Показатели формы отчета о прибылях и убытках, порядок их формирования

Одним из распространенных видов внутренних оборотов являются продажи внутри группы. Например, если предприятия продают  свою продукцию торговому дому в составе компании, то при этих операциях может возникнуть прибыль внутреннего оборота, также подлежащая исключению при консолидации. Прибыль внутреннего оборота может входить и в состав остатков в балансе, например, в составе продукции, которую торговый дом закупил у предприятий компании. Сложные случаи возникают, если прибыль внутреннего оборота входит в состав материалов, которые затем используются для производства продукции. Если внутри группы компаний закупается основное средство, то прибыль внутреннего оборота отражается в его остаточной стоимости, в амортизации и в стоимости произведенной продукции.

Внутригрупповая операция одного периода  может отражаться в бюджетах и  отчетах последующих периодов, поэтому  при консолидации необходимо учитывать  и некоторые данные прошлых периодов. Иногда продукция продается несколько  раз от одного предприятия группы к другому, при этом прибыль внутреннего  оборота также переходит от одного контрагента к другому. Если эта  прибыль попадет в отчетность группы компаний, то финансовые результаты окажутся завышенными и будут  вводить в заблуждение пользователей  отчетности.

Таким образом, консолидация бюджетов и отчетов является непростой  задачей, требующей особого внимания финансовых служб и руководителей. Компании, предоставляющие отчетность по МСФО, также обязаны исключать  влияние операций внутри группы, поскольку  этого требуют международные  стандарты. Консолидация отчетности в  этом случае осложняется еще и  тем, что ее необходимо проводить  в соответствии с правилами, заданными  МСФО.

Для того чтобы правильно исключить  все влияние внутренних оборотов при консолидации бюджетов и отчетов, необходимо изучить особенности  организации бизнеса компании и  разработать методологию консолидации. Создание такого инструмента позволит оперативно и качественно готовить консолидированные бюджеты и  отчеты для предоставления заинтересованным пользователям и принятия управленческих решений.

Решением  описанных проблем является разработка и внедрение в Компании системы  консолидации бюджетов и отчетов, которая  представляет собой механизм сбора необходимых плановых и фактических данных, исключения внутригрупповых оборотов и формирования консолидированных бюджетов и отчетов.

Система консолидации бюджетов и отчетов  позволяет решать следующие задачи:

• Консолидация бюджетов и отчетов предприятий Компании;
• Подготовка консолидированных бюджетов и отчетов в соответствии с требованиями МСФО;
• Более обоснованное принятие управленческих решений на основе достоверной и оперативной информации о Компании;
• Сопоставление консолидированной отчетности по бюджетам и отчетности по МСФО (в случае, если эти виды отчетности составляются раздельно);
• Укрепление финансовой дисциплины и подчинение интересов отдельных структурных подразделений интересам Компании в целом.

Внедряя систему консолидации отчетности и планов, Компания получает эффективный  инструмент, включающий в себя следующие  элементы:

• Нормативно-методологическая база системы консолидации бюджетов и отчетов;
• определяющая методику исключения внутренних оборотов при консолидации;
• включающая требования к данным, предоставляемым отдельными предприятиями группы;
• регламентирующая процесс формирования консолидированных бюджетов и отчетов (регламенты, графики документооборота, рабочие инструкции по формированию показателей) [4].

Интегрированная в автоматизированную систему управленческого учета и планирования Компании подсистема, обеспечивающая обработку бюджетов и отчетов предприятий группы, исключение внутренних оборотов и консолидацию данных. Персонал, обученный навыкам формирования консолидированных бюджетов и отчетов.

Несмотря на то, что бизнес, состоящий  из ряда юридически обособленных лиц, подразумевает вопрос о консолидации отчетности, в России пока не сложилась  практика составления единого отчета о результатах хозяйственной деятельности зависимых компаний. Как известно, цель финансовой отчетности состоит в том, чтобы ее пользователи (владельцы, инвесторы, кредиторы, биржевые аналитики, государственные органы и др.) получили адекватное представление о финансовом положении и деятельности предприятия и могли на этой основе принимать управленческие решения. В случае, если одни предприятия контролируют другие, возникает необходимость в консолидации финансовой отчетности, ведь более логично анализировать сведения по всей группе в целом, независимо от количества и местонахождения юридических лиц, входящих в нее. Таким образом, если компания представляет собой холдинг, состоящий из нескольких обособленных предприятий, то встает вопрос о формировании консолидированных бюджетов и отчетов всей компании.

Консолидированная отчетность дает представление  об итоговой финансовой ситуации по всей группе компаний в целом. Консолидированная  отчетность представляет из себя разновидность  бухгалтерской отчетности, и предназначена  она для характеристики финансового  положения и результата деятельности группы хозяйствующих субъектов.

Необходимость составления сводной  бухгалтерской отчетности предусматривается  нормативными актами Минфина России. В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности говорится, что в случае наличия  у организации дочерних и зависимых  обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная  бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории Российской Федерации и за ее пределами, в  порядке, устанавливаемом Минфином России.

Консолидация отчетности группы основана на объединении информации, содержащейся в отчетности материнской и дочерних компаний. Процесс консолидации очень  сложен и предусматривает целый  ряд специальных расчетов. Он может  быть представлен в виде многошаговой процедуры — графика консолидации. При этом на каждом шаге предусматриваются  те или иные действия по превращению финансовых отчетов отдельных компаний и некоторой дополнительной информации в комплект консолидированной отчетности, составленной в соответствии с теми или иными стандартами.

Результаты консолидации отчетности:

Внедряя систему консолидации отчетности и планов, компания получает эффективный  инструмент, включающий в себя следующие  элементы:

• Нормативно-методологическая база системы консолидации бюджетов и отчетов: определяющая методику исключения внутренних оборотов при консолидации; включающая требования к данным, предоставляемым отдельными предприятиями группы; регламентирующая процесс формирования консолидированных бюджетов и отчетов (регламенты, графики документооборота, рабочие инструкции по формированию показателей);
• Интегрированная в автоматизированную систему управленческого учета и планирования Компании подсистема, обеспечивающая обработку бюджетов и отчетов предприятий группы, исключение внутренних оборотов и консолидацию данных;
• Персонал, обученный навыкам формирования консолидированных бюджетов и отчетов [5].

Список использованных источников

1. Лащинская Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учебное пособие. М: «Перспектива», 2003 г

2 [Электронный ресурс] режим доступа: http://www.audit-it.ru

3 [Электронный ресурс] режим доступа: http://finance-place.ru

4 Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации. М.: «Бухгалтерский учет», 2002 г

5 [Электронный ресурс] режим доступа: http://www.raf-ko.ru