Формирование и использование прибыли предприятия

направлениях[6]:

1.Прибыль распределяется между государством, собственниками  предприятия  и самим предприятием. Пропорции  этого  распределения  в  значительной  мере воздействуют на эффективность деятельности предприятия как позитивно, так  и негативно.

2.Взаимоотношения предприятий и государства по поводу  прибыли  строится на основе налогообложения прибыли.

3.Существенным в российском законодательстве является  то,  что  налогом

на прибыль облагается не та прибыль, которая отражает результаты  финансово - хозяйственной деятельности и показана в бухгалтерской  отчетности.  Исходной базой для исчисления налогооблагаемой прибыли является валовая  прибыль  как алгебраическая  сумма  прибыли  от  реализации  продукции  (работ,   услуг), прибыли(убытка) от реализации  имущества  и  доходов  от  сальдо  доходов  и расходов   от   внереализационных   операций.    Далее    валовая    прибылькорректируется   на   суммы   безвозмездно   полученных   ценностей,   суммы перерасхода по лимитируемым статьям затрат,  разницу  между  суммой  выручки от  реализации,   исчисленной  по  рыночным  и  фактическим  ценам    ( при

реализации продукции  по  ценам  ниже  себестоимости),  суммы  списанных  на убытки недостач, суммовые разницы и др. Таким образом,  прибыль,  подлежащая налогообложению,  заметно отличается от фактического финансового  результата хозяйственной деятельности. При таких корректировках нередки  случаи,  когда исчисленный  налог  на   прибыль   превышает   сумму   балансовой   прибыли. Следовательно, источником уплаты такого  налога  служат  вместе  с  прибылью оборотные средства.

      Было  бы рационально, если бы размер  налоговых платежей из  прибыли   не превышал трети балансовой прибыли. В противном случае  утрачиваются  стимулы к повышению эффективности работы предприятия и получению прибыли. Оставшиеся две трети могли бы быть распределены  между  собственниками (акционерами и учредителями) и самим предприятием.

       Это  распределение зависит от многих  факторов. В  период  технического

перевооружения и модернизации производства, освоение новых  видов  продукции и новых технологий предприятие крайне нуждается  в  финансовых  ресурсах,  и предоставить  их  должны  в  первую  очередь  собственники.  Однако  это  не означает, что они должны отказаться от своих ожиданий и  не  получать  доход на вложенный капитал.

      В современных  условиях в результате  приватизации  общегосударственной собственности  в  России   сложился   класс   собственников,   принципиально отличающийся  от  среднего  класса  в   экономически   развитых   и   других развивающихся странах. В большинстве своем это члены  трудового  коллектива, бесплатно или за небольшую плату получившие акции своего  предприятия.   Из- за  отсутствия  собственных  накоплений  они  не  в  состоянии   осуществить вложение в свое предприятие, необходимые ему для  выхода  из  финансового  и производственного кризиса.   По  законам  рыночной  экономики  никто,  кроме собственников, не обязан предоставлять  денежные  средства  для  финансового оздоравления. Из создавшейся ситуации есть два выхода:

     1.  Признание   предприятия  банкротом  и   погашение  долгов  за   счет

        реализации имущества;

     2. Покрытие  убытков и задолжности за счет  средств собственников.

      В первом  случае может не хватить имущества на покрытие долгов, или  же оно будет состоять из трудно  реализуемых  или  неликвидных  активов.  Тогда признание  предприятия  банкротом  не  доставит   удовольствия   никому   из заинтересованных  сторон:  ни  кредиторам,  ни  работникам  предприятия,  ни собственникам,  ни   государству.   Видимо,   поэтому   практика   признания предприятия банкротом в России пока не  получила  широкого  распространения. Во втором случае собственники либо должны добровольно  отказаться  от  своей собственности  и  передать  акции  своему  предприятию  для  последующей  их реализации  за  деньги,  либо  внести  средства  на   покрытие   убытков   и задолженности.

      На предприятии  распределению подлежит прибыль  после уплаты  налогов  и выплаты дивидендов. Из этой прибыли так же уплачиваются некоторые  налоги  в местные бюджеты и взыскиваются экономические санкции.

       Распределение  этой части прибыли отражает  процесс формирования фондов и резервов предприятия для финансирования  производственного  и  социального развития.

