Классификация затрат предприятия

Введение 
Темой данной курсовой работы является амортизация основных средств фирмы. Тема курсовой работы выбрана неслучайно. Изучение данных вопросов необходимо для всех фирм и предприятий, перед которыми стоит проблема ведения учетной политики амортизации. Выбор правильной и оптимальной политики начисления амортизации во многом помогает предприятию минимизировать налоги и ускорить процесс обновления оборудования.  
Всякое производственное объединение имеет основные средства. По всем основным средствам предприятие производит амортизационные отчисления. В данной курсовой работе рассматриваются вопросы, связанные с понятием амортизации, ее видами и учетом амортизации на предприятии и расчетом амортизационных отчислений. Сумма амортизационных отчислений начисляется по различным методикам. Здесь предлагается на рассмотрение нескольких методик начисления амортизационных отчислений: равномерный метод, ускоренный метод и другие методы начисления амортизации, имеющих место в практике бухгалтерского учета. Для каждой методики начисления амортизации приводятся конкретные примеры. 
Любое предприятие заинтересовано в ведении такой политики, при которой за первые годы работы основных средств списывается в качестве амортизационных отчислений ее большая стоимость. Ведение такой политики позволяет уменьшить налогооблагаемую прибыль и ускорить обновление основных средств, что особенно важно сейчас, при быстром развитии научно-технического прогресса. Таким образом, правильное ведение политики в области амортизации позволяет предприятию обеспечить экономический рост.  
Проблема роста эффективности использования основ¬ных средств и производственных мощностей фирмы занимает одно из центральных мест в экономике, основанной на рыночных отношениях. Имея четкое представление о роли и значении каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, и факторах, влияющих на использование основных средств, можно выявить направления, при помощи которых улучшается эффективность использования основных средств предприятия, обеспечивающая снижение издер¬жек производства и рост производительности труда. 
В данной курсовой работе рассматриваются и объясняются преимущества и недостатки разных способов начисления амортизации. По ходу работы приводятся постановления Российской Федерации и положения, регулирующие учет амортизации.  
Цель данной курсовой работы – рассмотреть сущность амортизации и износа основных средств и выделить различные способы начисления амортизации. 
Для достижения поставленной цели в работе ставятся следующие задачи: 
- рассмотреть экономическую сущность и понятие износа и амортизации основных средств; 
- раскрыть понятие нормы амортизации основных средств и определить порядок её определения; 
- проанализировать на конкретных примерах методы начисления амортизации основных средств фирмы. 
При освещении теоретических вопросов были использованы труды отечественных и зарубежных авторов по данной тематике, законодательные акты, а также материалы из печатных периодических изданий.  
 
1 Экономическая сущность и понятие амортизации основных средств фирмы 
Проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке. 
Любой процесс труда включает в себя два основных компонента: средства производства, которые в свою очередь делятся на предмет труда и средства труда, рабочая сила. Средства труда в экономике принято называть основными средствами труда или основными фондами предприятия. Дадим определение термину основные средства предприятия. 
Основные средства (фонды) - та часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. 
Состав основных фондов предприятия представлен на рисунке 1. 
Основные производственные средства (фонды)- материально-техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной мере уровень технической вооруженности труда. Накопление основных средств и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер, повышают культурно-технический уровень общества. 
Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.  
Рис. 1 Основные фонды предприятия [7, с.94] 
 
Основные фонды подразделяются на промышленно-производственные и непроизводственные. Промышленно-производственные фонды функционируют в сфере материального производства, непроизводственные – удовлетворяют бытовые и культурные потребности людей. 
Материально-технической основой процесса производства на любом предприятии являются основные производственные фонды. В условиях рыночной экономики первоначальное формирование основных фондов, их функционирование и расширенное воспроизводство осуществляется при непосредственном участии финансов, с помощью которых образуются и используются денежные фонды целевого назначения, опосредующие приобретение, эксплуатацию и восстановление средств труда.  
Первоначальное формирование основных фондов на вновь создаваемых предприятиях происходит за счет основных средств, являющихся частью уставного фонда. Основные средства - это денежные средства, инвестированные в основные фонды производственного и непроизводственного назначения. Основные средства и долгосрочные инвестиции в основные средства оказывают многоплановое и разностороннее влияние на финансовое состояние и результаты деятельности фирмы [15, c.431]. 
Основные производственные фонды фирмы совершают хозяйственный кругооборот, состоящий из следующих стадий: износ, амортизация, накопление средств для полного восстановления основных фондов, их замена путем капитальных вложений. 
В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества – изнашиваются. Любые объекты, входящие в состав основных средств, кроме земли, подвержены физическому и моральному износу, то есть под влиянием физических сил, технических и экономических факторов они постепенно утрачивают свои свойства и приходят в негодность. Это значит, что они не могут выполнять свои функции из-за технических причин или экономической невыгодности. 
Виды износа представлены на рисунке 2. 
 
