Контрольная работа по "Финансам"

Вариант1

Содержание

 

1 Требования МСФО в отношении  раскрытия информации об основных  средствах в финансовой отчетности …………………………………………	2
2 Особенности построения бухгалтерского  баланса в соответствии с МСФО  ……………………………………………………………………...…..	9
3 Задача ………………………………………………………………………...	13
Список литературы ……………………………………………………………	14

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1 Требования МСФО в  отношении раскрытия информации 

об основных средствах  в финансовой отчетности

 

Методика отражения в учете  и отчетности основных средств изложена в МСФО 16 «Основные средства». Основные средства (имущество, машины и оборудование) определяются в стандарте как материальные активы, необходимые для производства или продажи товаров и услуг, для административно-управленческих целей или для сдачи в аренду, срок полезного использования которых превышает годовой отчетный период.

МСФО16 не применяется к:

• основным средствам, классифицируемым как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
• биологическим активам, связанным с сельскохозяйственной деятельностью (МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»);
• правам на минеральные ископаемые, поиск и добычу минеральных ископаемых, нефти, природного газа и аналогичных невосполнимых ресурсов.

Классификация объектов основных средств в соответствии с МСФО производится организацией самостоятельно с учетом общности их видов и специфики эксплуатации. В качестве примера стандартом приводятся следующие группы основных средств:

• земля;
• здания;
• оборудование;
• суда;
• самолеты;
• автотранспортные средства;
• мебель и прочие принадлежности;
• оборудование административных помещений.

Для того чтобы основные средства были признаны в качестве актива, они должны отвечать двум основным требованиям признания:

1) если существует вероятность того, что они будут приносить экономическому субъекту экономическую выгоду;

2) стоимость актива может быть  надежно оценена.

Если экономические выгоды не очевидны, то расходы на приобретение отдельных  объектов не признаются в качестве материальных активов и списываются в расход на уменьшение прибыли отчетного периода.

Инвестиции в строительство  и приобретение объектов основных средств  признаются материальными активами только тогда, когда все выгоды и риски переходят к организации, то есть после принятия объекта в эксплуатацию или его поступления в организацию. Стандарт признает, что большинство запасных частей, приспособлений и оборудования для обслуживания основных средств должны учитываться как оборотные материальные активы (запасы). Крупные запасные части, резервное оборудование, а также запчасти и оборудование для обслуживания конкретного объекта могут учитываться в качестве основных средств. Мелкие приспособления, шаблоны, штампы и другие аналогичные объекты можно объединять в одну учетную статью [3].

В случае, если составные части  основного средства имеют разные сроки их полезного использования, а также когда извлечение экономической выгоды от использования отдельных частей учитываемого объекта осуществляется по различным схемам, требующим применения не одинаковых норм и методов амортизации, то общую сумму понесенных экономическим субъектом затрат, связанных с данным активом, необходимо отражать в учете раздельно, в разрезе каждой составляющей части основного средства.

В отдельных случаях активом  может быть признан объект основных средств, использование которого не принесет экономических выгод, но обеспечит получение их при использовании других объектов. Так, например, основные средства, приобретаемые для обеспечения экологической безопасности и охраны окружающей сферы. Они могут быть признаны и учтены как основные средства, но только тогда, когда их приобретение возмещается доходами от продажи соответствующих продуктов. Приобретение природозащитных объектов не оправдано, если их приобретение и использование приводят к убыточной продаже соответствующей продукции.

Следующим, не менее важным, вопросом признания основных средств в  качестве актива является их первоначальная оценка.

В этой связи МСФО 16 рекомендует  применять их фактическую стоимость, под которой понимают совокупность затрат, включающих в себя покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению объекта основных средств в рабочее состояние для использования по назначению. При этом любые торговые скидки вычитаются из фактической стоимости. Административно-управленческие накладные расходы не включаются в фактическую стоимость объекта, если не доказано, что они непосредственно относятся к его приобретению и доведению до рабочего состояния.

Приобретение основных средств  на условиях отсрочки платежа на период, который превышает обычные условия кредитования, оценку активов производят по фактической стоимости равной цене покупки. Возникающая при этом разность между фактической стоимостью и суммарными выплатами признается как расходы на выплату процентов на весь период кредитования, если только она не капитализируется согласно МСФО 23 «Затраты по займам».

Стоимость объектов основных средств, произведенных или построенных организацией для себя, оценивается по тем же принципам, что и объекты, приобретенные на стороне. Эти объекты оцениваются по фактической себестоимости производства. Любая прибыль, равно как сверхнормативные затраты материалов, труда и иных ресурсов, исключаются.

Приобретая объект основных средств  путем обмена или частичного обмена на объект основных средств другого  типа или другой актив стоимость этого объекта определяют по справедливой стоимости полученного актива, которая в данном случае равна справедливой стоимости обмениваемого актива или части актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов.

Также организация может получить основные средства безвозмездно по договору дарения. Такая ситуация описывается  МСФО 20. В стандарте сказано, что правительственная субсидия может принимать форму передачи неденежного актива, такого как земля или другие ресурсы. В этих обстоятельствах обычно оценивается справедливая стоимость неденежного актива, и актив учитывается по данной стоимости. Иногда применяется альтернативный подход, при котором и актив, и субсидия учитываются по номинальной величине.