      В условиях  рыночного хозяйства государство  не  вмешивается  в  процесс

распределения прибыли, остающейся в распоряжении  предприятия  после  уплаты налогов.

      Распределение   прибыли,   остающейся   в   распоряжении   предприятия,

регламентируется  внутренними  документами  предприятия,  как   правило,   в учетной политике. Некоторые аспекты распределительного процесса  фиксируются в уставе предприятия.

      Распределение  прибыли на социальные нужды  включает в себя  расходы  по эксплуатации   социально-бытовых   объектов,    находящихся    на    балансе предприятия,   финансирование   строительства   объектов   производственного назначения, проведение оздоровительных культурно –  массовых  мероприятий  и т.п.

      На  практике  возможно  применение  различных   методик   планирования прибыли, которые можно классифицировать по трем группам:

     1) Традиционные  методы.

     2) Методы  маржинального анализа.

     3) Экономико-математические  методы.[7]

       Важную роль  в  обеспечении  финансовой  устойчивости  играет  размер

резервного капитала. В рыночном хозяйстве  отчисления  в  резервный  капитал носят  первоочередный  характер.  Наличие  и  прирост  резервного   капитала обеспечивает увеличение акционерной собственности, характеризуют  готовность предприятия   к   риску,   с   которым   связана   вся   предпринимательская деятельность,    обеспечивает    возможность    выплаты    дивидендов     по привилегированным  акциям  даже  при  отсутствии  прибыли   текущего   года, покрытия непредвиденных расходов  и  убытков  без  риска  потери  финансовой устойчивости.

 

 

 

 

 

Глава   III.   Проблемы   совершенствования    законодательной    базы    по

налогообложению прибыли  российских предприятий и пути их решения

 

 

        Налог  на  прибыль  предприятий  пришел  на  смену    налогу   с   доходов       кооператоров и нормативных отчислений в бюджет.

      Налог  на прибыль предприятий  был   введен  с  1  января  1992   г.  Он

регулируется Законом  РФ «О налоге не прибыль предприятий и  организаций».  В настоящее время налог на прибыль предприятий  регулируется  главой  25  НКРФ «Налог на прибыль организаций».

      Налог  на прибыль в отличие от  ряда  других  налогов  существовал   все

годы  советской  власти,  перестройки  и  существует  в   настоящее   время.

Естественно, что объектом обложения всегда  была  прибыль.  В  то  же  время  определение объекта налогообложения постоянно  меняется.  Налог  на  прибыль самый надежный на протяжении многих лет источник бюджета. Налог  на  прибыль занимает среди доходных источников консолидированного бюджета второе  место, причем его роль в последние годы  растет,  в  бюджетах  субъектов  Федерации налогов на прибыль признанный лидер.

      Динамика  роста налога на прибыль   достаточно  высока.  В  1999г.  рост

составил 223,1, в 2000г. – 180,6%, в 2001г. – 128,3.[8]

      Плательщиками  налога на прибыль являются  предприятия и организации  (в том числе бюджетные), включая  предприятия с иностранным капиталом, а  также международные объединения и организации, осуществляющие  предпринимательскую  деятельность  (Глава  25.  НКРФ  «Налог  на  прибыль   организаций»   статья 246. Налоголательщики).[9]   Плательщиками   являются   филиалы   и    другие аналогичные  подразделения  предприятий и организаций,  имеющие отдельный баланс  и  расчетный   счет.   На   предприятия,   полностью   принадлежащие иностранным инвесторам, действие этого закона не распространяется.  В  своей предпринимательской деятельности на территории  РФ  эти  предприятия  должны руководствоваться  Законом  РФ  «О   налогообложении   прибыли   и   доходов иностранных юридических лиц».  Полностью освобождены от  налога  на  прибыль предприятия  любых  организационно(правовых  форм   в   части   прибыли   от реализации  произведенной  ими  сельскохозяйственной  и   охотохозяйственной продукции.