Рис. 2 Виды износа и их влияние на издержки [7, с.94] 
 
На темпы физического износа влияют следующие факторы: 
- условия эксплуатации и хранения основных средств; 
- интенсивность использования – степень загрузки, режимы и особенности технологических процессов; 
- степень защиты от воздействия внешней среды; 
- качество оборудования; 
- квалифицированность персонала [6, с.75].  
Физический износ можно частично восстановить, произведя ремонт, реконструируя и модернизируя основные средства. Однако со временем затраты на ремонт не окупаются, становятся бесполезными.  
Моральный износ проявляется иначе, чем физический. Основные фонды по своей конструкции, производительности, расходам на обслуживание и эксплуатацию отстают от своих новейших аналогов. Главное в том, что они не способны выпускать продукцию такого качества, которую можно выпускать на более современной технике. Существуют две основные причины морального износа: 
- в следствии удешевления машин и оборудования из-за повышения производительности труда в отрасли, производящей данные машины и оборудование (моральный износ первой формы); 
- в следствии внедрения техники, машин и оборудования более производительных и более эффективных (моральный износ второй формы). 
При рассмотрении морального износа второй формы выделяют: частичный, полный износ и скрытую форму износа. 
Частичный моральный износ – частичная потеря потребительной стоимости данной категории основных средств. Под полным моральным износом понимают полное обесценивание основных средств, когда дальнейшая эксплуатация в любых условиях убыточна. Скрытая форма морального износа подразумевает угрозу обесценивания, в следствии того, что уже утверждено задание на разработку новой более прогрессивной и экономичной техники. 
Сравнение сроков физического и морального износа представлено на рисунке 3. 
Кроме того, существуют еще два вида износа, понятие которых дано в экономике: социальный и экологический износ. Социальный износ возникает в следствии того, что теряется потребительная стоимость , так как новая категория основных средств обеспечивает более высокий уровень удовлетворения социальных потребностей работников. 
 
Рис. 3 Соотношение физического и морального износа [10, с.104] 
 
Экологический износ – это потеря потребительной стоимости, в следствии того, что данная категория основных средств перестает удовлетворять требования охраны среды.  
Установление физического износа в процентах по срокам службы (Иф) производится по формуле [4, с.385]:  
 
(1) 
 
где Тф – фактический срок службы основных средств, лет; 
Тн – нормативный срок службы, лет. 
В случаях, когда фактический срок службы сравнялся с нормативным или превысил его, процент физического износа (Иф) определяется по формуле [4, с.385]: 
(2) 
 
где Тв – возможный срок службы основных производственных фондов, рассчитываемый экспертным путем, лет. 
Моральный износ представляет собой преждевременное (до окончания срока физической службы) обесценение основных фондов, вызванное либо удешевлением их воспроизводства (первая форма морального износа), либо применением более производительных орудий труда (вторая форма) [2, с.33]. 
Моральный износ первой формы в процентах (ИМ1) определяется при переоценке основных производственных фондов сопоставлением их полной первоначальной стоимости с восстановительной по формуле [4, с.386]: 
 
(3) 
 
где П – полная первоначальная стоимость основных средств, млн. руб.; 
В – восстановительная стоимость основных средств, млн. руб. 
Моральный износ второй формы (ИМ2) устанавливается сопоставлением технических характеристик старых и новых основных производственных фондов по формуле [4, с.386]: 
(4) 
 
