Понятие и классификация финансовых вложений

ВВЕДЕНИЕ

В процессе реформирования экономики России планирование как  инструмент управления было отвергнуто или полузабыто, что сделало экономическую  деятельность предприятий малоуправляемой  системой. Надежды многих хозяйственников  и ученых-экономистов на то, что  рыночные регуляторы автоматически  заменят планирование, не оправдались. Этого и не могло произойти - вся  мировая история развития экономики  свидетельствует, что планирование является мощным средством управления. Зарубежными специалистами высоко оценена роль планирования на микроуровне  капиталистической экономики. По их мнению, ни плановая система без  рынка, рыночных отношений и рыночных механизмов, ни рыночная система хозяйствования без планирования, регулирования  и прогнозирования не могут быть эффективными. Отечественные предприятия  все больше заинтересованы в результатах  своей производственно-хозяйственной  деятельности, что обусловливает  необходимость разработки новых  подходов к процессу планирования на микроэкономическом уровне. По мнению Е. П. Михалева, планирование на предприятии, или внутрифирменное планирование, - это управленческая деятельность, отражаемая в планах и фиксирующая  будущее состояние объекта менеджмента  в текущие моменты времени. В  рыночной экономике план, определяющий объем и ассортимент выпускаемой  продукции, играет ключевую роль во внутрифирменном  планировании. В связи с этим в  условиях переходной экономики особое значение приобретает разработка научно обоснованной и высокоэффективной  ПП предприятия. Производственная программа  представляет собой результат выбора оптимального плана производства и  реализации продукции с учетом влияний  факторов внешней и внутренней среды  хозяйствующего субъекта. Условия рыночной экономики значительно отличаются от условий времен плановой экономики, поэтому неудивительно, что многие предприятия столкнулись с проблемой неэффективности применявшихся ранее методов управления производством продукции и ее реализацией. В новых экономических условиях, определяемых рыночными отношениями, предприятия организуют производство и сбыт продукции с целью удовлетворения потребностей рынка и получения прибыли. Это становится реальным тогда, когда производитель располагает возможностью систематически корректировать свои научно-технические, производственные и сбытовые планы в соответствии с изменениями рыночной конъюнктуры, маневрировать собственными материальными и интеллектуальными ресурсами. Данная возможность основывается на точных, своевременных и экономически обоснованных расчетах технико-экономических показателей работы предприятия. При проведении расчетов необходимы прикладные и фундаментальные исследования, применение высокоэффективных новых моделей компьютеров. Все это позволит предприятию хорошо ориентироваться в ходе и перспективах технико-экономического развития производства, иначе оно может потерпеть крах, безнадежно отстать от конкурентов. В настоящее время неизмеримо вырос интерес предприятий к подготовке лиц, умеющих квалифицированно проводить расчеты технико-экономических показателей. На многих предприятиях эта работа ведется на кустарном уровне. Поэтому на передовых предприятиях создаются постоянные подразделения, которые заняты анализом и расчетами экономической деятельности. Более того, руководители предприятий заботятся о том, чтобы их ближайшими помощниками становились руководители служб маркетинга и главный бухгалтер с новыми, более широкими функциями. В научных трудах зарубежных и отечественных исследователей дискутируются вопросы о конкретном содержании, направленности, задачах и организационном обеспечении планирования производства и реализации продукции предприятия. Проблемы управления ПП в условиях динамичной и неопределенной среды рассматривали многие зарубежные экономисты: Р. Акофф, И. Ансоф, А. Бабо, И. Ворст, М. Вудкок, Д. Грейсон., Г. Друкер, А. Ильин, Э. Долан, М. Портер, Т. Коно, А. Кульман, М. Мескон, А. Маршалл, Я. Монден, Г. Форд, А. Файоль и др. В разное время вопросами оптимизации планов производства занимались такие отечественные исследователи, как А. Г. Аганбегян, К. А. Багриловский, М. И. Бухалков, О. А. Бабордина, И. Т. Балабанова, Н. Д. Кондратьев, Г. А. Краюхин, Ю. А. Львов, Э. А. Уткин, А. Д. Шеремет и многие другие. Однако анализ экономических исследований и изучение деятельности предприятий показывают, что далеко не все аспекты названной проблемы разработаны как теоретически, так и методологически. Цель курсовой работы раскрыть роль производственной программы в эффективной экономической деятельности предприятия Для достижения поставленной цели в курсовой работе решены следующие задачи:

рассмотреть теоретические  и методологические аспекты разработки производственной программы предприятия;

раскрыть роль производственной программы в экономической деятельности предприятия;

провести анализ производственной программы

Объектом курсового исследования является экономическая деятельность предприятия

Предметом - производственная программа, как результат данной деятельности

ПОНЯТИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ. СУЩНОСТЬ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ

В экономической литературе 60-80-х гг. XX в., касающейся плановой деятельности на микроуровне, использовались однотипные определения сущности ПП, сводившиеся к тому, что это система заданий, обязательных для выполнения, основанная на директивных показателях.

Данные научные трактовки  существовали в силу того, что действовала  система только государственных  адресных заданий. В условиях переходной экономики такой подход неприемлем. Развитие рыночных отношений, хозяйственной  самостоятельности предприятий  требует новых подходов к пониманию  сущности производственной программы. Новизна подходов, на наш взгляд, определяется следующими основными  факторами:

появлением конкуренции, конкурсных отборов продукции;

необходимостью непосредственной и быстрой реакции на изменения  внешней среды;

формированием планов производства и реализации продукции с учетом потребностей и запросов потребителей.

Можно дать следующее определение  понятия «производственная программа» предприятия, функционирующего в рыночной экономике.

Производственная программа - это результат взаимодействия финансовой, маркетинговой, технической и производственной служб, определяющий объем, номенклатуру и сроки выпускаемой и реализуемой  продукции в условиях рыночной конкуренции.

Производственная программа - основной раздел перспективного и  годового бизнес-плана развития предприятия, в котором определяются объем изготовления и выпуска продукции по номенклатуре, ассортименту и качеству в натуральном и стоимостном выражениях [1 c.293]. Главная задача при составлении программы - это подтвердить расчетами, что производство в состоянии реально производить необходимое количество товаров в нужные сроки и с требуемым качеством. При этом указывается состав оборудования, поставщики сырья, материалов, комплектующих изделий, условия поставки по цене, количеству и качеству.

Разработка производственной программы включает решение следующих  задач. Во-первых, планируется номенклатура, ассортимент и объем выпуска  изготовляемой предприятием продукции, которые устанавливаются на основе централизованного задания по поставкам  важнейших для народного хозяйства  видов продукции и портфеля заказов  предприятия с учетом его специализации. При этом учитываются и договоры по кооперированным поставкам, заключенные  предприятием.

