Основные фонды предприятия. Оценка эффективности их использования

Величина авансированного  капитала во времени не меняется. В случаях инфляции ее стоимость переоценивают по рыночным ценам. Обесценение авансированного капитала не происходит в связи с тем, что его износ компенсируется амортизацией. Эти положения справедливы по отношению к капиталу, который вовлечен в процесс производства. Если же объекты основных фондов не используются в хозяйственной деятельности, то его стоимость не переносится на производимую продукцию. Это приводит к убыткам, потере авансированного капитала. Предприятия должны принимать меры к ликвидации таких объектов основных фондов. Ликвидность основных фондов представляет собой их реализацию, превращение в денежную форму. Объекты основных фондов обладают различной степенью ликвидности. Это должно учитываться при авансировании капитала, и нужно принимать меры, чтобы не вкладывать средства в объекты, которые потом нельзя реализовать (в так называемые «неликвиды»).

Процесс амортизации включает в себя:

• списание износа, т. е. уменьшение стоимости используемого капитала;

• включение полной величины износа в цену товара, который производится при помощи данного оборудования и предназначен к реализации;

• зачисление величины износа, включенной в цену товара, на амортизационный  счет для сохранения величины капитала на прежнем уровне.

Амортизация основных средств представляет собой  экономический механизм постепенного перенесения стоимости изношенной части основных фондов на производимую продукцию в целях возмещения и накопления денежных средств для последующего их воспроизводства. Таким образом, амортизационные отчисления - это часть стоимости основных средств, которая в каждый отчетный период списывается как расходы на протяжении всего срока эксплуатации объекта.

Стоимость основных средств  предприятий погашается путем начисления износа (амортизированной стоимости) и списания на издержки производства (обращения) в течение нормативного срока их полезного использования по нормам, утвержденным в установленном законодательством порядке.

Нормы амортизационных отчислений выражены в процентах к балансовой стоимости классификационных групп основных средств. Наиболее широко эти нормы дифференцированы на машины и оборудование, причем по их видам, но и по видам работ, для которых они используются, и по отраслям промышленности. Особенности отдельных видов производств, режима эксплуатации машин и оборудования и влияние других факторов, которые вызывают повышенный или пониженный износ средств, эксплуатируемых на предприятии, учитываются посредством применения соответствующих поправочных коэффициентов, установленных к нормам амортизационных отчислений.

С 1 января 1997 г. было предусмотрено  заменить действующий порядок амортизации. Однако расчеты показали, что использование новых правил скажется на уменьшении прибыли хозяйствующих субъектов, многие из которых и без того находятся в трудном финансовом положении. Ввод этих правил будет рассмотрен позднее. Здесь целесообразно указать, что новые правила упрощают расчет амортизации и ведут к улучшению управления основными фондами.

По новым правилам имущество, подлежащее амортизации, объединяется в четыре категории, и по каждой из них устанавливаются определенные годовые нормы амортизации.

Расчет амортизационных  отчислений при таких правилах производится путем умножения суммарной стоимости  имущества, отнесенного к соответствующей амортизационной категории, на утвержденные нормы амортизации, за исключением имущества, в отношении которого расчет амортизационных отчислений производится для каждой единицы в отдельности.

Амортизация по вновь  поступившим основным средствам начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем поступления в эксплуатацию, а по выбывшим основным средствам - она заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления не производятся по следующим объектам, числящимся в составе основных средств:

• по объектам (фондам), переведенным в установленном порядке на консервацию;

• по продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

• по библиотечному фонду.

В настоящее время амортизационные  отчисления производятся только на полное восстановление основных фондов. Затраты на ремонт основных фондов включаются в себестоимость выпускаемой продукции по мере их осуществления.

Ремонт основных средств  необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Учет ремонта раздельно целесообразно вести по его видам - капитальный, средний, текущий. Средний ремонт, осуществляемый с периодичностью свыше одного года, является капитальным ремонтом.

