Дебиторская задолженность

Введение

Неизбежным следствием существующей в настоящее время системы  денежных расчетов между организациями  является дебиторская задолженность, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между  предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической  оплаты.

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у предприятия постоянно  возникает потребность в проведении расчетов со своими контрагентами, бюджетом, налоговыми органами. Отгружая произведенную  продукцию или оказывая некоторые  услуги, предприятие, как правило, не получает деньги в оплату немедленно, т.е. по сути оно кредитует покупателей. Поэтому в течение периода  от момента отгрузки продукции до момента поступления платежа  средства предприятия омертвлены в  виде дебиторской задолженности, уровень  которой определяется многими факторами: вид продукции, емкость рынка, степень  насыщенности рынка данной продукцией, условия договора, принятая на предприятии  система расчетов и др.

Анализ дебиторской задолженности  включает комплекс взаимосвязанных  вопросов, относящихся к оценке финансового  положения предприятия.

Дебиторская задолженность  – это требования предприятия  по отношению к другим предприятиям, организациям и клиентам на получение  денег, поставку товаров или оказание услуг, выполнение работ.

Потребность в этом возникает  у руководителей соответствующих  служб; аудиторов, проверяющих правильность отражения долгов дебиторов и  задолженности кредиторам; у финансовых аналитиков кредитных организаций  и инвестиционных институтов. Однако первоочередное внимание анализу долговых обязательств должны уделять менеджеры  самого предприятия.

Целью анализа является изучение основных вопросов управления дебиторской задолженностью в предприятии.

Исходя из поставленной цели необходимо осуществить решение следующих задач:

- рассмотреть сущность  и виды дебиторской задолженности  по различным признакам;

- рассмотреть политику  предприятия в области коммерческого  кредита и отсрочки платежей;

- рассмотреть методы инкассирования  дебиторской задолженности;

 

 

 

1.  Теоретические основы оценки и управления дебиторской задолженностью.

1.1  Сущность и виды дебиторской задолженности, и факторы на нее влияющие.

В современных условиях правила  диктуют покупатели и заказчики, которым выгодно сначала получить товар или принять работу, а  только потом расплатиться. Для того чтобы удержать свои позиции на рынке, поставщики и подрядчики следуют  желаниям клиентов и все чаще используют коммерческое кредитование, предоставляют  отсрочки платежей и. т. д. Если факт поставки не совпадает по времени с получением за них денежных средств, у поставщика возникает дебиторская задолженность.

Дебиторская задолженность  составляет значительную часть оборотных  средств предприятия.

Она возникает при следующих  обстоятельствах:

- Коммерческое кредитование  поставщиком покупателя, т. е.  при отсрочке платежа;

- Несвоевременная оплата, т. е. при просрочке платежа;

- Недостачи, растраты, хищения;

- Поставки недоброкачественной  или некомплектной продукции;

- Другие случаи.

Дебиторская задолженность  в настоящее время стала наиболее ликвидным активом предприятия. Отсюда и необходимость серьезного внимания к ней, к анализу ее, к  управлению ею. [1]

Наиболее полным определением является следующее:

Дебиторская задолженность  – это:

- Один из видов оборотных  активов предприятия;

- Неполученная часть его выручки от продаж; [4]

- Отдельный вид обязательств, возникающий из договора, а также вследствие причинения вреда и иных оснований (ст. 307 и др. ГК РФ).

В соответствии с бухгалтерской  отчетностью в составе дебиторской  задолженности учитывается следующее:

•задолженность покупателей  и заказчиков;

•векселя к получению;

•задолженность дочерних и зависимых обществ;

•задолженность учредителей  по взносам в уставный капитал;

•авансы выданные;

•прочие дебиторы.

У большинства предприятий  в общей сумме дебиторской  задолженности наибольший удельный вес занимают расчеты за товары, работы и услуги, т. е. счета к получению.

В бухгалтерском балансе  дебиторская задолженность делится  по срокам ее образования на две  группы:

•дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  в течение 12 мес. после отчетной даты, т. е. краткосрочная дебиторская  задолженность;

•дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются  более чем через 12 мес. после отчетной даты, т. е. долгосрочная задолженность.

Дебиторская задолженность  является фактором, который определяет следующее:

•размер и структуру оборотных  активов предприятия;

•размер и структуру выручки  от продаж;

•длительность финансового  цикла предприятия;

•оборачиваемость оборотных  активов и активов в целом;

•ликвидность и платежеспособность предприятия;

•источники денежных средств предприятия.

Значительные размеры дебиторской задолженности замедляют ее оборачиваемость, и также оборачиваемость оборотных активов и активов в целом, увеличивают длительность финансового цикла предприятия. К тому же увеличенная дебиторская задолженность требует дополнительных источников денежных средств. [3]

В современной хозяйственной  практике дебиторская задолженность  классифицируется по следующим видам  – таблица 1.

 

Таблица 1 – Виды дебиторской  задолженности

Задолженность	Сроки наступления	Особенности
1. Срочная	В пределах срока, установленного договором	Возникает в результате применения форм безналичных расчетов (инкассо) или как результат отсрочки платежа.
2. Просроченная - сомнительная	Более срока, установленного договором	Часть задолженности может  оказаться безнадежной до истечения  срока исковой давности.
3. Безнадежная - истек срок исковой давности	Более 3 лет с момента  окончания срока исполнения	Возникает из законной просроченной дебиторской задолженности; Списывается на убытки с  уменьшением налогооблагаемой базы; Отражается на забалансовом счете.
4. Находящаяся на забалансовом счете	В течение 5 лет с момента  списания	Цель - контроль за возможностью ее получения.