Во-вторых, определяется состав полуфабрикатов, которые будут изготовляться  самим предприятием и которые  оно будет получать в порядке  кооперирования производства от других, а также полуфабрикатов, которые  предприятие будет производить  в порядке кооперирования для  смежных организаций.

В-третьих, предусматривается  улучшение использования производственной мощности с учетом возможности ее рационального расширения и специализации  производства.

В-четвертых, предусматривается  распределение производства продукции  по отдельным календарным периодам в соответствии со сроками ее поставки по хозяйственным договорам с  покупателями. Определяющим фактором календарного распределения выпуска  продукции является длительность производственного цикла ее изготовления и состояние подготовки производства.

Таким образом, производственная программа отражает основные направления  и задачи развития предприятия в  плановом периоде, производственно-хозяйственные  связи с другими предприятиями, профиль и степень специализации  и комбинирования производства; номенклатуру и ассортимент производства продукции  в соответствии с планом реализации, обязательствами предприятия: При  разработке производственной программы  основываются на потребностях народного  хозяйства и мирового рынка в  продукции предприятия, общей рыночной ситуации, состоянии конкурентных предприятий  и отраслей. Формирование разделов производственной программы осуществляется с применением балансового метода, позволяющего приводить в соответствие объемы планируемых работ и потребности  на них, а также осуществлять расчеты  обеспеченности производственной программы  производственными мощностями, материальными, топливно-энергетическими и трудовыми  ресурсами. Исходными данными при разработке производственной программы являются: * уставные виды деятельности предприятия по производству и реализации продукции (работ, услуг); * результаты фактического выполнения производственной программы за предыдущие периоды; * данные по спросу на продукцию предприятия; * сведения о рекламациях, замечаниях по качеству продукции за предыдущий период; * сведения о долях продукции в общем объеме ее выпуска за предыдущий период по уровням качества; * сведения об объеме реализации продукции за предыдущий период по его периодам (месяцам, кварталам); * расчеты производственной мощности предприятия; * прогрессивные технико экономические нормы и нормативы; * решения высших органов управления предприятия о стратегических перспективах его развития. В упрощенном виде, результат подготовки производственной программы проявляется в ответах на ключевые вопросы управления производственной структуры: какие виды продукции и в каких количествах производить? в какие сроки должна быть готова продукция к отправке покупателю? какого качества должна быть продукция в планируемом периоде; сколько дополнительно предприятие может выпустить продукции, какого вида и качества в случае возникновения срочных заказов; каков нижний предел объема выпуска продукции, при котором следует перейти в режим его консервации или остановить для модернизации; каковы должны быть объемы потребляемых ресурсов для производства продукции и возможности для их удовлетворения.

План производства и реализации продукции составляется в натуральном  и стоимостном выражениях. Поскольку  общество заинтересовано в получении  от предприятий изделий определенного  рода, типа, размера и надлежащего  качества, то планирование объемов  производства начинается с определения  номенклатуры продукции и ее объемов в натуральном выражении.

Номенклатура продукции - это перечень наименований изделий, по которым в дальнейшем будут  устанавливаться задания по производству. Предприятия, как правило, разрабатывают  производственную программу по расширенному ассортименту.

Ассортимент - разновидность  этих изделий по видам, сортам, типам  в разрезе номенклатуры. Точное установление наименований и размеров выпуска  каждого конкретного изделия  необходимо и для самого предприятия, так как без этого нельзя проектировать  технологический процесс, определить производственную мощность, установить нормы трудоемкости и т.д.

АЛГОРИТМ РАЗРБОТКИ ПРОИЗВОДСТВЕННОЙ ПРОГРАММЫ

Производственная деятельность предприятий характеризуется системой показателей. Важнейшими из них являются такие, как спрос на продукцию и объем производства, величина предложения и производственная мощность предприятия, издержки и цены на продукцию, потребность ресурсов и инвестиций, объем продаж и общий доход и др. В теории и практике планирования на предприятиях широко применяются натуральные, трудовые и стоимостные измерители продукции и некоторые их разновидности. Натуральные измерители выражают физический объем конкретных видов выпускаемой продукции в таких единицах, как штуки, тонны, метры (погонные, квадратные, кубические), и служат основой для установления трудовых и стоимостных измерителей. Однако на практике диапазон их применения ограничен расчетами объемов выпуска только однородной продукции. Трудовые измерители являются универсальными и наиболее распространены на производстве. Они характеризуют объем выпущенной продукции в нормо-часах (человеко-часах, станко-часах), нормо-рублях и других нормируемых показателях затрат труда или рабочего времени. Эти измерители являются базой технико-экономического, социально-трудового, оперативно-производственного и многих других видов внутрифирменного планирования. Стоимостные измерители характеризуют объем производства продукции в денежном выражении.

Они позволяют на единой ценовой основе сопоставлять, анализировать  и суммировать объем выпуска  разнородной продукции. Однако при  этом надо учитывать существующий уровень  изменения рыночных цен при планировании и измерении объемов выпущенной в разное время продукции.

В процессе разработки плана  производства и продажи продукции  все объемные расчеты ведутся  по каждой номенклатурной позиции. Главная  задача при составлении плана  производства - подтвердить расчетами, что производство в состоянии  реально производить необходимое  количество товаров в нужные сроки  и требуемого качества. В плане  указываются состав оборудования, поставщики сырья, материалов, комплектующих изделий, условия поставки по цене, количеству и качеству. План производства включает следующие этапы: 1. Расчет производственной мощности. Производственная мощность - это максимально возможный годовой  объем выпуска продукции (оказания услуг) при заданных номенклатуре и  ассортименте и с учетом наилучшего использования всех имеющихся на предприятии ресурсов. 2. Расчет численности  персонала. Планирование потребности  фирмы в персонале, необходимом  для выполнения плана производства и реализации продукции, осуществляется в плане по труду и персоналу. 3. Расчет фактической заработной платы  персонала. В статье «Затраты» на оплату труда отражаются: оплата труда по сдельным расценкам, тарифным ставкам и должностным окладам, выплаты стимулирующего характера по положениям о системе оплаты труда, выплаты компенсирующего характера за работу в ночное время, за работу в тяжелых и вредных условиях труда, совмещение профессий; оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсации за неиспользованный отпуск, льготных часов подростков, перерывов в работе кормящих матерей, выполнения государственных обязанностей; стоимость продукции, выдаваемой работникам предприятия в качестве оплаты труда; 4. Расчет сметы затрат на производство Затраты, образующее себестоимость продукции в соответствии с их экономическим содержанием, группируются по следующим экономическим элементам:материальные затраты; амортизационные отчисления; затраты на оплату труда;отчисления на социальные нужды; прочие затраты. 5. Расчет калькуляции себестоимости продукции (услуг). Расчет калькуляции себестоимости продукции рассчитывается как сумма затрат на сырье, основные вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, энергию, технологические цели и определяется умножением норм расхода на цену их приобретения с учетом транспортно-заготовительных расходов за вычетом возвратных отходов. 6. Расчет цены.

