Анализ затрат и себестоимости

 

Из отчета видно, что выручка  в 2011 г по сравнению с 2009 г увеличилась  на 710,65 тыс руб, а себестоимость  выросла на 156,26 тыс руб. Данный факт свидетельствует о положительном  состоянии организации. 

Что касается затрат, у ООО  «Макро-М» все затраты подразделяются на постоянные и переменные. Себестоимость  реализуемой продукции складывается из сумм приобретения изделий и стоимости  монтажа, все остальные расходы  не относятся на себестоимость. Рассмотрим динамику затрат по статьям калькуляции. 

Таблица

Анализ затрат  ООО  «Макро-М» по статьям калькуляции 

за 2009-2011 гг.  (тыс. руб)

 

При проведении анализа затрат необходимо фактический уровень  затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить  объем и причины изменения  затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения.

Статья расходов	2009	доля в %	2010	доля в %	2011	доля в %
1	2	3	4	5	6	7
1. Оплата заказов	3 709,52	70,56	3436,23	65,53	3715,9	65,83
2. Покупные изделия в т.ч.	487,28	9,27	595,5	11,36	610,1	10,81
пена монтажная	241,92	4,60	296,7	5,66	299,79	5,31
саморезы	170,50	3,24	201,4	3,84	209,86	3,72
прочий материал	74,86	1,42	97,4	1,86	100,45	1,78
3. Топливо и знергия	274,60	5,22	239,6	4,57	278,7	4,94
4. з/пл. работников	491,30	9,35	592,2	11,29	637,7	11,30
4.1. Оклад	250,60	4,77	301,74	5,75	350,47	6,21
4.2. Дополнительная з/пл	240,70	4,58	290,46	5,54	287,23	5,09
5. Отчисления на социальные нужды	152,53	2,90	190,5	3,63	201,7	3,57
6. Представительские расходы	27,00	0,51	15,6	0,30	15,94	0,28
7. Общехозяйственные расходы	115,00	2,19	174,25	3,32	184,7	3,27
Итого пременные расходы (1+2+4.2.+3)	4 712,10	89,63	4 561,79	86,99	4 891,93	86,66
Итого постоянные расходы (4.1.+5+6+7)	545,13	10,37	682,09	13,01	752,81	13,34
Всего расходы	5257,23	100,00	5243,88	100,00	5644,74	100,00

 

Как видим из таблицы общая  сумма затрат увечилась в 2011 г., по сравнению с 2010 г. на 400,86 тыс. руб., а за 2 года затраты возросли на 387,51 тыс. руб.. Увеличение произошло за счет значительного увеличения по статье «Оплата заказов» - на 3006,38 тыс. руб.  Увеличение по этой статье в данном случае положительно характеризует деятельность предприятия. Увеличение затрат на покупные изделия произошло как вследствие увеличения количества заказов с монтажа, так и использования непосредственно услуг монтажа. Увеличение доли постоянных расходов, при одновременном увеличении доли переменных отрицательно характеризует деятельность предприятия, хотя необходимо учесть, что это увеличение произошло за счет увеличения заработной платы аппарата управления и части заработной платы персонала, что является положительным фактором с точки зрения социальной защищенности работников.

Следует отметить, что на предприятии система учета затрат не совершенна, имеющиеся недостатки следует исправить следующим  образом:

1. Так как затраты является ценообразующим фактором, необходимо при формировании цены на реализуемые изделия учитывать доставку, т.е. затраты на топливо, а именно  относить затраты на конкретные носители затраты. Возможный рост цен снизить увеличением скидки клиентам, которую предприятие может себе позволить благодаря увеличению дилерской скидки.
2. Для объективного анализа затрат и выявления реальных путей по снижению затрат необходимо разработать подробную калькуляцию затрат. Более широко применять методы управленческого учета затрат, являющиеся наиболее эффективными при принятии управленческих решений.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Анализ себестоимости и его задачи

 

Себестоимость — это стоимостная  оценка используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных  ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов и других затрат на ее производство и реализацию.

Себестоимость продукции - совокупность прямых издержек, связанных с производством  изделия; все виды затрат, понесенных при производстве и реализации определенного  вида продукции.