         Объектом  налогообложения  по  налогу  на  прибыль  организаций   признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью признается:

1.для российских организаций  – полученный  доход,  уменьшенный  на  величину

полученных расходов, определяемых в соответствии с настоящей  главой;

2. для иностранных  организаций,  осуществляющих  деятельность  в  Российской Федерации  через  постоянные  представительства,  -  полученный  через   эти постоянные представительства доход, уменьшенный  на  величину  произведенных этими постоянными представительствами расходов, определяемых в  соответствии с настоящей главой;

3. для иных  иностранных   организаций  –  доход,  полученный  от  источников Российской   Федерации. Доходы указанных налогоплательщиков  определяются  в соответствии со статьей 309 настоящего Кодекса.[10]

 

     Льготы, предоставляемые  по налогу на прибыль, можно  разделить  на  пять групп, предусматривающих:

      . полное  освобождение от уплаты налога  на прибыль специализированных         предприятий и организаций в части, полученной от  осуществления их     уставной деятельности;

      . понижение  ставки налога на прибыль на  50%  для  предприятий,  если         инвалиды составляют не менее 50% общего числа их работников;

      . освобождение  от налогообложения только той  части  прибыли,  которая         направляется на осуществление определенных,  установленных законом         целей;

      . наряду  с общими льготами для  всех  предприятий (   предоставление         специальных льгот предприятиям малого бизнеса;

      . разрешение  для предприятий  использовать  так  называемый  «перенос         убытков», что довольно  широко  применяется в мировой практике.         Относительно  к российскому законодательству это означает, что  для         предприятий, получивших в предыдущем году убыток, освобождается от         уплаты налога  часть прибыли,  направленная  на  его покрытие,  в         течение последующих пяти лет.

 

       Не  облагается налогом прибыль:

      .  религиозных   объединений   и   предприятий,   находящихся   в   их

        собственности; от культовой деятельности, производства и реализации

        предметов культа и религиозного  назначения, а также иная прибыль  в

        части,  направляемой на осуществление   уставной  деятельности  этих

        объединений;

      .  общественных    организаций   инвалидов   и   находящихся   в   их

        собственности   учреждений,    предприятий,    в    т.ч.    учебно-

        производственных предприятий и  объединений;

      . специализированных  протезно-ортопедических предприятий;

      .  от  производства  технических  средств   профилактики  инвалидов  и

        реабилитации инвалидов;

      . редакций  в течение первых двух лет со дня  первого  выхода  в  свет

        (эфир)  продукции средств массовой  информации, если они созданы   не

        на базе действующих структур;

      . от  производства продуктов детского  питания;

      . музеев,  библиотек,  филармонических  коллективов,  государственных

        театров;

      . специализированных  реставрационных  предприятий   в  части  прибыли,

        направленной на реставрацию.

 

         Освобождаются также от налога  на прибыль:

      . затраты  предприятий из прибыли  на  содержание  находящихся  на  их

        балансе  социально-бытовых   объектов   здравоохранения,   народного

        образования, культуры  и  спорта,  детских  дошкольных  учреждений,

        детских лагерей отдыха, жилищного  фонда и т.п.

      .   взносы   на   благотворительные   цели,   в   экологические     и

        оздоровительные фонды, на  восстановление  объектов  культурного  и

        природного   наследия,   а   также    перечисленные    общественным

        организациям инвалидов,  религиозным   организациям,  учреждениям  и

        организациям здравоохранения, народного   образования,  социального

        обеспечения и т.д., но не более  3% облагаемой налогом прибыли;  если

        отчисления производятся  также   в  чернобыльские  благотворительные

        организации и фонды, то общий размер указанной льготы увеличивается

        до 5% облагаемой налогом прибыли.

       С  1997 г. изменен  порядок   предоставления  льготы   по  капитальным

вложениям   на    производственные    инвестиции.    Теперь    эта    льгота

распространяется только на предприятия сферы материального производства.

      Главная  проблема, возникающая  при   налогообложении  прибыли,  это   не размер ставки, а порядок определения налогооблагаемой базы.

      В   сложившихся  экономических   условиях  предприятия  часто вынуждены реализовывать свою продукцию по  цене  не  выше  фактической  себестоимости. Действующее налоговое законодательство не запрещает проводить эту  операцию. Но  если  в  бухгалтерском  учете  выручка   для   определения   финансового результата  отражается  в  фактически  полученных  суммах,  то   для   целей налогообложения выручка может отражаться по-разному. Таким  образом,  особую важность приобретает определение рыночной  цены.