Расчет цены производится по методу «средние издержки плюс прибыль» и имеет следующий вид:

СРЦ = С+П+НДС

где С - себестоимость изделия;

П - прибыль;

НДС - налог на добавленную  стоимость.

 Расчет доходов от  оказания услуг.

Большей эффективностью, целесообразностью  и удобством применения характеризуются  стоимостные показатели производительности труда. Они получили более широкое распространение в промышленных предприятиях отличаются большой универсальностью. Их применение дает возможность учета и сравнения разнообразных видов работ путем приведения их к единому измерителю (стоимости).

Трудовые показатели характеризуют  отношение нормативных затрат к  фактическим затратам рабочего времени. Такие показатели применяются для  определения эффективности использования  труда рабочих по сравнению с  нормами. Такие показатели удобно использовать при нормировании труда и определении  оптимальных норм труда для работников.

В зависимости от цели планирования применяются различные методы измерения  производительности труда. Ведь производительность труда оказывает большое влияние  на уровень конкурентоспособности  предприятия и его финансовый результат. Любое планирование не может  обойтись без учета производительности труда - как индивидуального, так  и общественного. Планирование производства неотделимо от нормирования труда работников и от учета ими норм труда.

На практике при общем  учете основное распространение  получили стоимостные показатели учета, так как они являются общими и  универсальными для целей планирования производства. Предприятие должно стремиться к увеличению производительности труда  как залогу будущего процветания  предприятия.

В планах крупных промышленных предприятий действует система  базовых и оперативных показателей. К базовым показателям или  контуру долгосрочных относятся:

объемы продаж (оказанных  услуг);

темпы роста;

размер прибыли;

доход на акцию;

доля на рынке;

дивиденды;

цена акций;

компенсации работникам;

уровень качества продукции;

стратегия роста;

политика устойчивости;

социальная ответственность  и др.

К оперативным показателям (или планам) отнесены показатели:

добавленной стоимости;

инвестиции на одного работающего;

показатели роста производительности труда;

коэффициент оборачиваемости  капитала;

политика в области  снижения издержек.

Текущие планы производства содержат следующие показатели:

номенклатуру и количество выпускаемой продукции в натуральных  показателях;

объемы реализации или  продажи продукции, работ и услуг  в денежном выражении;

численность промышленно-производственного  персонала предприятия;

фонд оплаты труда и  средний уровень заработной платы  персонала;

запасы материалов, незавершенного производства и готовой продукции;

объем капитальных вложений и инвестиций по отдельным направлениям деятельности;

основные финансовые показатели - себестоимость, прибыль, рентабельность и др

Глава 2 Практическая часть

2.1 Оценка и анализ эффективности  использования основных фондов  предприятия.

      Основные  производственные фонды получают  свою стоимость (денежную) оценку, выступающую как специфическая  форма их цены. Правильная и обоснованная стоимостная оценка, т.е. стоимость ОПФ имеет большое практическое значение. Оценку основных производственных фондов проводят по среднегодовой стоимости, которая рассчитывается по формуле:

Фср=Фнач.г.+ – ,

Где: Фср - стоимость ОФ на начало года;

         Фвв - стоимость вводимых в  течение года основных средств;

         Фвыб - стоимость выбывших в течение  года основных средств;

         Т – срок службы основного  средства в течение года.

Таким образом, для исходных данных данных средегодовая стоимость равна:

Фср (рабочие машины) = 2850+ = 3093,33 (тыс.руб.)

Фср (машины и оборудование) = 4380 + – = 4162 (тыс.руб)

Фср (вычислительная техника) = 1613,3 + – = 1686,63 (тыс.руб.)

Фср (общая) = 4390 + 16712 + 1419 + 3093,33 + 4162 + 130 + 1686,63 +649 + 1237+25+190=33693,96

В  таблице 1 отражена схема  амортизационного списания стоимости  основных фондов. Расчет среднегодовой  стоимости ОПФ и амортизационных  отчислений по видам и группам  приведен в таблице 2.

Сложные и во многом для российской экономики противоречивые процессы становления рыночных отношений обусловили необходимость качественного осмысления новых экономических и социальных явлений. Существенные изменения произошли и в характере и условиях проведения инвестиционной деятельности. В частности, появление новых организационно-правовых форм хозяйствования, предоставление свободы предпринимательству и самостоятельности предприятиям в использовании собственных финансовых ресурсов, создание правовых и экономических условий для привлечения капитала у российских и зарубежных инвесторов, возникновение новых финансовых инструментов и рычагов коренным образом реформируют организационный механизм финансового инвестирования. Это, в свою очередь, требует преобразований в методологии и методике анализа инвестиций, разработки новых его положений, в полной мере соответствующих современным условиям осуществления предприятиями финансовых вложений. В этой связи возникает необходимость в совершенствовании понятийного аппарата, определении эффективности того или иного объекта финансовых вложений.

Проведение экономических  реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной  деятельности на основе рыночных отношений  привело к возрождению рынка  ценных бумаг – важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные  явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы.

Предприятия, организации  и частные инвесторы, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными  участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками  рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций, а также  предоставляя другим организациям займы  на территории Российской Федерации  и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в  том, чтобы сформировать механизм для  привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений  между теми, кто испытывает потребность  в средствах, и теми, кто хочет  инвестировать свободный капитал.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний  день рассматривается как область  интенсивного контроля и регулирования  со стороны государственных органов.

ПОНЯТИЕ И КЛАССФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В соответствии с ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» финансовым вложениям относятся:

- государственные и муниципальные  пенные бумаги, ценные бумаги  других организаций, в том числе  долговые ценные бумаги, в которых  дата и стоимость погашения  определены (облигации, вексель);

- вклады в уставные (складочные) капиталы других организации  (в том числе дочерних и независимых  хозяйственных обществ);

- вклады организации —  товарища по договору простого  товарищества;

- предоставленные другим  организациям займы, депозитные  вклады в кредитные организации,  дебиторская задолженность, приобретенная  на основании уступки права  требования, и пр.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимы следующие условия:

наличие документов, подтверждающих право организации на финансовые вложения;

переход к организации  финансовых рисков, связанных с финансовыми  вложениями (рисков изменения цены, неплатежеспособности, ликвидности  и др.);

способность приносить организации  экономические выгоды в будущем.