где Пн и Пс – соответственно производительность новой и морально устаревшей машины. 
Влияние морального износа устраняется при уценке основных фондов или ускоренной амортизации. Использование морально устаревших средств труда вплоть до их полного физического износа тормозит рост производительности труда, снижение себестоимости и затрудняет выпуск конкурентоспособной продукции.  
Отрицательные последствия морального износа могут быть преодолены путем замены устаревшего оборудования. Однако такая замена означает досрочный вывод из строя еще физически годных машин, не перенесших полностью свою стоимость в амортизационный фонд. Поэтому амортизационный период должен определяться таким образом, чтобы физический и моральный износ равнялись экономическому износу.  
Экономический износ наступает тогда, когда стоимость устаревшего средства труда полностью перенесена на себестоимость выпускаемой продукции и сформирован амортизационный фонд [2, с.33]. 
Учет физического и морального износа необходим для правильного определения восстановительной стоимости фондов, сроков их службы и замены, норм и суммы амортизации. 
Амортизация – это возмещение в денежной форме стоимости износа основных производственных фондов путем постепенного переноса ими своей стоимости на создаваемую в процессе производства продукцию [4, с.386] . 
Амортизационная политика компании представляет собой уста¬новление процедуры определения амортизаци¬онных отчислений, уровень которых обусловли¬вает скорость возможного обновления основного капитала. Необходимость обновления основного капитала вытекает из его «склонности» к моральному и физическому износу. Общие принципы, подходы и нормы амор¬тизации обычно задаются государством. Это связано с тем, что амортизационные отчисле¬ния включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), а значит, уменьшают базу нало¬гообложения, то есть задевают прямой финан¬совый интерес государства. В то же время каждая компания имеет свою «степень свобо¬ды» в выборе той или иной амортизационной политики, исходя из своих целей и желаемой скорости (интенсивности) обновления основ¬ного капитала [3, с.41]. 
Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования). 
Амортизация тесно связана с таким понятием как срок полезного использования основных средств. 
Срок полезного использования — период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. 
Срок полезного использования объекта определяется организацией самостоятельно, если он не определен в централизованном порядке или в технических условиях его эксплуатации. При определении этого показателя экспертным путем учитывается: 
- ожидаемый срок использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью; 
- ожидаемый физический износ, зависящий от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияние агрессивной среды, системы проведения ремонта; 
- нормативно – правовые и другие ограничения использования этого объекта (например, срок аренды) [11, с.98]. 
Также могут быть приняты во внимание накопленный опыт работы с аналогичными активами, знание современных тенденций в области технологий и производств, учтены экономические и иные условия хозяйствования. 
Таким образом, в процессе деятельности фирмы, периодически возникает необходимость заменять основные фонды, прежде всего их активную часть, новыми, более современными экземплярами. 
Денежные средства, возмещающие затраты на приобретение и создание основных средств и направляемые на замену их износившихся экземпляров новыми, могут быть получены только из выручки за реализуемые товары и услуги. В стоимость товаров, поступающих в обращение, включается и частичное погашение стоимости действующих основных фондов. Экономический механизм постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров называется амортизацией. 
 
2 Норма амортизации, порядок её определения 
В момент приобретения основных фондов и принятия их на баланс предприятия величина основных фондов количественно совпадает со стоимостью основных фондов. В дальнейшем, по мере участия основных фондов в производственном процессе их стоимость раздваивается: одна ее часть, равная износу, переносится на готовую продукцию, другая — выражает остаточную стоимость действующих основных фондов. 