В себестоимость входят затраты:

Статья	Содержание статьи
Сырье и материалы	затраты на сырье  и материалы, которые образуют  основу изготавливаемой продукции  или служат необходимыми компонентами  при ее изготовлении
Возвратные отходы (вычитаются)	остатки сырья, материалов или полуфабрикатов, образовавшиеся в процессе превращения исходного  материала в готовую продукцию, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного  материала (химические и физические свойства) и в силу этого используемые с повышенными затратами (снижением  выхода продукции) или вовсе не используемые по прямому назначению
Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги сторонних организаций	затраты на приобретение  покупных изделий и полуфабрикатов, используемых для комплектования  продукции данного предприятия  или подвергающихся дополнительной  обработке на данном предприятии  в целях получения готовой  продукции (изделий)
Топливо и энергия на технологические цели	затраты на все виды непосредственно  расходуемых в процессе производства продукции топлива и энергии (как  полученных со стороны, так и выработанных самим предприятием).
Основная заработная плата  производственных рабочих	содержит основную заработную плату работников, непосредственно  связанных с изготовлением продукции. В ее состав включаются: оплата операций и работ по сдельным нормам и расценкам, доплаты по районным коэффициентам  и т.п.
Дополнительная заработная плата производственных рабочих	содержит выплаты, предусмотренные  законодательством о труде или  коллективными договорами за дополнительно  отработанное время
Отчисления на социальное страхование	содержит отчисления (страховые  взносы) в Пенсионный фонд РФ, в Фонд социального страхования РФ, в  Фонд обязательного медицинского страхования  и в Государственный фонд занятости  населения РФ
Расходы на  освоение производства новых видов продукции	содержит расходы на подготовку и освоение производства новых видов продукции новых  технологические процессов, затраты  на проектирование конструирование, разработку технологического процесса, на перестановку и переналадку оборудования а  также стоимость изделия, используемого  в качестве образца
Общепроизводственные расходы	содержит затраты, связанные  с обслуживанием основного и  вспомогательного производства
Итого: цеховая себестоимость
Общехозяйственные расходы	затраты, связанные с  управлением предприятия и организацией производства в целом
Потери от брака	стоимость окончательно забракованной  продукции, стоимость материалов, испорченных  при наладке оборудования сверх  установленных норм
Прочие производственные расходы	расходы на научно-исследовательские  и опытные работы; затраты на гарантийное  обслуживание и ремонт; затраты на стандартизацию и отчисления на централизованную техническую пропаганду
Итого: производственная себестоимость
Коммерческие расходы	расходы по сбыту продукции: затраты на тару и упаковку на складах  готовой продукции; расходы на доставку продукции на станцию отправления, погрузку в вагоны, суда и другие транспортные средства; комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям
Итого: полная себестоимость

В отечественной теории и практике в зависимости от объекта, для  которого определяются затраты, различают  следующие виды себестоимости:

• Себестоимость всей продукции, под которой понимается общая сумма затрат на ее производство и реализацию. При этом различают полную производственную себестоимость и полную (коммерческую) себестоимость продукции.

Полная производственная себестоимость  — это общая сумма прямых и  косвенных затрат на производство товаров  или услуг.

Полная (коммерческая) себестоимость  включает в себя полную производственную себестоимость, а также сумму  внепроизводственных (коммерческих) расходов.

• Индивидуальная себестоимость, т.е. себестоимость конкретной единицы продукции. Определяется исключительно в случае единичного производства, например при строительстве судна или при изготовлении уникального оборудования.
• Средняя себестоимость - данный показатель может быть рассчитан для отдельных предприятий и для отраслей определяется как средневзвешенная величина и характеризует средние затраты на единицу продукции.

 Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

• выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

• объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения  относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

• обеспечение центров ответственности  по затратам необходимой аналитической  информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

• содействие выработке оптимальной  величины плановых затрат, плановых и  нормативных калькуляций на отдельные  изделия и виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует  о большой практической значимости анализа себестоимости продукции  в хозяйственной деятельности предприятия.

Основные источники информации: отчетные данные (ф. № 5-з); данные бухгалтерского учета: синтетические и аналитические  счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие  ведомости, журналы-ордера и в необходимых  случаях первичные документы; плановые (сметные, нормативные данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг)).

Анализ себестоимости продукции, работ и услуг позволяет выяснить тенденции изменения данного  показателя, выполнение плана по его  уровню, влияние факторов на его  прирост, резервы, а также дать оценку работы предприятия по использованию  возможностей снижения себестоимости  продукции.

Объекты анализа себестоимости  продукции:

• полная себестоимость продукции  в целом и по элементам затрат;

• уровень затрат на рубль выпущенной продукции;

• себестоимость отдельных изделий;

• отдельные статьи затрат.

Анализ себестоимости продукции  включает:

1. Анализ общей суммы затрат  на производство продукции 

2. Анализ затратоемкости продукции 

3. Анализ себестоимости отдельных  видов продукции 

4. Анализ прямых материальных  затрат 

5. Анализ прямой заработной платы 

6. Анализ косвенных затрат 

7. Анализ структуры и динамики  себестоимости продукции 

Чтобы знать, под влиянием каких факторов сложился данный уровень  себестоимости, необходимо различать  расходы (издержки) на элементы затрат. В основу такого разграничения группировок  берется признак экономического содержания затрат.