Своевременное проведение всех видов ремонта обеспечивает ритмичную работу предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

С 1 января 1991 г. все предприятия, независимо от их ведомственной подчиненности, включают расходы на все виды ремонта основных производственных фондов в состав затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). При необходимости хозяйствующие субъекты для обеспечения равномерности включения затрат на ремонт в себестоимость продукции могут создавать ремонтный фонд (резерв) с отчислением в него средств по утвержденным ими на пятилетие нормативам, исходя из балансовой стоимости основных фондов.

Наиболее простым и  часто используемым способом расчета амортизационных отчислений является метод их равномерного начисления. Амортизация по всем видам основных фондов начисляется только в течение нормативного срока их службы. По основным средствам, сданным в аренду без права выкупа, амортизационные отчисления производятся арендодателем в общеустановленном порядке.

На срок эксплуатации объекта основных средств влияют две группы факторов:

• физические причины, связанные с износом объекта в ходе хозяйственной эксплуатации, его порчей с течением времени, повреждением и разрушением;

• функциональные причины, которые широко распространены в странах с развитой рыночной экономикой и связаны с устареванием производственного оборудования в результате появления новой техники и технологии. Это находит выражение и в тех случаях, когда физически еще полноценный объект перестает соответствовать характеру деятельности предприятия.

При равномерном методе начисления амортизация исчисляется следующим образом:

,

где А - амортизация  за год;

С_0Ф - стоимость основных фондов;

Л_с - ликвидационная стоимость основных фондов;

N - срок эксплуатации  основных фондов.

где Н_а - норма амортизации основных фондов; N - срок эксплуатации основных фондов.

Таким образом, имеем:

;  при

Ликвидационная  стоимость представляет собой ожидаемую выручку от реализации какого-либо объекта основных фондов по истечении срока эксплуатации.⁸

 

2.3 Метод  начисления амортизации

 

Метод равномерного начисления амортизации должен использоваться в случаях, когда можно предположить, что объект приносит одинаковый доход в течение всего периода его эксплуатации и уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно. Для такой оценки необходимо затраты, составляющие первоначальную стоимость объекта основных средств (как расходы), соотнести с теми доходами, в создании которых он принял участие. Начисленная сумма износа за каждый данный период, как часть первоначальной стоимости, в качестве расходов соотносится с доходами этого же периода.

В случае если складывается устойчивая тенденция к снижению прибыли от использования объекта основных средств, то необходимо использовать метод уменьшающихся амортизационных отчислений. Конкретный метод амортизации, как это следует из приведенных выше положений, должен выбираться на основе определенного критерия, на который должны ориентироваться руководители (менеджеры) предприятия.

В целях создания условий для ускорения внедрения  в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности предприятий в ускорении обновления и техническом развитии активной части основных фондов предприятия имеют право применять метод ускоренной амортизации активной части основных фондов.

Ускоренная  амортизация является целевым методом более быстрого производства и обращения. Такое название данного метода связано с тем, что он ускоряет начисление износа в начале ^срока эксплуатации объекта основных средств (по сравнению с методом равномерного начисления амортизации). Это превышение компенсируется меньшими отчислениями по мере истечения срока эксплуатации.

При введении ускоренной амортизации предприятия применяют равномерный (линейный) метод ее начисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в 2 раза.

Перечень высокотехнологичных  отраслей и эффективных видов  машин и оборудования, по которым  применяется механизм ускоренной амортизации, устанавливается федеральными органами исполнительной власти. Такой перечень основных средств утвержден Минтрансом России, Министерством торговли РФ и др.

Начисление  износа (амортизированной стоимости) и  списание на издержки производства (обращения) осуществляется только в пределах стоимости основных фондов.

В целях стимулирования обновления машин и оборудования малым предприятиям в первый год их функционирования предусмотрено предоставлять право наряду с применением механизма ускоренной амортизации списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50 % первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет.

Решение о применении механизма ускоренной амортизации в месячный срок доводится предприятиями до соответствующих налоговых органов.

