Контрольная работа по "Финансам"

-методы и существенные допущения, применяемые для определения справедливой стоимости;

-предел, до которого справедливая стоимость определяется внешним независимым оценщиком;

-способы стоимостной оценки, методы и нормы амортизации;

-наличие и объем ограничений по данной инвестиционной собственности;

-существенные контрактные обязательства по покупке, строительству.

В отчете о прибылях и убытках:

-рентный доход;

-прямые операционные расходы, возникающие вследствие принесения инвестиционной собственностью рентного дохода;

-прямые операционные расходы, появляющиеся в результате непринесения инвестиционной собственностью рентного дохода.

В бухгалтерском балансе и примечаниях:

• когда компания применяет метод оценки по справедливой стоимости, требуется:

- подробная сверка изменений  в балансовой стоимости в течение  периода,

- в исключительных случаях, когда инвестиционная собственность не может быть оценена по справедливой стоимости (вследствие отсутствия таковой), вышеизложенная сверка раскрывается отдельно от прочей инвестиционной собственности, показанной по справедливой стоимости;

• когда компания применяет метод оценки по себестоимости:

- необходимо выполнять все требования  к раскрытию информации в соответствии с МСФО 16,

- справедливая стоимость инвестиционной  собственности раскрывается в  примечаниях [12]. 

 

2. Особенности построения отчета о прибылях и убытках в соответствии с МСФО

В ходе осуществления своей деятельности компания постоянно генерирует доходы и расходы, информация о которых накапливается в соответствующих бухгалтерских регистрах и по завершении отчётного периода подлежит отражению в отчёте о прибылях и убытках [3, с. 45].

Доходы и расходы являются элементами финансовой отчётности. Они используются для оценки финансовых результатов деятельности организации за отчётный период. В соответствии с МСФО основная идея отчёта о прибылях и убытках состоит в корректировке полученной в отчётном периоде выручки путём прибавления суммы полученных доходов и вычитания суммы полученных расходов, что в итоге даст величину чистой прибыли [2, c. 91].

Особенности построения отчёта о прибылях и убытках в международной практике изложены в МСФО 1 "Представление финансовой отчётности".

Согласно данному стандарту  непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке  должны содержаться как минимум  такие линейные статьи, которые представляют следующие суммы за период:

1) выручка;

2) затраты по финансированию;

3) доля организации в прибыли  или убытках ассоциированных  компаний и совместных предприятий,  учтённая согласно методу учёта  по долевому участию;

4) прибыль или убыток до налогообложения, признанные в связи с выбытием активов или погашением обязательств, относящихся к прекращаемой деятельности;

5) расходы по уплате налога;

6) прибыль или убыток.

Непосредственно в отчёте о прибылях и убытках в обязательном порядке  должны раскрываться как распределения прибыли или убытка за период следующие статьи:

1) прибыль или убыток, относящиеся  к доли меньшинства;

2) прибыль или убыток, относящиеся  к владельцам собственного капитала  материнской компании.

Дополнительные статьи, разделы  и промежуточные показатели должны вводиться непосредственно в отчет о прибылях и убытках в том случае, когда их представление позволяет лучше продемонстрировать финансовое положение организации. Информацию о характере и величине  существенных статей  отчета о прибылях и убытках следует раскрывать отдельно.

В связи с тем что хозяйственные  операции различаются по частоте, потенциальной рентабельности, а также прогнозируемости результатов, раскрытие компонентов финансового результата лучше позволяет объяснить,  как он был получен, и помогает в прогнозировании. Д

ля объяснения особенностей элементов  финансового результата деятельности непосредственно в состав отчета о прибылях и убытках вводятся дополнительные статьи, а в описание (и последовательность статей) вносятся поправки, когда это необходимо.

Организация либо в отчете о прибылях и убытках, либо в отчете об изменениях капитала, либо в примечаниях обязана раскрывать информацию о сумме дивидендов за отчетный период, распределяемых между владельцами капитала организации, а также о соответствующей сумме дивидендов на акцию [11].

В международной практике существует 2 формата представления отчёта о  прибылях и убытках:

1) по характеру затрат;

2) по назначению затрат.

При использовании метода "по характеру  затрат" предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без распределения в соответствии с их различным назначением внутри организации. Этот метод может быть легко применим, потому что не требуется распределения расходов в соответствии с их функциональной классификацией [8, с. 12]. Пример отчёта о прибылях и убытках при использовании классификации на основе метода "по характеру затрат" представлен в таблице 1.

Таблица 1

Пример отчёта о прибылях и убытках  при использовании классификации  на основе метода "по характеру затрат"

Выручка	X
Прочий доход	X
Изменения в запасах  готовой продукции и незавершённого производства	X
Использованное сырьё  и расходные материалы	X
Расходы на вознаграждение работникам	X
Амортизационные расходы	X
Прочие расходы	X
Итого расходов	(X)
Прибыль	X

 

Вторая форма анализа называется методом "по назначению затрат" или  по "себестоимости продаж" и даёт разбивку расходов в соответствии с их назначением как часть себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или на ведение административной деятельности. В обязательном порядке должна быть раскрыта себестоимость продаж [10, c. 18]. С помощью этого метода пользователи могут получить более относимую информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако проведение распределения затрат по их назначению может необходимо повлечь за собой субъективность распределения и значительные усилия по выработке соответствующего суждения.

Пример отчёта о прибылях и убытках  при использовании классификации  на основе метода "по функции затрат" представлен в таблице 2.