На предприятиях применяют  следующие основные методы калькулирования  себестоимости продукции:

* прямого счета;

* нормативный;

* расчетно - аналитический;

* параметрический.

Наиболее простой и  наименее точный -- метод прямого  счета. В этом методе себестоимость  единицы продукции определяется делением общей суммы издержек на количество изготовленной продукции. Применение данного метода возможно лишь на предприятиях, производящих однородную продукцию, в связи с чем метод  используется очень ограниченно. Кроме  того, он не дает представления о  затратах на отдельные статьи калькуляции.

Нормативный метод применяется  на предприятиях, в организациях, где  четко организован учет изменений  фактических затрат каждого вида ресурсов на единицу конкретного  вида продукции массового производства. Он основан на нормах и нормативах использования трудовых, материальных и финансовых ресурсов. При этом нормы и нормативы использования  ресурсов должны быть прогрессивными и научно обоснованными. Нормативные  значения необходимо систематически пересматривать.

Наиболее точный и совершенный  метод калькулирования себестоимости продукции - расчетно - аналитический. В этом методе осуществляется всесторонний анализ состояния производства и возможных изменений в нем. Изучается, какие факторы и как влияют на себестоимость продукции. В основу нормативов и норм закладываются технико-экономические и организационные условия работы в проектируемом периоде.

При калькулировании однотипных, но разных по качеству изделий применяется  параметрический метод. Он заключается  в установлении закономерностей  изменения издержек производства в  зависимости от качественных характеристик  продукции. Так определяют себестоимость  изделия на основании стоимости  одного килограмма, одной тонны конструктивного  веса аналогичных машин и оборудования. Могут применяться и другие показатели, наиболее характерные для данной продукции. Этим же методом можно  рассчитывать и дополнительные затраты  на улучшение качественных характеристик  продукции.

2.1  Взаимозависимость прибыли и  себестоимости

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость  реализованной продукции. Себестоимость  продукции — важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны  хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. Если она за отчетный период повысилась, то при остальных равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого  фактора на такую же величину. Между  размерами величины прибыли и  себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот. Это видно из формулы  исчисления размера прибыли (П), где  себестоимость (С) вычитается из выручки  от реализации (РП): П = РП - С. Себестоимость  является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов  этого объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы: управления себестоимостью в целом.

В себестоимости находят  выражение все затраты предприятия, связанные с производством и  реализацией продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

2.2 Анализ себестоимости на примере

 

Анализ выполнения плана  в постатейном разрезе начинается с сопоставления фактических  затрат с плановыми, пересчитанными на фактический выпуск и ассортимент. Тем самым выявленные отклонения раскрывают изменения затрат независимо от структурных и ассортиментных сдвигов в выпуске продукции

 

№ п/п	Статьи затрат		Фактически выпущенная продукция, тыс. руб.		Отклонения от плана (+,-)
			по плановой себест-ти	по фактической себест-ти	тыс.руб.	к плановой статье	ко всей план. себес-ти
А	Б		1	2	3	4	5
1	Сырье и материалы		43456	37865	-5591	-12,9%	-2,75%
2	Возвратные отходы (вычитаются)		-96	-107	-11	+11,5%	-0,01%
3	Сырье и материалы за вычетом  отходов		43360	37758	-5602	-12,9%	-2,75%
4	Покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних предприятий и организаций		19344	17134	-2210	-11,4%	-1,09%
5	Топливо и энергия на технологические  цели		1006	1024	+18	+1,8%	+0,01%
6	ИТОГО прямых материальных затрат		63710	55916	-7794	-12,2%	-3,83%
7	Заработная плата основная производственных рабочих		46783	42424	-4359	-9,3%	-2,14%
8	Заработная плата дополнительная производственных рабочих		8561	8545	-16	-0,2%	-0,01%
9	Отчисления на социальное страхование		23730	21353	-2377	-10,0%	-1,17%
10	ИТОГО заработной платы прямой с отчислениями		79074	72322	-6752	-8,5%	-3,32%
11	Расходы на подготовку и  освоение производства		2561	2549	-12	-0,5%	-0,01%
12	Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования		10716	10329	-387	-3,6%	-0,19%
13	Цеховые расходы		13170	12873	-297	-2,3%	-0,15%
14	Общезаводские расходы		18420	18515	+95	+0,5%	+0,05%
15	ИТОГО расходов на обслуживание производства и управление		44867	44266	-601	-1,3%	-0,30%
16	Потери от брака		X	72	+72	X	+0,04%
17	Прочие производственные расходы		—	—	—	—	—
18	Производственная себестоимость  товарной продукции		187651	172576	-15075	-8,0%	-7,41%
19	Внепроизводственные (коммерческие) расходы		15903	19554	+3651	+23,0%	+1,79%
20		Полная себестоимость  товарной продукции	203554	192130	-11424	-5,6%