 

 

Срочная дебиторская  задолженность, т.е. та, по которой не наступил срок оплаты, образуется в том случае, когда применяется традиционная форма расчетов-инкассо, или оплата поручением после получения товара, а не предварительная оплата.

Просроченная (сомнительная) задолженность образуется после истечения срока, установленного договором. Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу исходя из финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Сумма резервов сомнительных долгов, созданных в предыдущем году, не использованная в течение отчетного года, списывается с дебета счета 82 «Оценочные резервы» (соответствующего субсчета) в кредит счета 80 «Прибыли и убытки».

Просроченная задолженность  требует особого внимания предприятия, так как именно из нее возникает  безнадежная задолженность. Для  списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой  давности (3 года), необходимо следующее:

•инвентаризация просроченной задолженности на счетах бухгалтерского учета;

•принятие мер по розыску  и взысканию задолженности;

•письменное обоснование  главного бухгалтера о необходимости  списания дебиторской задолженности;

•приказ или распоряжение руководителя предприятия о списании задолженности на финансовый результат;

•запись в бухгалтерском  учете;

•отражение на отдельном  забалансовом счете списанной задолженности в течение пяти лет с момента списания с целью возможного ее получения. [7]

Величина дебиторской  задолженности определяется многими  факторами. Их можно разделить на внешние и внутренние.

Внешние факторы:

•состояние экономики  в стране (спад производства увеличивает  размеры дебиторской задолженности);

•состояние расчетов в  стране (кризис неплатежей приводит к  росту дебиторской задолженности);

•эффективность денежно-кредитной  политики Центрального банка РФ (ограничение  эмиссии вызывает «денежный голод» и затрудняет расчеты);

•уровень инфляции (при  высокой инфляции не торопятся расстаться с долгами, чем позже срок уплаты долга, тем меньше его сумма);

•сезонность выпуска продукции (если это сезонная продукция, то дебиторская  задолженность возрастает);

•емкость рынка и степень  его насыщенности (если рынок мал  и насыщен данным видом продукции, то возникают трудности с реализацией  продукции).

Внутренние факторы:

•кредитная политика предприятия (неправильное установление сроков и  условий предоставления кредитов, непредоставление скидки при досрочной оплате счетов, неверно установленные критерии кредитоспособности, ошибки в определении платежеспособности клиентов, неучтенные риски могут привести к резкому росту дебиторской задолженности);

•виды расчетов, используемых предприятиями (использование видов  расчетов, гарантирующих платеж, сокращает  размеры дебиторской задолженности);

•состояние контроля за дебиторской задолженностью;

•профессионализм финансового  менеджера, занимающегося управлением  дебиторской задолженностью предприятия;

•другие факторы.

Внешние факторы не зависят  от деятельности предприятия, и ограничить их влияние на предприятие практически  невозможно.

Внутренние факторы зависят  от самого предприятия, от того, насколько  финансовый менеджер владеет искусством управления дебиторской задолженностью.

Формой дебиторской задолженности  в основном является кредит, предоставляемый  по открытому счету. В этом случае единственным доказательством того, что покупатель должен поставщику деньги за полученные им товары или услуги, является запись в бухгалтерских  книгах и счет, подписанный покупателем. Чтобы обезопасить себя от риска  неоплаты счетов, поставщик может  потребовать оформления сделки предоставления коммерческого кредита путем  выписки векселя - обычного или переводного (акцептованного), либо выставления  покупателем аккредитива.

Необходимость правильного  управления уровнем дебиторской  задолженности определяется не только стремлением к максимизации денежных потоков предприятия, но и желанием снизить издержки фирмы, возникающие  из-за того, что любое увеличение дебиторской задолженности должно быть профинансировано каким-либо способом: за счет роста внешних заимствований (средств кредиторов или ссуд банков) или за счет собственной прибыли.[2]

 

1.2  Методы инкассации дебиторской задолженности

Методы, которым следует  предприятие для взимания дебиторской  задолженности, принято называть политикой  инкассации.

Инкассация наличности – процесс получения денежных средств за реализованную продукцию.

Инкассация дебиторской  задолженности включает следующие  элементы:

- Возраст самого долга;

- Общий объем долгов;

- Общий объем просроченных  платежей;

- Дату открытия счета;

- Своевременность прежних  платежей;

- Платежи, осуществленные  после последней даты платежа;

- Величину кредита клиента,  которая принята к утверждению;

- Статус клиента, который  может потребовать особого отношения;

- Сроки и формы предварительного  и последующего напоминаний покупателям  о дате платежей;

- Условия возбуждения  дела о банкротстве несостоятельных дебиторов. [5]

Эффективность процедуры  инкассации определяется не столько  уменьшением размеров дебиторской  задолженности, сколько ростом прибыли  за счет увеличения объема продаж и  организации надежных отношений  с клиентами.

Анализ состояния дебиторской  задолженности начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года; оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики неоправданной (сомнительной) задолженности.

Методическим приемом  анализа, обеспечивающим возможность  прогнозирования дебиторской задолженности, является расчет коэффициентов инкассации (погашения дебиторской задолженности), который представляет собой отношение  дебиторской задолженности, возникшей  в конкретном периоде, к величине отгрузки (объема продаж) того же периода. Суть подхода состоит в том, чтобы разложить величину дебиторской задолженности на конкретную дату на составляющие, характеризующие срок ее образования, например, до одного месяца, от одного до двух месяцев, от двух до трех месяцев и т.д. [6]