К финансовым вложениям не относятся:

собственные акции, выкупленные  организацией у акционеров;

векселя, выданные организацией продавцу при расчетах за товары, работы и услуги;

вложение в основные средства, нематериальные активы, а также в  имущество, которое затем предоставляется  во временное пользование третьим  лицам.

Финансовые вложения классифицируются по различным признакам: в связи  с уставным капиталом, по формам собственности, срокам, на которые они произведены, и др.

В зависимости от связи  с уставным капиталом различают  финансовые вложения с целью образования  уставного капитала и долговые.

К вложениям с целью  образования уставного капитала относят акции, вклады в уставные капиталы других организаций и инвестиционные сертификаты, подтверждающие долю участия  в инвестиционном фонде и дающие право на получение дохода от ценных бумаг, составляющих инвестиционный фонд.

К долговым ценным бумагам  относят облигации, закладные, депозитные и сберегательные сертификаты, казначейские обязательства, векселя.

По формам собственности  различают государственные и  негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который произведены финансовые вложения, они подразделяются на долгосрочные (когда установленный срок их погашения  превышает один год или вложения осуществлены с намерением получать доходы по ним более одного года) и краткосрочные (когда установленный  срок их погашения не превышает одного года или вложения осуществлены без  намерения получать доходы по ним  более одного года).

Долгосрочные и краткосрочные  финансовые вложения учитывают на активном счете 58 «Финансовые вложения», к  которому могут быть открыты следующие  субсчета:

. «Паи и акции»;

. «Долговые ценные бумаги»;

. «Предоставленные займы»;

. «Вклады по договору  простого товарищества» и др.

По дебету счета 58 отражают финансовые вложения организации с  кредита соответствующих счетов (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 10 «Материалы» и иных счетов). С  кредита счета 58 списывают финансовые вложения на счет 91 «Прочие доходы и  расходы».

Единицей бухгалтерского учета финансовых вложений может  быть серия, партия и тому подобная однородная совокупность финансовых вложений. Она выбирается организацией самостоятельно.

ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Первоначальная оценка.

Финансовые вложения принимаются  к учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат на их приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых  налогов (кроме случаев, предусмотренных  законодательством).

Фактическими затратами на приобретение ценных бумаг могут быть суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу; суммы, уплачиваемые специализированным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные  с приобретением ценных бумаг; вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, с участием которых приобретены ценные бумаги; расходы по уплате процентов по заемным средствам, используемым на приобретение ценных бумаг до принятия их к бухгалтерскому учету; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением ценных бумаг.

Фактические затраты по приобретению финансовых вложений определяются с  учетом суммовых разниц, возникающих  при оплате в рублях в сумме, эквивалентной  сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Если по приобретенным  ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты по приобретению ценных бумаг могут  признаваться организацией в качестве операционных расходов, т.е. учитываться  на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете 58 «Финансовые вложения».

Первоначальной стоимостью перечисленных ниже финансовых вложений признается:

по вкладам в уставный капитал организации — денежная оценка, согласованная учредителями (участниками организации);

полученным безвозмездно — их рыночная стоимость на дату принятия к учету;

внесенным в счет вклада организации — товарища по договору простого товарищества — по стоимости отражения в бухгалтерском балансе на дату вступления договора в силу;

приобретенным по договорам, предусматривающим исполнение обязательств не денежными средствами, — стоимость  активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

При оплате финансовых вложений иностранной валютой их первоначальная стоимость определяется в рублях путем пересчета иностранной  валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия к учету.

Ценные бумаги, не принадлежащие  организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в  соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Последующая оценка финансовых вложений.

Первоначально стоимость  финансовых вложений, по которой они  приняты к учету, может изменяться. Для целей последующей оценки финансовых вложений они разделяются  на две группы:

вложения, по которым может  быть определена текущая рыночная стоимость (приобретение акций и др.);

вложения, по которым рыночная стоимость не определяется (вклады в уставные капиталы других организаций, предоставленные займы, уступленная  дебиторская задолженность, облигации  и др.).

Финансовые вложения первой группы отражаются в бухгалтерской  отчетности на конец отчетного периода  по текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Такие корректировки  могут производиться ежемесячно или ежеквартально, Результаты корректировки  списываются на финансовые результаты коммерческой организации в качестве операционных доходов и расходов.

Финансовые вложения второй группы отражаются в бухгалтерском  учете и отчетности по первоначальной стоимости. При этом по долговым ценным бумагам разрешается разницу  между первоначальной и номинальной  стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты коммерческой организации  и уменьшение или увеличение расходов некоммерческой организации.

Кроме того, по долговым ценным бумагам и предоставленным займам организации могут составлять расчеты их оценки по дисконтированной стоимости без осуществления записей в бухгалтерском учете.

Оценка финансовых вложений при их выбытии (погашении, продаже, безвозмездной передаче, передаче в  счет вклада в уставный капитал другой организации и пр.).

Финансовые активы, по которым  определяется текущая рыночная стоимость, оцениваются на момент выбытия исходя из последней оценки.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость  не определяется, в момент выбытия  оценивают одним из следующих  способов:

по первоначальной стоимости  каждой единицы учета;

по средней первоначальной стоимости;

по первоначальной стоимости  первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

По первоначальной стоимости  каждой единицы учета списывают  вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций  акционерных обществ), предоставленные  другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторскую задолженность, приобретенную  на основании уступки права требования.

Ценные бумаги при их выбытии  могут оцениваться по средней  первоначальной стоимости, которая  определяется по каждому виду ценных бумаг по данным об их стоимости  и количестве на начало месяца и  поступившим в течение месяца ценным бумагам.

УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ПО ФИНАНСОВЫМ ВЛОЖЕНИЯМ

Доходы по финансовым вложениям  признаются в качестве:

доходов от обычных видов  деятельности;

операционных доходов.

В первом случае доходы отражаются по кредиту счета 90 «Продажи», во втором случае — по кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы».

Расходы по финансовым вложениям  также могут признаваться в качестве:

расходов по обычным видам  деятельности;

операционных расходов.

В первом случае они учитываются  по дебету счета 90, во втором случае по дебету счета 91.

Основная часть расходов, связанных с обслуживанием финансовых вложений (оплата услуг банка и  депозитария за хранение финансовых вложений, предоставление выписки со счета депо и т.п.), признается в  качестве операционных расходов. Операционными  расходами признаются также расходы, связанные с предоставлением  организацией займов другим организациям.

ОБЕСЦЕНИВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ И СОЗДАНИЕ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНИВАНИЕ

Под обесценением финансовых вложений понимают устойчивое существенное снижение их стоимости. Разница между  учетной стоимостью финансовых вложений и суммой снижения их стоимости называется расчетной стоимостью финансовых вложений. Данный показатель исчисляют по тем  финансовым вложениям, по которым не определяют текущую рыночную стоимость.