Во всех случаях  величина всех начислений на протяжении срока эксплуатации амортизации  всегда одинакова и равна величине амортизируемой стоимости объекта: первоначальная стоимость минус ликвидационная стоимость.

Пример 2.1. Балансовая стоимость копировальной установки предприятия составляет 24000 руб. Срок эксплуатации объекта составляет 5 лет (приобретена в 1998 г.). Отсюда годовая норма амортизации при ее равномерном начислении составляет 20 % (1/5 часть стоимости списывается ежегодно). При использовании метода двукратных уменьшающихся амортизационных отчислений будет 40 % в год, а величина амортизационных отчислений рассчитывается следующим методом (см. табл. 2.1).

 

Таблица 2.1

Расчет величины амортизационных отчислений ускоренным методом их начисления по копировальной установке

Год	Балансовая стоимость  на начало года.	Расчет амортизационных отчислений	Величина амортизационных  отчислений	Начисленная амортизация	Балансовая  стоимость на конец года
1998	24000	40% от 24000	9600	9600	14400 (24000-9600)
1999	14400	40% от 14400	5760	15360 (9600+5760)	8640 (14400-5760)
2000	8640	40% от 8640	3456	18816 (15360+3456)	5184 (8640-3456)
2001	5184	40% от 5184	2074	20890 (18816+2074)	3110 (5190-2074)
2002	3110	40% от 3110	1110	22000	2000 (3116-1116)

 

Ликвидная стоимость  установлена предприятием на 2002 год  в сумме 2000 руб. Поэтому на последний  год эксплуатации величина амортизационных  отчислений составит 1110 руб. (3110-2000), а общая величина амортизационных отчислений за 5 лет должна составить 22000 руб. (24000-2000).

Предприятия могут  использовать и относительно простой  метод расчета величины амортизации пропорционально сумме годовых цифр. Рассмотрим сущность этого метода, используя данные примера 2.1.

Пример 2.2. Сумма годовых цифр при сроке эксплуатации объекта 5 лет составит 15 (5 лет + 4 года + 3 года + 2 года и 1 год). Расчет суммы амортизации состоит из двух этапов: амортизация за год = (плановая первоначальная стоимость - ликвидационная стоимость) • дробь; дробь = количество лет До конца эксплуатации: сумму годовых цифр.

Эти расчеты  на 1998 год имеют следующие результаты:

22000 • 5/15 = 7334; балансовая стоимость на конец  года 24000-7334 = 16666, на 1999 год - 22000 -4/15 = 5866 и балансовая стоимость на конец года- 16666-5866 = 10800 и т. д. В конце срока эксплуатации объекта основных фондов балансовая стоимость будет равна ликвидационной, или 2000 руб.

На  практике могут использоваться и  другие методы расчета амортизации, например метод начисления амортизации исходя из нормы на 1 час работы объекта основных средств или на единицу выпускаемой продукции. Каждое предприятие метод начисления амортизации выбирает самостоятельно, анализируя влияние величины амортизации на затраты и прибыль предприятия и особенности использования объектов основных фондов. В случае эксплуатации объектов основных фондов неполный период в течение месяца, предприятие само принимает решение о порядке начисления амортизации (отдельные указания были изложены выше) и, в том числе, может быть принято решение о начислении амортизации по ближайшему полному году. Если объект основных фондов был приобретен в первой половине года, то по нему сумма амортизации начисляется в полном годовом объеме, а во второй половине года - сумма амортизации уже за этот год не начисляется. При реализации объекта во второй половине хозяйственного года амортизация начисляется за весь год, а в первой половине она по нему не начисляется. Предприятие может также принять решение отражать половину суммы годовых амортизационных отчислений по всем основным средствам, приобретенным или реализованным на протяжении года. Каждое предприятие самостоятельно принимает решение об использовании сумм амортизационных отчислений, направляя их на научно-техническое и свое производственное развитие, на воспроизводство и совершенствование основных фондов.⁹