Перспективы использования маржинального анализа в молочном скотоводстве

ПЕРСПЕКТИВЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ  МАРЖИНАЛЬНОГО АНАЛИЗА В МОЛОЧНОМ СКОТОВОДСТВЕ

О.Г.Афанасьева, ассистент  кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» Чувашской государственной  сельскохозяйственной академии

Применяемые в российских организациях традиционные методики расчета  и анализа суммы прибыли направлены больше на ретроспективный анализ, чем на перспективный. Руководители же иностранных фирм склонны к тому, чтобы сравнивать разные варианты получения прибыли в будущем, чем тратить время на анализ результатов фактического выполнения стандартных решений. Предприниматель заинтересован в том, чтобы выжить в конкурентной борьбе и получить максимум прибыли, которая должна быть обоснована соответствующими аналитическими расчетами.

Большую роль в обосновании  управленческих решений и поиске резервов максимизации прибыли играет маржинальный анализ, методика которого базируется на изучении соотношения между тремя группами важнейших экономических показателей: издержками, объемом производства (реализации) продукции и прибылью - и прогнозировании величины каждого из этих показателей при заданном значении других.

Практическое применение маржинального анализа начинается с установления суммы условно-переменных и условно-постоянных затрат на основе учета по системе Директ-Костинг.

Условно-переменные затраты - это те, которые в расчете  на единицу продукции остаются постоянными, но меняются прямо пропорционально объему производства продукции. Условно-постоянные, наоборот, по отрасли или же по производственному подразделению остаются неизменными, но в обратной зависимости изменяются в расчете на единицу продукции по отношению к объему производства.

В промышленных и торгово-сбытовых организациях дифференциация затрат на переменные и постоянные никаких  трудностей не представляет. К переменным относятся: стоимость сырья и  материалов, фонд заработной платы  производственных рабочих и ряд  других затрат, которые выступают  в роли исходного сырья в производстве продукции. К постоянным относят  сумму амортизационных отчислений, затраты, связанные с организацией и управлением производством (накладные) и фонд заработной платы некоторых категорий работников, не относящихся к производственным рабочим.

В молочном скотоводстве такой упрощенный подход к дифференциации затрат себя не оправдывает. Это связано с особенностями сельскохозяйственного производства, которые заключаются в следующем.

По молочному скотоводству, казалось бы, традиционно переменные затраты, связанные с выполнением комплекса работ по содержанию коров, следует полностью отнести к данной группе, но это будет не точно. Дело в том, что эти затраты также необходимо подразделить на собственно переменные и постоянные, не связанные напрямую с объемом производимой продукции, продуктивностью коров. К данной подгруппе относятся те затраты, которые связаны с заготовкой кормов, стоимостью покупной кормовой базы. Заготовка кормов производится для всего поголовья скота независимо от уровня ожидаемой продуктивности той или иной коровы. Нормы подачи кормов также практически не связаны с количественными результатами содержания коров.

Для дифференциации затрат на условно-переменные и условно-постоянные в молочном скотоводстве целесообразно воспользоваться технологическими картами. На их основе следует установить долю затрат, которые не влияют на уровень ожидаемой продуктивности, а необходимы только для поддержания жизнедеятельности. Далее общую сумму фактических производственных затрат подразделить на переменные и постоянные на основе процентных соотношений.

Так, в соответствии с  научно обоснованными нормами кормления  на поддержание нормальной жизнедеятельности  коровы требует ся по 1,13 ЭКЕ на каждые 100 кг ее живой массы и 0,5 ЭКЕ на формирование каждого килограмма молока.

На ОАО «Вурнарский мясокомбинат» Вурнарского района Чувашской Республики, где достигнуты высокие производственно-экономические показатели, характерные не только для своей республики, но и России, впервые маржинальный анализ стали применять при организации работы производства молока.

Фактический удой молока на корову на этом предприятии в 2009 году составил 5003 кг при массе животных 600 кг. При этих фактических параметрах и научно обоснованных нормах расхода кормов на поддержание жизни потребовалось 2474,7 ЭКЕ (1,13 х 6,0 х 365), на получение молока – 2501,5 ЭКЕ (5003кг х 0,5) и в целом на голову коровы -4976,2 ЭКЕ (2474,7 + 2501,5). Доля постоянной части кормов (поддерживающей) составляет 49,7% [(2474,7:4976,2) х 100%], а продуктивной – 50,3% (100 – 49,7). Как видно из данных, структура кормов по их назначению находится в корреляционной зависимости от уровня интенсивности кормления животных и их продуктивности.

Естественно, правомерен вопрос: «Какие производственно-экономические  показатели по анализируемой отрасли  сложились бы при делении суммы  производственных затрат на условно-постоянные и условно-переменные по общепринятой традиционной методике?» Как показали расчеты. Они были следующие.

Сумма условно-постоянных затрат на 1 гол. коровы составляет 11524,37руб., а  переменных на 1 ц продукции – 435,35руб. Этим данным соответствует точка безубыточности в объеме 23,69ц/гол., что не превышает 76,4% значения, установленного по рекомендуемой нами методике (31,01ц/гол.).

Такое значение точки безубыточности ориентирует сельских товаропроизводителей на заниженный уровень продуктивности коров. Таким образом, это настраивает  животноводов организации на менее  напряженную работу по реализации потенциальных  возможностей отрасли.

При фактическом объеме молока, произведенного в ОАО «Вурнарский мясокомбинат» в 2009 году, - 17110 ц, расчетная себестоимость равна 706,55 руб./ц (355,39 + 6008130 : 17110), что соответствует фактическому показателю годового отчета предприятия. При уровне продуктивности коров равной 3101 кг, себестоимость производства молока, установленная по уравнению гиперболы, равна 921,85 руб. (355,39+6008130:10606,45), то есть уровню реализационной цены. Полное совпадение данных конструктивных расчетов с фактическими показателями подтверждает высокую точность настоящей методики расчетов и целесообразность ее применения в практике экономической работы сельскохозяйственных организаций.

В отличие от сложившейся  методики анализа прибыли, которая  применяется на отечественных предприятиях, маржинальный анализ позволяет полнее учесть взаимосвязи между показателями, точнее измерить влияние факторов и на основании этого эффективнее управлять процессом формирования финансовых результатов.