Устойчивое снижение стоимости  финансовых вложений характеризуется  наличием следующих условий:

на отчетную дату и на предыдущую отчетную дату учетная стоимость  финансовых вложений существенно превышает  их расчетную стоимость;

в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно уменьшалась;

на отчетную дату отсутствуют  признаки существенного повышения  расчетной стоимости.

Обесценение финансовых вложений происходит при появлении у организаций — эмитентов ценных бумаг признаков банкротства, совершении на рынке ценных бумаг сделок с ценными бумагами по цене существенно ниже их стоимости, отсутствии или существенном снижении поступлений от финансовых вложений и т.п. При возникновении указанных или подобных ситуаций организация обязана осуществлять проверку наличия условий устойчивой снижения стоимости финансовых вложений.

Если проверкой будет  подтверждено устойчивое существенное снижение стоимости финансовых вложений, то на разницу между их учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв под обесценение финансовых вложений.

Образование резерва отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и  расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Сумма резерва используется для  формирования балансовой стоимости  финансовых вложений, которая выступает  как разница между учетной  стоимостью и созданным резервом. Вместе с тем созданный резерв обеспечивает покрытие возможных убытков  по операциям с финансовыми вложениями.

Проверка на обесценение  финансовых вложений производится не реже одного раза в год по состоянию  на 31 декабря отчетного года при  наличии признаков обесценения. Проверка может производиться на отчетные даты промежуточной бухгалтерской  отчетности.

Если по результатам проверки выявляется дальнейшее снижение расчетной  стоимости финансовых вложений, то сумма созданного резерва соответственно увеличивается. При повышении расчетной  стоимости финансовых вложений на сумму  повышения уменьшают созданный  резерв.

При этом дебетуют счет 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»  и кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы». Аналогичная запись делается при списании с баланса финансовых вложений, по которым ранее были созданы соответствующие резервы. Аналитический учет по счету 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»  ведется по каждому резерву.

Если до конца года, следующего за годом создания резерва под  обесценение финансовых вложений, этот резерв в какой-либо части не будет  использован, то неизрасходованные  суммы присоединяются при составлении  бухгалтерского баланса на конец  года к финансовым результатам организации  соответствующего года (дебетуют счет 59 и кредитуют счет 91).

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЦЕННЫЕ БУМАГИ

Ценная бумага — это  денежный документ, удостоверяющий имущественное  право или отношение займа  владельца документа к лицу, выпустившему такой документ.

В соответствии со ст. 143 ГК РФ к ценным бумагам относятся государственная  облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые  законами о ценных бумагах или  в установленном ими порядке  отнесены к числу ценных бумаг.

Учет акций.

Акция — это ценная бумага, подтверждающая внесение ее владельцем средств в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение  дохода от его деятельности, распределение  остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие  в управлении этим обществом. Акции  являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и  на предъявителя, обыкновенными и  привилегированными.

Именные акции содержат имя  собственника. Их движение отражают в  книге регистрации акций с  указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о количестве акций у отдельных  акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее  их количество.

Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав на получение дивидендов, но дают право  голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции  обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в  форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год  советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 1 «Паи и акции».

Приобретение акций отражают по дебету субсчета 1 счета 58, а продажу  — по кредиту указанного субсчета.

Купленные акции учитывают  на счете 58 в сумме фактических  затрат на их приобретение. Фактические  затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций. Покупная цена состоит из номинальной  цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки, предоставляемой  эмитентом.

Акции могут оплачиваться в рублях, иностранных валютах, предоставлением  имущества в собственность или  пользование акционерного общества. При любой форме оплаты стоимость  акций выражается в рублях.

Если акции оплачены не полностью, но инвестор имеет право  на получение дивидендов и несет  полную ответственность по этим вложениям, то акции приходуют по полной сумме  фактических затрат. В дебет счета 58 относят оплаченную сумму с  кредита денежных счетов и неоплаченную часть со счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты за приобретенные акции». В этом случае в балансе приобретенные  акции отражают также по фактическим  затратам, а неоплаченную часть —  по статье кредиторской задолженности.

В остальных случаях суммы, внесенные под подлежащие приобретению акции, учитывают по дебету счета 76, субсчет «Расчеты за приобретенные  акции», с кредита 51 или 52. В балансе  эти суммы отражают по статье дебиторской  задолженности.

Ценные бумага, полученные в качестве вклада в уставный капитал  по стоимости, оговоренной в учредительных  документах, приходуются по счету 58 с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой  организации. В функции депозитария, как правило, входят хранение акций, получение дивидендов по ним и  перепродажа по поручению владельца.

При хранении акций в кассе  организации их записывают в специальном  реестре (книге), составляемом в двух экземплярах (для кассира и бухгалтерской  службы). В реестре указывают наименование эмитента каждой акции, ее номинальную  цену, покупную стоимость, номер и  серию, общее количество и дату покупки  и продажи.

Акции относят к финансовым вложениям, по которым может определяться текущая рыночная стоимость. Для  отражения текущей рыночной стоимости  акций в отчетности на дату ее составления  производят корректировку их оценки на предыдущую отчетную дату. Результаты корректировки отражают на счетах 58 «Фнансовые вложения» и 91 «Прочие  доходы и расходы».

Начисление дивидендов по акциям производится по дебету счета 76, субсчет «Расчеты по причитающимся  дивидендам и другим доходам», и  кредиту счета 91 «Прочие доходы и  расходы». Сумма и численных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с  действующим законодательством  самим акционерным обществом  при начислении дивидендов акционерам.

При операциях получения  дивидендов в иностранной валюте возможно образование курсовой разницы  вследствие разности рублевой оценки сумм дивидендов по курсу на дату принятия на учет по счету 76 и на дату фактического зачисления дивидендов на валютный счет организаций. Курсовые разницы относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Организация может получать дивиденды в форме продукции (работ, услуг) акционерного общества. В этом случае начисление дивидендов оформляют  обычной бухгалтерской проводкой (Д 76 – К 91), а поступление дивидендов отражают по дебету счетов 08 «Вложения  во внеоборотные активы» (на поступившие  основные средства), 10 «Материалы» (на производственные запасы), 58 «Финансовые  вложения» (на новые акции акционерного общества) и других счетов с кредита  счета 76.

Продажа акций оформляется  следующими бухгалтерскими записями:

Д 76 – К 91 – на продажную  стоимость акций

Д 91 – К 58 – на балансовую стоимость акций

Дополнительные расходы  по продаже акций также списываются  в дебет счета 91.