Последующие расходы возникают  в процессе эксплуатации объекта  основных средств. Вопрос заключается  в том, являются ли последующие расходы капитальными затратами (признаваемыми в отчете о финансовом положении) или расходами периода (отражаемыми в отчете о совокупном доходе). Подход к учету в подобных ситуациях состоит в следующем. Расходы на улучшение актива капитализируются путем увеличения его балансовой стоимости, если в результате таких расходов организация обоснованно предполагает получение больших экономических выгод от использования актива, чем ожидалось первоначально. В противном случае затраты считаются расходами на ремонт и признаются в отчете о совокупном доходе [1].

Не менее важным моментом является проблема переоценки основных средств. Необходимость проведения переоценки объектов основных средств связана с изменениями их рыночных цен. Согласно МСФО 16 переоценке подлежит вся группа основных средств, к которой относится переоцениваемый объект, например: земля и здания; машины и оборудование и т.д. Группа может переоцениваться по скользящему графику, если переоценка проводится в течение короткого времени и результаты переоценок постоянно обновляются.

Стандарт предусматривает два подхода к переоценке основных средств. Один из них заключается в том, что основные средства учитываются по их первоначальной стоимости за вычетом начисленной амортизации и убытков от обесценения. Переоценка возможна только тогда, когда возмещаемая сумма для данного объекта может оказаться ниже его балансовой стоимости. Сумма уменьшения стоимости признается расходом данного отчетного периода.

Второй подход состоит в том, что основные средства должны систематически переоцениваться по справедливой (реальной) стоимости (обычно представляющей собой рыночную стоимость) на дату переоценки, с тем, чтобы их балансовая стоимость существенно не отличалась от справедливой оценки на отчетную дату.

В отчете о финансовом положении объекты основных средств признаются по справедливой стоимости на дату переоценки за вычетом амортизации и убытков от обесценения, накопленных впоследствии. Увеличение балансовой стоимости объекта отражается на счете капитала, уменьшение признается расходом данного периода.

На дату переоценки корректируются и суммы накопленной амортизации. При этом возможно использование двух методов:

1) амортизация переоценивается  пропорционально изменению балансовой стоимости актива до вычета износа; при этом после переоценки балансовая стоимость актива должна соответствовать его переоцененной стоимости;

2) амортизация списывается на уменьшение первоначальной стоимости актива, и полученный результат переоценивается.

При переоценке объектов основных средств  земля и здания оцениваются по рыночной стоимости, устанавливаемой профессиональными оценщиками.

Если данные о рыночной стоимости  машин и оборудования отсутствуют (например, в силу их специфического характера или редкости сделок по их купле-продаже), эти виды активов оцениваются по стоимости их замещения с учетом накопленного износа.

При уценке актива, который ранее дооценивался, в  отчете о совокупном доходе признается лишь превышение уценки над дооценкой. Одновременно ранее признанная дооценка списывается со счета капитала.

Следующим вопросом, связанным с  учетом объектов основных средств является вопрос учета и отражения амортизации.

Амортизируемую  сумму объекта основных средств  следует списывать систематически на протяжении срока его полезного использования. Она определяется путем вычитания ликвидационной стоимости актива.

Используемый  метод амортизации должен отражать схему, по которой организация потребляет экономические выгоды, получаемые от использования данного актива.

При этом амортизационные отчисления должны признаваться в качестве расхода за соответствующий период, если только их не включают в балансовую стоимость другого актива.

Для систематического списания амортизируемой суммы актива на протяжении всего срока его полезного использования организации дана возможность применять различные методы списания. Согласно МСФО 16 к данным методам относят:

• метод равномерного списания стоимости;
• метод уменьшаемого остатка;
• метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (объем выполненных работ, сумма чисел лет).

Выбор метода основан на предполагаемой схеме получения экономических выгод и применяется, как правило, из периода в период без изменений, если только данная предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

В завершении рассмотрения вопроса, связанного с учетом объектов основных средств, согласно требований МСФО, следует рассмотреть вопрос их выбытия и реализации.

Согласно МСФО 16 объект основных средств  должен быть списан с баланса в  случаях его выбытия или когда экономическим субъектом принято решение о прекращении использования данного актива. При этом от его выбытия не ожидается никаких экономических выгод.

Прибыли или убытки, которые возникают  от выбытия или реализации объекта  основных средств, определяются как разность между оценочной суммой чистых поступлений от выбытия или реализации и балансовой стоимостью данного актива и должны признаваться как доход или расход в отчете о совокупном доходе [4].

Раскрытие информации в примечаниях к финансовой отчетности осуществляется по видам основных средств. Для каждой группы основных средств следует указать:

• способы оценки балансовой стоимости;
• применяемые методы начисления амортизации;
• сроки полезного использования или используемые нормы амортизации;
• балансовую стоимость до вычета амортизации;
• сумму начисленной амортизации на начало и конец периода.

Если объект основных средств отражается в отчетности по переоцененной стоимости, необходимо указать:

• способы переоценки активов;
• дату переоценки активов;
• привлечение независимого переоценщика;
• балансовую стоимость активов (по каждой группе отдельно), которая отражалась бы в финансовой отчетности в отсутствии переоценки;
• результат переоценки.