Анализ финансовых вложений

- стоимостная оценка –  отражение в отчетности надлежащей  балансовой стоимости финансовых  вложений;

- точное измерение –  точность отражения суммы хозяйственных  операций с финансовыми вложениями или событий с отнесением доходов или расходов к соответствующему периоду времени;

- представление и раскрытие  – объяснение, классификация и  описание финансовых вложений  в соответствии с правилами  их отражения в отчетности.14

Необходимо отметить, что:

- первоначальной стоимость  финансовых вложений, внесенных  в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ. Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 «Финансовые вложения», и стоимостью переданных активов отражается в составе прочих доходов или расходов передающей организации. При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций они включаются в состав прочих доходов.

- текущая рыночная стоимость  акций определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно. Если первоначальная стоимость облигаций выше номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав прочих доходов. Если принято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигаций.

- оценка финансовых вложений  на конец отчетного периода  производится в зависимости от принятого способа оценки финансовых вложений при их выбытии – по текущей рыночной стоимости, по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений, по средней первоначальной стоимости, по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Аудитору также необходимо провести проверку правильности создания резерва под обесценивание финансовых вложений. При аудите правильности создания резерва необходимо убедиться в обоснованности создания резерва под обесценивание финансовых вложений, поскольку данный резерв может быть создан только в отношении тех финансовых вложений, которые учитываются по первоначальной стоимости, так как их текущая рыночная стоимость не определяется. Если имеет место устойчивое снижение стоимости финансовых вложений (п. 37 ПБУ 19/02) вследствие появления у эмитента признаков банкротства, существенного снижения процентов или дивидендов и прочих факторов, то организация должна создать резерв под обесценивание финансовых вложений.

Для того чтобы признать, что вложения обесцениваются, необходимо одновременное наличие следующих условий:

- на отчетную дату и  на предыдущую отчетную дату  учетная стоимость финансовых  вложений существенно выше их  расчетной стоимости;

- в течение отчетного  года расчетная стоимость финансовых  вложений существенно изменялась  исключительно в направлении ее уменьшения;

- на отчетную дату отсутствуют  свидетельства того, что в будущем  возможно существенное повышение  расчетной стоимости финансовых  вложений.

Коммерческая организация образует резерв за счет финансовых результатов (в составе прочих расходов). Резерв под обесценивание должен быть создан в сумме разницы между учетной (первоначальной) стоимостью финансовых вложении и их расчетной стоимостью. Данный резерв должен быть отражен на счете 59 "Резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги" в корреспонденции с операционными расходами (91/2 "Прочие расходы").

Списание резерва на финансовые результаты (в состав прочих доходов) осуществляется в двух случаях: при продаже или ином выбытии финансовых вложений, под которые резерв создавался; если дальнейшего устойчивого существенного снижения стоимости этих вложений не происходит.15 (Приложение 6)

 

 

6. Возможные нарушения  ведения бухгалтерского учета  и составления отчетности при  аудите финансовых вложений.

 

• Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.
• Исправление записей в документах без необходимых оснований.
• Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.
• Фиктивные документы и операции.
• Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.
• Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.
• Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.
• Не отражаются в учете свершившиеся операции.
• Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
• Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.
• Не проводится (или проводится с нарушениями) в установленных законодательством случаях инвентаризации финансовых вложений.
• Не соблюдается тождественность данных регистров бухгалтерского учета и показателей бухгалтерской отчетности.

 

 

Заключение

 

Понятие финансовые вложения многогранно, поскольку сами экономические отношения, которые выражаются ею, очень сложны, плюс они постоянно видоизменяются и развиваются, что находит свое выражение во все новых формах существования и специфике учета финансовых вложений.

В силу специфичности объекта учета бухгалтерский учет операций с ценными бумагами мало описан в современной экономической литературе. Поэтому существует довольно большой риск того, что бухгалтер неправильно отразит в учете подобные операции и подготовит неверную отчетность.

Деятельность аудиторов снимает проблему, связанную с необходимостью специальных знаний для оценки достоверности полученной информации, которой обладают пользователи бухгалтерской отчетности. Аудит устраняет возможность принятия хозяйственных решений, основанных на недостоверной информации, что может повлечь для субъекта предпринимательства негативные экономические последствия.

В данном курсовом проекте были рассмотрены вопросы, связанные с проведением аудиторской проверки финансовых вложений, основные этапы и принципы.

На примере конкретного предприятия разработаны некоторые аспекты методики аудиторской проверки финансовых вложений. В ходе разработки были выполнены следующие этапы: ознакомление с характеристикой предприятия и финансовой отчетностью; оценка степени надежности системы внутреннего контроля, расчет внутрихозяйственного риска и на основе полученных показателей оценка аудиторского риска и уровня существенности; составлен план и программа аудиторской проверки.

Курсовая работа написана на основе современных нормативных документов, тема раскрыта насколько это позволяют рамки подобной работы.

