В 2000 году – 83368 тенге

В 2001 году – 103655 тенге

В 2002 году – 136406 тенге

Как видим из расчетов, ТОО «Фьючерфуд» в 2002 году получило доход от основной деятельности в размере 136406 тенге, что в сравнении  с 2000 годом значительно выше. Это  говорит о том, что предприятие  находит внутренние резервы для сокращения затрат по основной деятельности.

Используя отчет  о результатах финансово-хозяйственной  деятельности, рассмотрим еще один абсолютный показатель - чистый доход (прибыль). Он является конечным финансовым результатом деятельности предприятия,  и имеет глубокое экономическое значение. Так как получение чистого дохода (прибыли) в условиях рыночной экономики стало целью функционирования любого предприятия, поскольку он является основным источником его производственного и социального развития. В ТОО «Фьючерфуд» чистый доход равен:

В 2000 году – 60065 тенге

В 2001 году – 72143 тенге

В 2002 году – 93640 тенге

Из графика  роста чистого дохода ТОО «Фьючерфуд»  мы видим, что наблюдается рост чистого  дохода, что, является положительным фактором в деятельности предприятия, поскольку рост чистого дохода создает финансовую базу для самофинансирования, являющегося обязательным условием успешной хозяйственной деятельности предприятия в условиях рыночной экономики.

Приступим к  анализу относительных показателей доходности (рентабельности). Они характеризуют эффективность деятельности предприятия, которая в условиях рыночной экономики определяет его способность к финансовому выживанию, привлечению источников финансирования и их доходное (прибыльное) использование.

Уровень доходности общих активов рассчитывается как  отношение чистого дохода к общей  величине активов (валюте баланса) на конец  года. Этот коэффициент играет важную роль в принятии инвестиционных решений  на предприятии, а также в финансовом планировании, координации, оценке и контроле хозяйственной деятельности и ее результатов. Применительно к ТОО «Фьючерфуд» коэффициент равен:

В 2000 году  -  60065 / 258380 = 0,23

В 2001 году  - 72143 / 346226 = 0,21

В 2002 году – 93640 / 366847 = 0,26

Как видим из расчетов доходности общих активов, наблюдается рост этого коэффициента, который характеризует рост доходности предприятия, иначе можно сказать, что ТОО «Фьючерфуд» с каждым годом все более эффективно использует свои активы. Это положительная динамика свидетельствует об усилении контроля над формированием дохода, эффективностью использования активов предприятия.

Для получения  более точной информации о доходности тех или иных активов, отдельно рассчитаем доходность долгосрочных активов и текущих активов предприятия.

Доходность долгосрочных активов ТОО «Фьючерфуд»:

В 2000 году – 60065 / 193921 = 0,31

В 2001 году – 72143 / 206426 =0,35

В 2002 году – 93640 / 214686 =0,44

Доходность текущих  активов ТОО «Фьючерфуд»:

В 2000 году – 60065 / 64459 = 0,91

В 2001 году – 72143 / 139800 =0,52

В 2002 году – 93640 / 152160 =0,62

Следующим показателем, характеризующим эффективность  деятельности предприятия, является коэффициент  доходности собственного капитала. Он является важным показателем в экономическом  и финансовом анализах, характеризующим эффективность использования предприятием его собственного капитала. Рассчитывается коэффициент как отношение чистого дохода к собственному капиталу предприятия на конец года.

В ТОО «Фьючерфуд»  он составил:

В 2000 году – 60065 / 233180 = 0,25

В 2001 году – 72143 / 321015 =0,22

В 2002 году – 93640 / 338890 =0,28

Из расчетов данного коэффициента мы видим, что  и в этом показателе наблюдается  тенденция к росту. В 2002 году он достиг 0,28. То есть на каждый тенге вложенный  в собственный капитал приходится 28 тиын чистого дохода. Рост этого показателя также положительно характеризует эффективность деятельности предприятия.

Еще одним показателем, отражающим доходность предприятия, является коэффициент доходности реализованной  продукции. Он показывает размер чистого дохода на один тенге реализованной продукции и определяется как отношение чистого дохода к доходу от реализации продукции.

Применительно к ТОО «Фьючерфуд» коэффициент  доходности реализованной продукции  равен:

В 2000 году – 60065 / 313834 = 0,18

В 2001 году – 72143 / 362623 =0,19

В 2002 году – 93640 / 490740 =0,19

Данный коэффициент  имеет большое значение для анализа  эффективности деятельности предприятия, так как является основным показателем  доходности предприятия, показывающим какая часть от реализации продукции (работ, услуг) после всех вычетов остается  в распоряжении предприятия. Так, в 2002 году, с каждого тенге реализованной продукции ТОО «Фьючерфуд» получило 19 тиын чистого дохода. Динамика роста этого показателя положительно характеризует деятельность ТОО «Фьючерфуд».

Опираясь на все полученные показатели, можно  сделать следующий вывод.  В ТОО «Фьючерфуд» и происходит увеличение объема реализованной продукции, это отражается как на валовом, так и на чистом доходе. Наблюдается рост этих показателей, что является положительным фактором в деятельности предприятия. Хотя данный рост как валового, так и чистого дохода  происходит за счет увеличения соответственно, как переменных, так и постоянных затрат предприятия. Также предприятие получило в 2002 году доход от неосновной деятельности (была произведена реализация основных средств), это также положительно отразилось на росте чистого дохода. Тенденция к росту доходности происходит как в абсолютных, так и в относительных показателях. Так, значительно выросла доходность активов предприятия, доходность собственного капитала и доходность реализованной продукции. Учитывая динамику роста всех этих показателей, деятельность ТОО «Фьючерфуд», в части доходности предприятия, можно охарактеризовать как успешную.