Сношенная часть стоимости основных фондов, перенесенная на готовую продукцию, по мере реализации последней постепенно накапливается в денежной форме в специальном амортизационном фонде. Данный фонд формируется посредством ежемесячных амортизационных отчислений и используется для простого и частично — расширенного воспроизводства основных фондов. Направление амортизации на расширенное воспроизводство основных фондов обусловлено спецификой ее начисления и расходования: начисляется она в течение всего нормативного срока службы основных фондов, а необходимость в ее расходовании наступает лишь после фактического их выбытия. Поэтому до момента замены выбывших из эксплуатации основных фондов начисленная амортизация является временно свободной и может использоваться как дополнительный источник расширенного воспроизводства. Кроме того, использованию амортизации на расширенное воспроизводство содействует научно-технический прогресс, в результате которого некоторые виды основных фондов могут удешевляться, в действие вводятся более совершенные и более производительные машины и оборудование. 
Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно по нормам балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам или инвентарным объектам. В течение года ежемесячную сумму амортизации определяют так: к начисленной за предыдущий месяц сумме прибавляют амортизационные отчисления по поступившим объектам и вычитают сумму амортизации по выбывшим объектам в предыдущем месяце. Одновременно величина произведенных в прошлом месяце амортизационных отчислений корректируется в связи с истечением в этом месяце сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации прекращается в период реконструкции или технического перевооружения основных средств с их полной остановкой. На это время продлевается нормативный срок их службы. Амортизационные отчисления также не производятся в случае перевода основных средств на консервацию. 
Экономически обоснованные нормы амортизации имеют большое значение. Они позволяют, с одной стороны, обеспечить полное возмещение стоимости выбывающих из эксплуатации основных фондов, а с другой — установить подлинную себестоимость продукции, составным элементом которой выступают амортизационные отчисления. С точки зрения коммерческого расчета одинаково плохо как занижение норм амортизации (ибо оно может привести к недостатку финансовых ресурсов, необходимых для простого воспроизводства основных фондов), так и их необоснованное завышение, вызывающее искусственное удорожание продукции и снижение рентабельности производства. Нормы амортизации периодически пересматриваются, так как изменяются сроки службы основных фондов, ускоряется процесс переноса их стоимости на изготовляемый продукт под воздействием научно-технического прогресса и других факторов. Также периодически производится и переоценка основных фондов; ее цель состоит в том, чтобы привести балансовую стоимость основных фондов в соответствие с действующими ценами и условиями воспроизводства. 
Амортизационные отчисления производятся в течение нормативного срока службы основных фондов или срока, за который их балансовая стоимость полностью переносится на издержки производства и обращения. 
Амортизационные отчисления поступают на расчетный счет и расходуются непосредственно с расчетного счета на финансирование новых капитальных вложений в основные средства или направляются в долгосрочные финансовые вложения, на приобретение стройматериалов, оборудования, а также нематериальных активов. 
В момент выбытия объекта с предприятия его первоначальная стоимость сопоставляется с суммой накопленных амортизационных отчислений. Результат (прибыль или убыток) относят на финансовые результаты предприятия. 
Величина амортизационных отчислений выражается в норме амортизации, представляющей собой годовой процент перенесения стоимости ОПФ. Это отношение годовых амортизационных отчислений к стоимости ОПФ, выраженная в процентах.  
 