Таблица 2

Пример отчёта о прибылях и убытках  при использовании классификации на основе метода "по функции затрат"

Выручка	X
Себестоимость продаж	(X)
Валовая прибыль	X
Прочий доход	X
Затраты на сбыт	(X)
Административные расходы	(X)
Прочие расходы	(X)
Прибыль до налогов	X

 

Если предприятие классифицирует расходы по назначению, оно должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая расходы на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

Выбор между методом по назначению затрат и методом по характеру  затрат зависит от исторических и отраслевых факторов и от характера предприятия. Оба метода указывают на те затраты, которые прямо или косвенно изменяться, с изменением объёма продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, МСФО 1 "Раскрытие информации в финансовой отчётности" требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надёжный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о конкретном характере затрат является полезной при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации, основанной на назначении затрат, требуется дополнительное раскрытие.

В основу российской модели построения отчёта о прибылях и убытках в  соответствии с национальными стандартами  положен метод "по функции затрат".

3. Задача

В 2009 г. компанией А реализована  партия товара за 900000 у.е. (1 у.е. = 1 долл. США) с отсрочкой платежа два года. Ставка дисконтирования равна 10% годовых.

Какова величина выручки, отражённой в отчёте о прибылях и убытках компании А за 2009, 2010, 2011 гг.

Решение:

Согласно требованиям МСФО 18 "Выручка" оценка выручки с отсрочкой платежа  производится по дисконтированной стоимости ожидаемых денежных поступлений с применением условной процентной ставки, т.е. той ставки, которая преобладает при обращении аналогичных финансовых инструментов.

Дисконтирование – определение текущей стоимости будущих денежных потоков. Данная процедура позволяет учесть эффект изменения стоимости денег с течением времени.

 Процентная ставка, на основе которой стоимость будущих поступлений или платежей приводится к оценке настоящего времени. Текущая дисконтированная стоимость (present discounted value) платежа А, который будет получен через N лет, находится по формуле V=A/(1+r)^N [9].

где:

V – текущая стоимость,

А – будущая стоимость,

r – ставка дисконтирования,

n – срок (число периодов).

Произведем расчет:

V= 900 000 y.e/(1+0,1)² = 743802 y.e

В 2009 г в отчете о прибылях и  убытках будет отражено 743802 у.е.

Согласно МСФО 18 «Выручка» процентная составляющая признается в качестве выручки по мере её поступления с учетом условной процентной ставки. Цена продажи равняется дисконтированной стоимости платежей (за вычетом процентов).

Рассчитаем влияние дисконтирования  в 2010 г., в отчете о прибылях и убытках будет отражено:

743802*0,1 = 74380 y.e (наращенные проценты)

Рассчитаем влияние дисконтирования  в 2011 г. в отчете о прибылях и убытках будет отражено:

(743802+74380)*0,1 = 81818 y.e (наращенные проценты)

Наращенные проценты каждый период прибавляются к сумме дебиторской задолженности. Проводки:

2009г:

Дт Дебиторская задолженность Кт Выручка 743802 = 900000/(1+10%)^2

2010г: 
Дт Дебиторская задолженность Кт Проценты 74380 = 743802*10%

2011г:

Дт Дебиторская задолженность  Кт Проценты 81818 = (743802+74380)*10%  
Дт Денежные средства Кт Дебиторская задолженность 900000

 

 

 

Список литературы

1. Агеева О.А. Международные стандарты  финансовой отчетности: учеб.пособие /    О.А. Агеева. – М.: Изд-во "Бухгалтерский учет", 2008. – 464с.

2. Бабаев Ю.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник /           Ю.А. Бабаев, А.М. Петров. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. – 352с.

3. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности: учебник /   М.А. Вахрушина.– М.: Рид Групп, 2011. – 656с.

4. Вахрушина М.А. Международные стандарты учета и финансовой отчетности. Методики трансформации российской отчетности / М.А. Вахрушина,   Л.А. Мельникова, Н.С. Пласкова. - М.: Омега-Л, 2006. – 568с.

5. Грюнинг Х. ван. Международные  стандарты финансовой отчетности: практическое руководство /    Х. ван Грюнинг – М.: Издательство "Весь мир", 2006. – 344с.

6. Камысовская С.В. Бухгалтерская  финансовая отчётность по российским  и международным стандартам: учеб. пособие / С.В. Камысовская. –  М.: КНОРУС, 2007. – 245с.

7. Ковалев С.Г. Международные стандарты финансовой отчетности в примерах и задачах (для бухгалтеров) / С.Г. Ковалев, Т.Н. Малькова. - М. Финансы и статистика, 2005. – 296с.

8. МСФО - международные стандарты  финансовой отчётности (IAS, SIC, IFRS) / IFAC/ IASB. – М.: Аскери, 2004.

9. Осадчая И.М. Экономика. Толковый словарь / И.М. Осадчая. - М.: ИНФРА-М, 2000. 

10. Отчётность по МСФО: формы и основы их формирования // Новая бухгалтерия. – 2007. - № 3.

11. Суркова М.И. Представление  финансовой отчетности и дополнительные отчеты / М.И. Суркова // Внедрение Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в кредитной организации. – 2005. -  № 4.

12. Чая В.Т. Международные стандарты финансовой отчетности. International Accounting Standards. International Financial Reporting Standards: учебник / В.Т. Чая, Г.В. Чая. - М.: КНОРУС, 2010. – 272с.