Контрольная работа по "Контролю и ревизиям"

Данные по этим счетам в балансе приводятся в  развернутом виде:

по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, - в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, - в пассиве;

- уставный капитал  показывается в сумме в соответствии  с учредительными документами,  зарегистрированными в установленном  порядке;

- займы и  кредиты показываются с учетом  причитающихся к уплате процентов на конец отчетного периода.

   Одной из важных процедур является проверка взаимоувязки показателей отчетных форм (соблюдение требования непротиворечивости показателей). С этой целью сверяются показатели бухгалтерского баланса с данными других отчетных форм.

  Проверка "Отчета о прибылях и убытках".

 Отчет о  прибылях и убытках (ф. N 2) является  основной отчетной формой и  характеризует порядок формирования  финансового результата финансово-хозяйственной деятельности организации.

Перед началом  проверки нужно ознакомиться с положениями учетной политики организации, касающимися порядка признания доходов в качестве доходов от обычных видов деятельности, в соответствии с п.4 ПБУ 9/99.

Для подтверждения достоверности и точности определения показателей отчетной формы производится сверка тождественности показателей гр. 3 "За отчетный год" с данными главной книги и регистров аналитического учета по счетам учета доходов и расходов.

 Проверка  формирования показателей по стр. 090 "Прочие операционные доходы", 100 "Прочие операционные расходы", 120 "Внереализационные доходы" и 130 "Внереализационные расходы" должна быть направлена и на подтверждение достоверности состава этих расходов.

 Проведенные процедуры проверки формирования показателей отчета о прибылях и убытках (ф. N 2) позволяют подтвердить достоверность показателей, формирующих прибыль.

 Данные отчета  о прибылях и убытках используются  для проведения анализа финансовых  результатов.

  Проверка "Отчета об изменениях капитала".

 Отчет об  изменениях капитала (ф. N 3) раскрывает  дополнительные данные об изменениях  в капитале и дает пояснения  к статьям раздела III бухгалтерского баланса "Капитал и резервы".

 Данный отчет  содержит показатели о состоянии и движении:

- капитала (разд.I):

 уставного  (складочного) капитала (стр. 010),

 добавочного  капитала (стр. 020),

 резервного  капитала (стр. 030),

 нераспределенной  прибыли прошлых лет (стр. 050),

 фонда социальной  сферы (стр. 060),

 целевых  финансирования и поступлений (стр. 070);

- резервов предстоящих  расходов (разд.II);

- оценочных  резервов (разд.III);

- изменении капитала (разд.IV);

- справок, характеризующих  чистые активы организации и  направления использования бюджетного и внебюджетного финансирования.

 Форма N 3 построена так, что движение  каждого вида капитала, фонда  и резерва показывается по принципу "формулы балансовой увязки", где

 в гр. 3 "Остаток  на начало года" отражаются  суммы капитала фондов и резервов, соответствующие их остаткам по данным предыдущей годовой бухгалтерской отчетности, с учетом произведенной реорганизации предприятия;

 в гр. 4 "Поступило  в отчетном году" отражаются  суммы поступлений, увеличивающих капитал, отчислений от прибыли, поступлений из бюджета и других источников в фонды и целевые средства;

 в гр. 5 "Израсходовано  (использовано) в отчетном году" показываются суммы фактических расходов фондов и целевого финансирования и поступлений или списания средств фондов, например, на увеличение добавочного капитала в части использования фондов в качестве финансового обеспечения капитальных вложений и долгосрочных финансовых вложений, перевод средств из одного фонда в другой;

 в гр. 6 "Остаток  на конец года" данные по  каждой статье определяются как результат от сложения показателей гр. 3 и 4 за минусом показателей, приведенных в гр. 5.

 Проверку  формирования показателей отчетной  формы также рекомендуется начинать  с арифметических подсчетов.

   Показатели отдельных видов капитала, резервов предстоящих расходов, оценочных резервов на начало и конец года и оборотов за год, их увеличение и использование за отчетный период проверяются на соответствие данным главной книги и регистров синтетического учета по соответствующим счетам. Особое внимание следует уделить проверке разд.IV "Изменение капитала", в котором раскрывается информация об источниках увеличения капитала организации на конец отчетного года, а также причинах уменьшения капитала. При этом следует иметь в виду, что внутренние обороты, связанные с увеличением (уменьшением) одной составляющей капитала за счет уменьшения (увеличения) другой составляющей, отражаться в разд.IV не должны. Практика аудиторских проверок показывает, что разд.IV хозяйственными товариществами и обществами либо вообще не заполняется, либо заполняется с ошибками - с учетом внутренних оборотов между составляющими капитал.

Проверка "Отчета о движении денежных средств".

   В отчете о движении денежных средств (ф. N 4) раскрывается информация о денежных средствах организации, находящихся на счетах в банках и в кассе.

Данные отчета позволяют раскрыть причины изменений  в объеме и составе денежных потоков за отчетный период.

   В отчете о движении денежных средств представляются данные, прямо вытекающие из записей на счетах бухгалтерского учета денежных средств (счета 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках").

 При формировании  показателей отчета денежные  потоки классифицируют по трем  группам, соответствующим разным  видам деятельности организации: текущей, инвестиционной и финансовой. Проверяется правильность представленной информации по видам деятельности.

  Проверка пояснительной записки.

    Пояснительная записка является структурной частью годового бухгалтерского отчета.