(5) 
 
Таким образом, норма амортизации представляет собой долю (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников [4, с. 311]. 
В практике хозяйствования применяются разные методы исчисления амортизационного фонда: линейный, регрессивный, ускоренной амортизации. При этом нормы амортизации устанавливаются либо в процентах к балансовой стоимости основных фондов, либо в твердых суммах на единицу выработанной продукции; иногда они зависят от объема выполненных работ. 
При линейном методе исчисление амортизационных сумм происходит по фиксированным нормам в течение всего срока производительного использования основных фондов. Применение равномерного метода начисления амортизации в условиях стабильных цен на основные виды средств труда было оправданным. Но в условиях роста цен, особенно по вновь вводимой технике, целесообразен переход на регрессивный метод, при котором наиболее высокая норма амортизации устанавливается в начале амортизационного периода, а затем она постепенно снижается.  
Механизм формирования и использования амортизационных отчислений, будучи важным звеном общей системы воспроизводства основных фондов, одновременно является инструментом реализации государственной структурной политики в области производственных инвестиций. Достижение структурных сдвигов осуществляется, прежде всего, через нормы амортизации. 
Амортизация после реализации продукции возвращается на предприятие и пополняет амортизационный фонд – источник простого воспроизводства средств труда. Расширенное воспроизводство обеспечивается через капитализацию части прибыли, полученной по результатам хозяйственной деятельности; кредитов, средств учредителей и других источников финансирования.  
Процесс простого и расширенного воспроизводства основного капитала представлен на рисунке 4 [12, с.78]. 
 
Рис. 4 Модель простого и расширенного воспроизводства основных фондов 
 
Простое воспроизводство основного капитала осуществляется по мере физического и морального их износа в преде¬лах накопленной амортизации, а расширенное воспроизводство основного капитала предполагает также формирование новых видов основных средств, в том числе за счет прибыли, кредитов, средств учредителей и других источников финансирования. 
Таким образом, при исчислении амортизации определяется норма амортизации, представляющая собой долю (в процентах) стоимости объекта, подлежащая включению в издержки производства с установленной периодичностью на протяжении срока полезного использования или отнесению за счет соответствующих источников 
 
3 Методы начисления амортизации 
 
В Российской Федерации предусматрены следующие способы начисления амортизации: 
- линейный способ; 
- способ уменьшаемого остатка; 
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; 
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). 
По всем объектам одной группы основных средств можно применять только один из перечисленных способов. Выбранный способ не должен меняться в течении всего срока полезного использования, в противном случае финансовые результаты работы предприятия могут быть искажены. 
Согласно нормативным документам объекты основных средств подразделяются на три следующие категории: 
- амортизируемые; 
- неамортизируемые, но оцениваемые по степени износа; 
- неамортизируемые и не оцениваемые по степени износа; 
Линейный способ заключается в том, что ежемесячные амортизационные отчисления являются одинаковыми в течении всего срока службы (полезного использования) и не зависит от объема реализуемых товаров. Годовая норма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезного использования объекта по следующей формуле: 
 