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат  от продажи акций. Эту разницу  списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

При ликвидации акционерного общества, акции которого имеются  в организации, производят такие  же бухгалтерские записи, как и  при продаже акций.

Собственные акции, выкупленные  у акционеров, учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)» по фактическим  затратам.

Учет долговых ценных бумаг.

Долговые ценные бумаги —  обязательства, размещенные эмитентами на фондовом рынке для заимствования  денежных средств.

Вотечественной практике к долговым ценным бумагам относят  облигации, сберегательные и депозитные сертификаты, чеки и векселя.

Облигация — ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить ее владельцу номинальную стоимость  с уплатой фиксированного процента.

Существуют следующие  виды облигаций: государственные и  частные (выпускаемые коммерческими  банками, акционерными обществами и  др.); именные и на предъявителя; процентные и беспроцентные;

свободно обращающиеся и  с ограниченным кругом обращения (облигации  государственного валютного займа, некоторые частные облигации  и др.).

Именные (зарегистрированные) облигации подлежат регистрации. Их владельцам выдается сертификат, свидетельствующий  о праве лица на обладание указанными в нем долговыми обязательствами. Облигации на предъявителя специально не учитываются, проценты по ним получают по купонному листу, от которого отрезается соответствующий купон.

По процентным облигациям выплачивается доход в форме  процента, владельцу беспроцентных  облигаций предоставляется право  на приобретение соответствующих товаров  или услуг.

Депозитный сертификат —  это письменное свидетельство кредитного учреждения о депонировании денежных сумм, удостоверяющее право владельца  по истечении срока суммы депозита и установленных продентов по нему.

Синтетический учет долговых ценных бумаг осуществляют на счете 58 «Финансовые вложения», субсчет 2 «Долговые ценные бумаги».

Приобретенные долговые ценные бумаги приходуют на счете 58 по фактическим  затратам на их приобретение, состоящим  из покупной цены и расходов по приобретению ценных бумаг.

По долговым ценным бумагам  разрешается разницу между первоначальной и номинальной их стоимостью равномерно списывать на финансовые результаты в течение срока обращения  этих ценных бумаг.

При продаже облигаций  с нарастающими процентами в дни, не совпадающие с днями выплаты  процентов, покупатель и продавец разделяют  соответствующие суммы. В этом случае покупатель уплачивает продавцу помимо рыночной стоимости облигации проценты, которые причитаются за период, прошедший  с момента последней их выплаты. При этом сумму процентов целесообразно  учитывать в составе расходов будущих периодов.

На счетах операции отражают следующим образом:

Дебет счета 58 – на рыночную стоимость облигаций;

Дебет счета 97 – на проценты с момента последней их выплаты;

Кредит счетов 51 или 52 –  на покупную стоимость облигаций (рыночную плюс проценты)

При приобретении долговых ценных бумаг иностранных эмитентов  затраты по их приобретению пересчитываются  в рубли по валютному курсу  ЦБ РФ, действовавшему в день совершения oперации. Учет таких ценных бумаг ведется в двух валютах — в рублях и в валюте, в которой выражена номинальная цена долгового обязательства.

Порядок выплаты доходов  по ценным бумагам определяется условиями  их выпуска. По облигациям выплаты процентов  осуществляются, как правило, два  раза в год в определенном размере  от их номинальной стоимости (с отделением соответствующего купона от облигации). По депозитным сертификатам проценты выплачиваются при предъявлении сертификатов к оплате.

Сумму начисленных процентов  по долговым обязательствам отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами», субсчет  «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Одновременно с начислением процентов часть  разницы между первоначальной и  номинальной стоимостью ценных бумаг  относят на финансовый результат  организации.

При этом если покупная стоимость  приобретенных ценных бумаг выше их номинальной стоимости, то при  каждом начислении причитающегося по ценным бумагам дохода производят списание части разницы между покупной и номинальной стоимостью с кредита  счета 58 «Финансовые вложения» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы».

Если покупная стоимость  ценных бумаг ниже номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производят доначисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью. При этом на сумму причитающегося дохода по ценным бумагам дебетуют счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»; на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью, приходящейся на данный период, дебетуют счет 58 «Финансовые вложения»; на совокупную сумму дохода и части разницы между покупной и номинальной ценами кредитуют счет 91 «Прочие доходы и расходы».

При погашении или продаже  ценных бумаг их списывают с кредита  счета 58 «Финансовые вложения» в  дебет счета 91 «Прочие доходы и  расходы» по их стоимости в момент продажи. Выручку от продажи ценных бумаг зачисляют на счета учета  денежных средств с кредита счета 91. Прибыль и убыток от продажи ценных бумаг списывают со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При операциях с долговыми  ценными бумагами в иностранных  валютах может возникать курсовая разница, если покупка и продажа  ценных бумаг производятся по одной  и той же валютной цене. Эта разница  списывается на счет 91.

УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЕКСЕЛЕЙ

В тех случаях, когда организации  приобретают векселя как объект финансовых вложений, их учет осуществляется в соответствии с порядком, установленным  для учета ценных бумаг.

Приобретенные финансовые векселя  учитывают на счете 58 «Финансовые  вложения».

Финансовые вложения принимаются  к учету в сумме фактических  затрат для инвестора.

Переход права собственности  на финансовые векселя с банковским индоссаментом происходит в момент вручения векселя, и на векселя, передаваемые с именным индоссаментом, — в  момент передачи векселя с совершенным  на нем именным индоссаментом. Документами, подтверждающими переход права  собственности на векселя, могут  служить акты передачи векселей или  рами векселя.

Проценты по финансовому  векселю могут включаться в его  номинальную цену или оплачиваться сверх номинальной цены.

В первом случае предъявленные  к платежу финансовые векселя  списывают со счета 58 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные по векселю платежи отражают по дебету счетов учета денежных средств и  кредиту счета 91.

При оплате процентов по финансовому векселю сверх номинальной  цены полученные суммы процентов  отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 91 «Прочие  доходы и расходы». Предъявленные  затем к оплате финансовые векселя  списывают со счета 58 в дебет счета 91. Финансовый результат от операции с финансовыми векселями списывают со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Финансовые векселя, как  и другие ценные бумаги, должны быть описаны в Книге учета ценных бумаг.

АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Аналитический учет финансовых вложений должен обеспечить информацию по видам данных вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения. По государственным ценным бумагам  и ценным бумагам других организаций  в аналитическом учете в обязательном порядке формируется следующая  информация: наименование эмитента и  название ценной бумаги; номер, серия  и т.д., номинальная цена; цена покупки; расходы, связанные с приобретением; общее количество; дата покупки, продаж или иного выбытия; место хранения.