 

 

Список использованной литературы

 

1. Гражданский кодекс  РФ: Часть первая. Введена в действие Федеральным законом от 30.11.1994 № 51-ФЗ (в ред. от 18.12.2006, с доп. и изм. 08.01.2007);

2. Налоговый кодекс РФ: Часть первая от 31.07.1998 № 146-ФЗ (ред. 27.07.2006);

3. Федеральный Закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 03.11.2006);

4. Федеральный закон от 26.12.1995 N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" (в ред. от 03.06.2009);

5.Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ "О рынке ценных  бумаг" (в ред. от 03.06.2009);

6.Федеральный закон от 29.11.2001 N 156-ФЗ "Об инвестиционных фондах" (в ред. от 23.07.2008);

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 32н;

8. Положение по бухгалтерскому  учету «Расходы организации»  ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н;

9. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет займов и кредитов  и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/08, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.08 № 60н;

10. Положение по бухгалтерскому  учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02: [утв. Приказом МФ РФ от 10.12.2002 г. №126н с изм.]

11.Инструкция по применению Плана счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная приказом Минфина России от 18.09.2006 N 115н;

12. Приказ МинФина РФ «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами»;

13. Приказ МинФина РФ от 21.12.1998 № 64н «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»;
14. Приказ МинФина РФ от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (ред. 18.09.2006);
15. Методические рекомендации по бухгалтерскому учету финансовых вложений, утв. приказом Минфина РФ 13.10.2003г. №91н, п.32
16. Правило (стандарт) № 5 «Аудиторские доказательства»
17. Правило (стандарт) N 17 "Получение аудиторский доказательств в конкретных случаях" (проект)./ Интернет-сервис «АКДИ Экономика и жизнь", 2010
18. Автоматизация аудиторской деятельности /Методическое обеспечение / Методики проведения аудита
19. Аудит: Учебник / Под ред. М.В. Мельник.- М.: Экономистъ, 2004.
20. Аудит: Учебное пособие/Под ред. В.А. Ерофеева, В.А. Пискунов, Т.А. Битюкова.-М.: Изд-во Юрайт, 2010.
21. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. Проф. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008.
22. Бухгалтерский учет: Учебник/ Под ред. Н.П. Кондраков. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Инфра-М, 2006
23. «Бухгалтерский учет»: Уч. Пособие/ Под ред. Н.П. Кондраков. -М.: ИНФРА-М, 2008г.,
24. Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами: Учебник/Под ред. Э.А. Крайнева - М.: Инфра-М, 2001
25. Финансовый учет: Учебник/ Под ред. В.Г. Гетьман.-3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2005
26. Блохин К.М. Аудит финансовых вложений./ Аудиторские ведомости №2, 2010.
27. Бычкова С.М., Газарян А.В. Планирование в аудите. – М.: Финансы и статистика, 2001.
28. Свечкопал А.Н. Инвестиционные институты: законодательная база и методология аудиторских проверок/ Аудиторские ведомости №11, 2009.
29. Шишкин В.Ю. Бухгалтерский учет финансовых вложений. Комментарий к ПБУ 19/02 // Главбух. – № 3, 2003.

 

 

Приложение 1

 

Объекты, относимые к финансовым вложениям

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Объекты, не относимые к финансовым вложениям

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Приложение 2

 

Основные хозяйственные операции по финансовым вложениям

Наименование операции		Дт	Кт
Вклады в уставный капитал других организаций
Передача имущества в уставный капитал других организаций	58.3 "Финансовые вложения"		01 «Основные средства»; 04 «Нематериальные  активы; 10 «Материалы» и т.д.
Поступление дохода от вкладов в уставный капитал других организаций	51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные  счета"		76 «Расчеты с разными дебиторами  и кредиторами»
Операции по возврату участнику его вклада в уставный капитал при ликвидации данной организации	50 «Касса»; 41 «Товары»; 51; 52; 01; 04; 10		58.3 "Финансовые вложения"
Ценные бумаги и акции
Приобретение организацией ценных бумаг (акций)	58 .2 (58.1) "Финансовые вложения"		51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные  счета"
Начисление дивидендов по ЦБ (акциям)	76.3 «Расчеты по дивидендам»»		91 «Прочие доходы и расходы»
Продажа ЦБ (акций)	91 «Прочие доходы и расходы»		58 .2 (58.1) "Финансовые вложения"
Выручка от продажи ЦБ	50 «Касса»; 51 "Расчетные счета"; 52 "Валютные счета"		91 «Прочие доходы и расходы»
Получена прибыль по акциям	91.9 «Сальдо доходов и расходов»		99 «Прибыли и убытки»
Получен убыток по акциям	99 «Прибыли и убытки»		91.9 «Сальдо доходов и расходов»

 

 

Приложение 3

 

Тест внутреннего контроля учета финансовых вложений

Содержание вопроса или объекта исследования	Да	Нет
1. Обладает ли руководство экономическим субъектом достаточной для эффективного ведения бизнеса компетентностью, опытом и знанием?	+
2. Легко ли руководство экономического  субъекта идет на рискованные  мероприятия?		+
3. Имели ли место уклончивые  ответы руководства экономического субъекта на вопросы аудитора?		+
4. Определяется ли кто несет  ответственность за операции  с ценными бумагами и порядок  санкционирования данных операций?	+
5. Созданы ли условия обеспечения  сохранности финансовых вложений?	+
6. Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?		+
7. Проводятся ли проверки полноты  и своевременности отражения  в учете финансовых вложений?		+
8. Формируются ли резервы под  обесценение ценных бумаг?	+
9. Определены ли состав и порядок  формирования первоначальной стоимости финансовых вложений?	+
10. Организован ли эффективный аналитический  учет финансовых вложений?	+
11. Разработаны ли схемы отражения  на счетах финансовых вложений?		+
12. Произведена ли классификация  финансовых вложений?	+