(6) 
 
где T - срок полезного использования объекта. 
Для линейного способа легко установить постоянную ежемесячную норму амортизации, действующую в течении всего срока полезного использования объекта. Например, для объекта основных средств, срок полезного использования которого равен 10 годам, годовая норма амортизационных отчислений составляет 10%. Это означает, что в год на расходы организации будет списано 10% от балансовой стоимости объекта. Ежемесячная норма составит 0,833% (10%:12). 
Рассмотрим более подробный пример. 
Допустим, что стоимость приобретенного объекта составляет 150 тыс. руб., планируемый срок эксплуатации 5 лет. Тогда по формуле (1) имеем, что годовая норма амортизационных отчислений равна 20%. Значит, годовая сумма амортизационных отчислений равна 150000 руб. х 20% = 30000 рублей. Месячная норма амортизационных отчислений составит 20%:12=1,67%, и сумма отчислений 1,67% х 150000 руб.=2505 рублей. 
При списании стоимости основного средства пропорционально выполненному объему работ можно рассматривать два варианта: 
- когда устанавливается годовая норма амортизации по планируемому годовому объему выполненных работ, а среднемесячная сумма начисляется одинаковой; 
- когда рассчитывается ежемесячная норма амортизации, исходя из планируемого конкретного месячного объема выполненных работ. 
И в том, и в другом случае объемы выполняемых работ в текущем периоде увязываются с полной программой деятельности агрегата (механизма), утвержденной на весь срок его полезного использования. 
При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) сумма амортизационных отчислений за отчетный период определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств: 
 
= если (7) 
 
= если (8) 
 
= 0, если (9) 
где - натуральный показатель объема продукции (работ) в отчетном периоде; 
- предполагаемый объем продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств. Имеется в виду только та продукция, которая получена с использованием данного конкретного объекта основных средств. 
По сравнению с предыдущим этот способ не предполагает расчета годовой суммы амортизации. Размер начисляемой амортизации определяется за каждый месяц отдельно исходя из фактического объема произведенной продукции. 
При начислении амортизации способом списания стоимости пропорционально объему продукции ее величина линейно зависит от выпуска продукции. Фактический выпуск может оказаться больше, нежели предполагаемый объем продукции за весь срок использования объекта. Однако стоимость объекта основных средств может быть списана на себестоимость только один раз (переамортизация не допускается). Амортизационные отчисления по объекту основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта. 
Оценить величину предполагаемого выпуска за срок полезного использования объекта зачастую сложнее, чем срок полезного использования в годах. Применение этого способа возможно, если в течение всего срока службы выпускается однородная продукция. Для расчета амортизационных отчислений потребуется организация аналитического учета выпуска продукции по объектам основных средств. 
Для малых предприятий в бухгалтерском учете установлены льготы по амортизационным отчислениям: 
- размеры амортизационных отчислений могут быть увеличены (но не более чем в два раза); 
- за первый год эксплуатации основного средства, срок полезного использования которого свыше 3 лет, дополнительно можно списать на себестоимость продукции еще 50% от его балансовой стоимости [8, с.102]. 
Однако следует отметить, что в современном налоговом учете данные льготы уже не действуют, поэтому механизм ускоренной амортизации имеет только теоретический интерес. 
Механизм ускоренной амортизации основных средств для малых предприятий существенно сокращает срок полезного использования объекта: 
(10) 
где ТУ – ускоренный срок полезного использования (амортизации);  
Т – нормальный срок полезного использования (амортизации);  
КУ – коэффициент ускоренной амортизации ( ). 
Рассмотрим следующий пример, цифры в котором являются условными. 
В июне 2006 года предприятие приняло к учету (как объект основных средств) плазменную установку для газо-термического напыления покрытий. Первоначальная стоимость установки с учетом всех фактических затрат составила 240 000 руб. (без НДС).  
Предположим, что, согласно учетной политике предприятия, амортизация плазменных установок начисляется по способу списания стоимости пропорционально объему продукции. Основываясь на технических условиях для данной установки и долговременном бизнес-плане, руководство предприятия оценило предполагаемый объем продукции (которая может быть получена на данной установке) в 1200 т. Следовательно, расчетный коэффициент для исчисления амортизации указанным способом составит: 240 000 руб. : 1200 т = 200 руб./т. 
За первый месяц использования прибора (за июль 2006 года) было произведено 20 т готового продукта, за второй - 30, за третий - 25 т. Соответственно суммы амортизационных отчислений составят: 
- 4000 руб. (20 т. х 200 руб./т.) - амортизация установки за июль; 
- 6000 руб. (30 т. х 200 руб./т.) - амортизация установки за август; 
- 5000 руб. (25 т х 200 руб./т) - амортизация установки за сентябрь. 
Способ уменьшаемого остатка заключается в том, что выбирается двойная ставка амортизации, которая применяется к остаточной стоимости объекта. Допустим, срок полезного использования персонального компьютера, относящегося к группе 3, составляет 4 года, а годовая норма амортизационных отчислений при равномерном способе – 25%. При использовании способа уменьшаемого остатка эта норма увеличивается до 50% и применяется к остаточной на начало данного года стоимости объекта (последовательность расчетов приведена в таблице 1). 
Таблица 1  
Годовые нормы амортизационных отчислений на персональный компьютер по способу уменьшаемого остатка [17, с.92] 
№ года Остаточная стоимость основного средства, руб. Годовая норма аморти¬зации, % к остаточной стоимости Годовая сумма амортизации, руб. Годовая норма аморти¬зации, % к балансовой стоимости Уточненная годовая норма амортизации, % к балансовой стоимости 
1 2 3 4 5 6 
1 32000 50 16000 50,00 53,33 
2 16 000 50 8000 25,00 26,67 
3 8000 50 4000 12,50 13,33 
4 4000 50 2000 6,25 6,67 
Итого: 93,75% 100% 
 