Построение аналитического учета финансовых вложений должно также  обеспечить возможность получения  данных о долгосрочных и краткосрочных  вложениях.

Учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которых  составляется сводная бухгалтерская  отчетность, ведется на счете 58 «Финансовые  вложения» обособленно.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны  в Книге учета ценных бумаг. Книга  учета ценных бумаг должна иметь  следующие реквизиты: наименование эмитента; номинальная цена ценной бумаги; покупная стоимость; номер, серия  и др.; общее количество; дата покупки; дата продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена  печатью организации и подписями  руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления  в Книгу учета ценных бумаг  могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

В случае ведения Книги  учета ценных бумаг с помощью  средств вычислительной техники  информация может формироваться  в виде выходного документа на машиночитаемых носителях. Распечатка информации с машиночитаемых носителей  осуществляется по мере необходимости  или по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством  Российской Федерации, суда и прокуратуры, но не реже одного раза в год.

Ответственность за организацию  хранения Книги учета ценных бумаг  несет руководитель организации.

При хранении бланков (сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они  продолжают числиться в бухгалтерском  учете у организации-владельца  с указанием в аналитическом  учете реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение. Начисление расходов по оплате услуг депозитариев отражается по дебету счета 91 «Прочие  доходы и расходы» и кредиту счетов учета расчетов, а при перечислении депозитарию указанных сумм —  по дебету счетов учета расчетов и  кредиту счетов учета денежных средств.

ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

При инвентаризации финансовых вложений проверяют фактические  затраты в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, а также  предоставленные другим организациям займи.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливаются:

правильность оформления ценных бумаг;

реальность стоимости  учтенных на балансе ценных бумаг;

сохранность ценных бумаг (путем  сопоставления фактического наличия  с данными бухгалтерского учета);

своевременность и полнота  отражения в бухгалтерском учете  полученных доходов по ценным бумагам.

При хранении ценных бумаг  в организации их инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией  денежных средств в кассе.

Инвентаризация ценных бумаг  проводится по отдельным эмитентам  с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической  стоимости, сроков гашения и общей  суммы. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии  организации.

Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные  организации (банк-депозитарий, т.е. специализированном хранилище ценных бумаг, и др.), заключается  в сверке остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными  выписок этих специальных организаций.

Финансовые вложения в  уставные капиталы других организаций, а также займы, предоставленные  другим организациям, при инвентаризации должны быть подтверждены документами.

Выявленные при инвентаризации неучтенные ценные бумаги приходуются  по дебету счета 58 «Финансовые вложения»  с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи и потери от порчи  ценных бумаг списывают со счета 58 в дебет счета 94 «Недостачи и  потери от порчи ценностей». Некомпенсируемые потери ценных бумаг, связанные со стихийными бедствиями, пожарами и т.п., списывают  с кредита счета 58 в дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ

Сведения о долгосрочных и краткосрочных финансовых вложениях  на начало и конец отчетного года по основным их видам (вклады в уставные капиталы других организаций, государственные  и муниципальные ценные бумага, ценные бумаги других организаций, предоставленные  займы, депозитные вклады, прочие финансовые вложения) приведены в разделе  «Финансовые вложения» Приложения к бухгалтерскому балансу (ф. № 5).

Кроме того, в отчете о  движении денежных средств (ф. №4) содержатся данные о поступлении денежных средств  по дивидендам и процентам по финансовым вложениям и расходе денежных средств на финансовые вложения и  на выплату дивидендов и процентов  по ценным бумагам.

Информация о процентах  к получению и уплате и доходах  от участия в организациях содержится в разделе «Прочие доходы и  расходы» Отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

В соответствии с ПБУ 19/02 в бухгалтерской отчетности финансовые вложения отражаются с разделением  на краткосрочные и долгосрочные.

Кроме того, в бухгалтерской  отчетности подлежит раскрытию следующая  информация:

о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам) и о последствиях изменения  способов оценки;

о стоимости финансовых вложений, по которым можно определить текущую  рыночную стоимость, и о финансовых вложениях, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

о разнице между текущей  рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой соответствующих  финансовых вложений;

по долговым ценным бумагам  — о разнице между их стоимостью в течение их срока обращения;

о стоимости и видах  ценных бумаг и иных финансовых вложениях, обремененных залогом и переданных другим организациям и лицам;

по долговым ценным бумагам  и предоставленными займам — данные об их оценке по дисконтированной стоимости, величине данной стоимости, способах дисконтирования;

о резерве под обесценение  финансовых вложений с указанием  вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году и признанного  операционным доходом отчетного  периода, сумм, использованных в отчетном году.

Организации, являющиеся участниками  договора о совместной деятельности, обязаны раскрыть в пояснительной  записке к бухгалтерской отчетности следующую информацию:

цель совместной деятельности (производство продукции, выполнение работ  и т.д.) и вклад в нее;

способ извлечения экономической  выгоды или дохода (совместно осуществляемые операции, используемые активы, совместная деятельность);

классификация отчетного  сегмента (операционный или географический);

стоимость активов и обязательств, относящихся к совместной деятельности;

сумма доходов, расходов, прибыли  или убытка, относящихся к совместной деятельности.

В качестве практической части  курсовой работы я взяла деятельность общества с ограниченной ответственностью «Альфа-Альянс». Общество с ограниченной ответственностью «Альфа-Альянс» зарегистрировано 27.08.2001г. Поставлено на учет в ИМНС РФ Волжского района, в Госкомстате  Самарской области. Директором общества является Болонин Николай Юрьевич. Предприятие действует на основании  Устава, осуществляет торгово-закупочную деятельность, оптово-розничную торговлю алкогольной продукцией в ассортименте на основании лицензии. Лицензия выдается сроком на 3 года. Каждый год УМНС по Самарской области проводит обследование складских помещений, после чего составляется акт, на основании которого лицензия продлевается еще на год. Оптовая  торговля осуществляется со склад базы ОАО «Волгоэлектроремонт», розничная  торговля через точки в п. Сургут Сергиевского района, п. Кинель-Черкассы.

Объектами бухгалтерского учета ООО «Альфа-Альянс» являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организацией в процессе ее деятельности.

Главного бухгалтера назначает  директор организации и возлагает  на него ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской  отчетности. Учетная политика ООО «Альфа-Альянс» для целей налогообложения утвержденная приказом руководителя.

Бухгалтерский учет в ООО  «Альфа-Альянс» ведется по автоматизированной форме учета с применением  бухгалтерской программы 1С: Предприятие  и складской программы SOUTH. Учет имущества, хозяйственных операций ведется способом двойной записи. Основанием для записи в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующий факт совершения хозяйственной операции, а также расчета бухгалтерии.

Ежегодно проводится аудиторская  проверка правильности отражения финансово-хозяйственной  деятельности.

Основным источником формирования финансовых ресурсов является собственный  капитал. Собственный капитал состоит  из уставного капитала, добавочного  капитала, резервного капитала, фондов специального назначения и нераспределенной прибылью.

В ООО «Альфа-Альянс» собственный  капитал представлен только уставным капиталом и нераспределенной прибылью.

Уставный капитал представляет собой совокупность в денежном выражении вкладов учредителей в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого  счета должно соответствовать размеру  уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации используют активный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Финансовые ресурсы используются на покупку товаров, единовременные капиталовложения в расширение деятельности предприятия, модернизацию материально-технической  базы, получение прибыли.

Денежные средства ООО «Альфа-Альянс» находятся в кассе в виде наличных денег и на расчетном счете в банке. Денежные средства поступают центральную в кассу предприятия с обособленных подразделений (точек розничной торговли) вместе с кассовым чеком за день и от оптовых покупателей по приходно-кассовым ордерам унифицированной формы № КО – 1.

Выдачу денег из кассы  оформляют по паспорту расходным  кассовым ордером унифицированной  формы № КО – 2.

В кассе можно хранить  суммы, не превышающие лимит кассы, установленного банком по согласованию с руководителем. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. Ее можно вести автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги», одновременно формируется машинограмма «Отчет кассира». В ООО «Альфа-Альянс» для осуществления безналичных расчетов открыт расчетный счет в ОАО КБ «Балтинвестбанк» на основании договора об открытии банковского счета.

С расчетного счета банк оплачивает обязательства, расходы  и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдает средства на оплату труда и другие хозяйственные  нужды. Операции по зачислению сумм на расчетный счет банк производит на основании объявлений на взнос денег  наличными.

Ежедневно банк выдает выписки  с расчетного счета организации  с приложениями оправдательных документов. Движение товара от поставщика к потребителю  оформляется товаросопроводительными  документами, предусмотренными условиями  поставки товаров и правилами  перевозки грузов (договор поставки). В ООО «Альфа-Альянс» такими документами  являются накладная, товарно-транспортная накладная и счет-фактура. На основании  этих документов происходит оплата за товары. Для расчетов с контрагентами  используются платежные поручения. При расчетах с подотчетными лицами используется авансовый отчет. По каждой выданной сумме подотчетное лицо должно отчитаться, не позднее 3 дней представить  в бухгалтерию отчет. Неизрасходованные  суммы аванса подотчетные лица возвращают в кассу. Новый аванс подотчетным  лицам выдают только после полного  расчета по ранее выданному авансу.

ООО «Альфа – Альянс»  также погашает задолженность перед  поставщиками и покупателями актом  зачета взаимных требований. Также  ООО «Альфа-Альянс» погашает задолженность  перед покупателями при помощи соглашения о погашения встречной задолженности (трехстороннее).

При получении денежных средств  от покупателей ООО «Альфа – Альянс»  может принимать векселя. В бухгалтерском  учете ООО «Альфа – Альянс»  такие операции отражаются следующими проводками:

ООО «Альфа – Альянс»  также принимает денежные средства от покупателей безналичным путем  через расчетный счет. Такие операции отражаются следующими проводками:

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В настоящее время в  нашей стране всё большую популярность получают операции организаций связанные  с финансовыми вложениями в акции, уставные капиталы других организаций, предоставление займов другим организациям. На мой взгляд современный Российский рынок ценных бумаг успешно развивается, хотя все еще существует масса недостатков связанных с контролем за действиями участников рынка в целях ограничения монополистической деятельности; защитой интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки нормативным регулированием этой сферы деятельности; установлением четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг. Но, несмотря на эти трудности, сегодня практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций с ценными бумагами.

В своей курсовой работе я рассмотрела, по возможности, все  ситуации, которые могут возникнуть при работе с финансовыми вложениями.

Хочу обратить внимание еще  на одну проблему Российского рынка  ценных бумаг, а именно все еще  нестабильную экономическую систему, и как следствие недоверие  партнеров друг другу, желание получать оплату за товары и услуги по факту  отгрузки с предоплатой, и нежелание  многих руководителей использовать такую систему оплаты, как вексель.

Еще раз хочу отметить, что  на данный момент отсутствует единое положение, регулирующее все аспекты  бухгалтерского учета финансовых вложений, и при их бухгалтерском и налоговом  учете приходится опирать на очень  большое количество нормативных  актов, которые иногда трактуют одну и туже ситуацию несколько по разному, и из-за этого бухгалтеру бывает сложно правильно применять их на практике.

Следует отметить, что нормативная  база по данному вопросу постоянно  претерпевает изменения, вносятся дополнения и исправления, утрачивают силу старые нормативные документы, вступают в  силу новые законы, приказы, инструкции, методические рекомендации, поэтому  в обязанности бухгалтера входит своевременное ознакомление с изменениям и дополнениями в законодательной базе по бухгалтерскому учету и отчетности. Конечно же национальная правовая база, а также практика бухгалтерского и налогового учета финансовых вложений нуждается в дальнейшей корректировке, с тем чтобы превратить их в действительно удобный и универсальный инструмент получения прибыли, исключающий возможность необоснованных финансовых потерь. И такие предпосылки в нашей стране есть и процессы происходящие в нашей стране должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК

1.Богаченко В.М. «Бухгалтерский  учёт», Ростов-на-Дону: Феликс, 2006.

2.Волкова В.М., Кукушкина  Л.П. «Бухгалтерский учет и  налогообложение операций с ценными  бумагами». Практическое пособие. - М.: «Аудитор», 2004.

3.Гражданский кодекс Российской  Федерации части первая и вторая (с изменениями и дополнениями).

4.Кондраков Н.П. «Бухгалтерский  учет» М.: «Инфра-М», 2005.

5.Мордовкин А.В., Федотов  А.В. «Учет операций с ценными  бумагами и векселями» М.: «Главбух»  2003.

6.План счетов бухгалтерского  учета финансово-хозяйственной деятельности

организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 07.05.2004 №38н.

7.Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации  (утв. Приказом Минфина России  от 29.07.1998 (в ред. от 24. 03.2000)).

8.Приказ Минфина России  от 22.07.2003 №67н «О формах бухгалтерской  отчетности организаций».

9.Рабинович А.М. «Финансовые  вложения в новом плане счетов»,  М.: «Налоговый вестник», 2002.

10.Федеральный закон от 21.11.1996 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. о 30.06.2003).

11.Эргашев Х.Х. «Учет  ценных бумаг и финансовых  вложений» М.: 2005.