Расчет годовых норм амортизационных отчислений по способу уменьшаемого остатка (графа 5 таблицы) может быть выполнен по следующей формуле: 
(11) 
где НГN – годовая норма амортизации для года с порядковым номером N (в %);  
Т – срок полезного использования объекта. 
Из расчетной таблицы видно, что способ уменьшаемого остатка предполагает неполную амортизацию основных средств за период его полезного использования. Это способ заимствован из международных стандартов и включает наличие у амортизированного объекта некой остаточной стоимости, носящей название ликвидационной стоимости. Это – оценочная стоимость материалов, лома, скрапа, запасных частей и деталей, которые могут быть извлечены при разборке основного средства и применены для другого технического назначения. 
Для эффективного применения данного способа следует ввести поправочный коэффициент, приводящий к полной, то есть 100%-ной амортизации объекта в конце срока его полезного использования. Формула выглядит следующим образом: 
(12) 
 
Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что годовые нормы амортизационных отчислений определяются пропорционально убывающему количеству лет эксплуатации за весь срок службы. Например, для упомянутого персонального компьютера, срок полезного использования которого составляет 4 года, сумма чисел лет будет равна: 1+2+3+4=10. 
Полученное число принимается за знаменатель дробных коэффициентов, по которым вычисляются величины ежегодных норм. В числитель же этих коэффициентов помещаются номера лет эксплуатации в обратном порядке: 4/10; 3/10; 2/10; 1/10. 
Таким образом, в первый год эксплуатации начисляется амортизация в размере 4/10 (40%) балансовой (восстановительной) стоимости объекта, во второй – 3/10 (30%) и так далее. 
Годовые нормы амортизации основных средств по способу суммы чисел лет срока полезного использования определяется по формуле: 
(13) 
где КN – количество оставшихся лет эксплуатации. 
Линейный способ и способ списания стоимости пропорционально объему продукции являются традиционными для отечественных предприятий, два других способа относительно новые. По сути их можно отнести к ускоренным способам амортизации, в первые годы эксплуатации объекты основных средств амортизируются более ин¬тенсивно, что отражает реальную экономическую практику. 
Многие виды основных средств приносят большие доходы в начале срока полезного использования. Это объясняется тем, что в первые годы эксплуатации производительность наиболее высока, а в конце срока полезного использования, как правило, увеличиваются расходы на ремонт. Поэтому широкое распространение на западе получили способы ускоренного начисления амортизации. 
Линейный способ применяется для активов, у которых главным фак¬тором, ограничивающим срок их службы, считается время использо¬вания и относительно постоянный объем выполняемых периодичес¬ких работ (здания, сооружения, машины, механизмы, оборудование, мебель и тому подобное). Для линейного способа легко установить постоянную ежемесячную норму амортизации, действующую в течении всего срока полезного использования объекта. 
Способ списания стоимости пропорционально объему продук¬ции применяется для активов, у которых определяющим фактором износа является периодичность их использования, например, авто¬мобилей, других транспортных средств, погрузчиков, упаковочных машин. Для таких основных средств вычисляется величина амортизации на единицу пробега, тонну погрузки, упаковку товаров и так далее. 
Как уже отмечалось, способ уменьшаемого остатка и способ списа¬ния стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования от¬носятся к ускоренным способам начисления амортизации. Эти спосо¬бы используют для активов, у которых стоимость их услуг уменьшает¬ся со сроком службы; быстро наступает моральный износ; расходы на ремонт нарастают со сроком службы. 
Эти способы применяются для начисления амортизации на вычислительную технику, средства связи, а также на машины и обору¬дование малых и молодых предприятий, у которых большая нагрузка на основные фонды приходится в первые годы работы. С эко¬номической точки зрения использование данных способов считается более целесообразным, ибо они устанавливают интенсивное начисле¬ние амортизации в самом начале эксплуатации объектов, когда по¬следние обладают большей производительностью. 
Если будущая динамика дохода имеет достаточно устойчивую связь с фактической величиной выпуска продукции в течение срока полезного использования основного средства, наиболее точного соответствия между доходами и расходами можно достигнуть, применяя способ начисления амортизации пропорционально выпуску продукции. В этом случае возможно начисление небольших сумм амортизации в периоды низкого и увеличивать в периоды большого объема выпуска продукции. 
В случаях, когда не представляется возможным предсказать с достаточной степенью надежности динамику будущих доходов, метод начисления амортизации может быть выбран исходя из простоты расчетов, что способствует снижению затрат на ведение учета. 
Величина амортизации, отраженная на счетах бухгалтерского учета, не всегда совпадает с суммами амортизации, принимаемыми в целях налогообложения. Для этих целей величина амортизации может быть установлена как верхний предел годовой ставки (в процентах) или путем установления нормативных сроков службы по отдельным группам объектов основных средств. Соответственно способ расчета годовой суммы амортизационных отчислений для целей налогообложения отличается от способа, применяемого для целей бухгалтерского учета.  
Например, в США многие компании применяют один из ускоренных методов начисления амортизации для целей налогообложения, однако используют линейный метод для целей бухгалтерского учета. Такая практика преследует две цели - снижение налоговых обязательств и достижение большей прибыли в финансовой отчетности. 
Если основное средство приносит приблизительно одинаковый доход в течение всего срока его использования, лучше применять линейный способ. 
Если у основных средств наибольшая производительность в начале срока полезного использования, а в конце существенно увеличиваются расходы на их текущий ремонт, целесообразно использовать способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного использования. Кроме того, в этом случае хорошо оправдывает себя и способ уменьшаемого остатка с применением повышающего коэффициента (если только нормативные акты разрешают применение такого коэффициента). 
Когда доходы предприятия сильно зависят от объема продукции, выпускаемой на конкретном оборудовании, наилучший результат достигается при использовании способа начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ), так как в этом случае суммы износа напрямую связаны с динамикой производства. Такой способ удобен еще и тем, что при реальном простое оборудования позволяет законным путем не начислять амортизацию. 
Если же организация не имеет возможности предсказать будущее соотношение доходов и амортизации или если основные средства не играют существенной роли в ее деятельности, для упрощения расчетов целесообразно применять наиболее простой линейный способ. 
 
Заключение 
На основании проделанной работы можно сделать следующие выводы. 
В данной курсовой работе были рассмотрены вопросы, касающиеся начисления амортизации основных средств фирмы. В ходе курсовой работы, в первой главе, было дано определение основных средств, их износа, описаны его разнообразные разновидности. Было дано определение амортизации, как экономического механизма постепенного переноса стоимости основных фондов на готовый продукт и накопление денежного фонда для замены изношенных экземпляров. 
Износ основных средств погашается амортизационными отчислениями. Для этого любое предприятие должно ежемесячно отчислять часть денежных средств, полученных от реализации готовой продукции в амортизационный фонд. Начисленные суммы по амортизации используемых основных средств предприятие включает в издержки производства. 
В работе были рассмотрены способы начисления амортизационных отчислений. В практике российских предприятий наиболее часто используемыми методами расчета амортизационных сумм являются: равномерный метод, ускоренный, и метод, основанный на показателях объема выполненных работ объектом основных средств. По моему мнению, наиболее оптимальными методами начисления амортизации в условиях рынка являются ускоренные методы начисления амортизации. Данные методы позволяют в первые годы работы списывать большие суммы, как в рамках амортизационных отчислений, что уменьшает налогооблагаемую сумму и позволяет предприятию сэкономить определенную часть денежных средств. Последнее особенно немаловажно для только что начавших свою деятельность предприятий. Кроме того, ускоренная амортизация позволяет наибыстрейшем путем восстанавливать средства, потраченные на приобретение основных средств и приобретать новые, более современные и высокопроизводительные основные средства. Этот факт особенно важен в последнее время, когда научно-технический прогресс все быстрее внедряется в нашу жизнь, принося новое оборудование и высокоэффективные технологии. 
Снижение трудоёмкости продукции, роста производительности можно достигнуть различными способами. Наиболее важные из них – механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. 
Снижение стоимости средств производства, и в первую очередь их активной части, происходит особенно интенсивно под воздействием научно-технической революции. В современных условиях научно-технического прогресса активно влияет на сокращение срока морального износа. В среднем моральный износ активной части средств труда колеблется от трёх до семи лет. 
Сокращение расходов по амортизации основных фондов можно достигнуть путём лучшего использования этих фондов. 
Улучшение использования огромного национального богатства, заключенного в основных производственных фондах, имеет первостепенное значение, поскольку отражается на эффективности производства. 
С улучшением использования основных производственных фондов обеспечивается: 
- увеличение объема производства без дополнительных капитальных вложений; 
- ускоренное обновление средств труда, что сокращает возможность морального износа оборудования и способствует техническому прогрессу в отрасли; 
- снижение себестоимости продукции за счет амортизационных отчислений в расчете на единицу продукции. 
 
 
Список использованных источников 
1 Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. – М.: Изд-во ПРИОР, 2003. 
2 Арсенова Е.В., Экономика организации (предприятия): Учеб. /Под ред. Н.А. Сафронова. – М: Экономистъ, 2005. 
3 Булатов А.С. Экономика: Учебник. - М.: Изд-во «БЕК», 2002. 
4 Горфинкель В.Я., Швандер В.А. Экономика фирмы: Учебник. - М.: Юнити–Диана, 2003. 
5 Грибов В.Д. Экономика предприятия: Учеб. – М: Финансы и статистика, 2005. 
6 Друри К. Учет затрат методом стандарт-кост. – М.: Аудит, Юнити, 1998. 
7 Казаков А.П., Минаева Н.В. Экономика. – М.: Инфра-М, 2004.  
8 Ковалев С.Н. Экономика: Учеб. пособие / Под ред. В.Я. Кикотя, Г.М. Казиахметова. – М.: Книжный мир, 2004. 
9 Кураков Л.П. Курс экономической теории: Учеб. пособие. – М: Гелиос АРВ, 2005. 
10 Курс экономической теории. / Под ред. М.Н. Чепурина. - М.: Юнити-Дана, 2004.  
11 Макконел К., Брю С. Экономикс. - М.: Дело, 2000. 
12 Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. – М.: Аналитика-Пресс, 1997. 
13 Раицкий К.А. Экономика предприятия: Учеб. для ВУЗов. – М.: Информационно-внедренческий центр «Маркетинг», 2005. 
14 Синавина В. С. Оценка эффективности и достоверности хозяйственной деятельности. - М.: Экономика, 1991. 
15 Фишер С., Дорнбуш Р., Шмалензи Р. Экономика. – М.: Дело Лтд, 1999. 
16 Экономическая теория: Учебник / Под общ. ред. В.И. Видяпина, Г.П. Журавлевой. - М.: Проспект, 2003. 
17 Амитова Т. Минфин об основных средств. // Расчет. – 2004. - №1. 
18 Бакаев А.С. Некоторые вопросы учета основных средств. // Бухгалтерский учет. – 2002. - №3. 
19 Волков Н.Г. Учет и определение налоговой базы по приобретению и использованию амортизируемых объектов. // Бухгалтерский учет. – 2002. - №3. 
20 Гладышева Ю.П. Амортизация основных средств в новой редакции главы 25 НК РФ. // Аудиторские ведомости. – 2002. - №10. 
21 Кожинов В.Я. Бухгалтерский и налоговый учет амортизации основных средств. // Современный бухучет. – 2004. - №6. 
22 Опарина С. Амортизация как источник возникновения постоянных и временных разниц // Новая бухгалтерия. – 2003. - №1. 
23 Резников В. В. Способы начисления амортизации основных средств. // Главбух. - 2004. - №20. 
24 Русакова Е.А. Амортизация объектов основных средств в учете. // Бухгалтерский учет. – 2005. - №3.