 В пояснительной записке приводятся данные в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету, не нашедшие отражения в формах годовой бухгалтерской отчетности.

 В настоящее  время форма и последовательность  представления информации в пояснительной записке строго не регламентрованы. Каждая организация самостоятельно определяет необходимость раскрытия дополнительной информации, характеризующей результаты и условия осуществления деятельности.

 Минимальный  объем информации, подлежащей включению  в пояснительную записку, определен п.п.133 - 142 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации.

 Организации,  публикующие свою отчетность, должны  раскрывать принятые при формировании  учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности.

 Раскрытие  информации о событиях после  отчетной даты (СПОД) и условных фактах хозяйственной деятельности (УФХД).

   Требования отражения последствий, связанных с событиями после отчетной даты (СПОД), и условных фактов хозяйственной деятельности (УФХД) в бухгалтерской отчетности определены ПБУ 7/98 и ПБУ 8/01.

 Последствия  СПОД отражаются в бухгалтерской  отчетности путем уточнения (признания) данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо путем раскрытия соответствующей информации.

 Последствия  этих событий отражаются записями  на счетах синтетического и  аналитического учета заключительными оборотами отчетного периода (до утверждения годовой бухгалтерской отчетности) и, следовательно, находят отражение при оценке статей бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках.

 Информация, раскрываемая в пояснительной  записке о СПОД, должна включать краткое описание характера события после отчетной даты и оценку его последствий в денежном выражении. При этом расчет денежной оценки должен быть подтвержден. Если возможность оценить последствия СПОД в денежном выражении отсутствует, то организация должна указать на это.

 Последствиями  УФХД, определяемыми на отчетную  дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные обязательства или условные активы.

 Для целей  отражения в бухгалтерской отчетности  условные обязательства подразделяются на две группы:

 существующие  на отчетную дату обязательства,  в связи с которыми на счетах бухгалтерского учета создаются резервы;

 возможные  обязательства, информация о которых  подлежит раскрытию в пояснительной записке.

 Организация  оценивает условные обязательства в денежном выражении и обеспечивает подтверждение такого расчета. Условные активы на счетах бухгалтерского учета не отражаются, они не подлежат оценке в денежном выражении, и информация о них раскрывается в пояснительной записке.

 По каждому условному обязательству раскрывается информация:

 краткое  описание характера обязательства  и ожидаемого срока его исполнения,

 краткая  характеристика неопределенностей,  существующих в отношении срока  исполнения и величины обязательства.

 Для каждого резерва, образованного в связи с последствиями условного факта, дополнительно подлежит раскрытию:

 сумма резерва  на начало и конец отчетного  периода;

 сумма резерва,  списанная в отчетном периоде  в связи с признанием организацией обязательства, ранее признанного условным;

 неиспользованная (излишне начисленная) сумма резерва,  отнесенная в отчетном периоде на внереализационные доходы организации.

 Организация  может раскрывать информацию  об условных фактах и резервах, образованных в связи с последствиями условных фактов, по группам однородных условных обязательств. Информация о наличии и величине выданных гарантий, обязательствах, вытекающих из учтенных (дисконтированных) организацией векселей, и других аналогичных обязательств, принятых на себя организацией, раскрывается независимо от степени вероятности возникновения последствий таких фактов хозяйственной деятельности.

 Проверяя  в пояснительной записке полноту  раскрытия информации о последствиях УФХД, аудитору необходимо учитывать требование п.24 ПБУ 8/01 о том, что в исключительных случаях, когда раскрытие информации о последствиях условных фактов в объеме, предусмотренном Положением, наносит или может нанести ущерб организации в ходе урегулирования последствий соответствующего условного факта, организация может не раскрывать информацию в полном объеме, а указать в пояснительной записке лишь общий характер условного факта и причину, по которой более подробная информация не раскрывается.

 Проверка раскрытия информации об аффилированных лицах.

 В соответствии  с требованиями п.27 ПБУ 4/99 для полного раскрытия информации о деятельности организации необходимо представить сведения об аффилированных лицах.

   Нужно установить перечень аффилированных лиц (в соответствии с нормами ПБУ 11/2000) и проверить порядок ведения учета аффилированных лиц (согласно Постановлению ФКЦБ России от 30.09.1999 N 7 "О порядке ведения учета аффилированных лиц и представления информации об аффилированных лицах акционерных обществ").

 К информации, подлежащей раскрытию об аффилированных  лицах, относятся данные об операциях между организацией и аффилированными лицами по приобретению и продаже товаров, работ, услуг; арендных отношениях (получении и передаче имущества в аренду), финансовых операциях (предоставлении и получении займов), предоставлении и получении гарантий и залогов и других операциях.

 В случае  если в отчетном периоде организация  проводила указанные выше операции  с аффилированными лицами, то  по каждому аффилированному лицу проверяют полноту раскрытия информации, в частности:

 характер отношений (контроль или оказание значительного влияния); виды операций с ним; объем операций каждого вида (в абсолютном или относительном выражении); стоимостные показатели по не завершенным на конец отчетного периода операциям; использование метода определения цен по каждому виду операций с ним.

 Для получения  доказательств полноты и правильности  раскрытия информации по операциям с аффилированными лицами необходимо проанализировать наиболее крупные сделки.

Проверка  раскрытия информации по сегментам.

 Бухгалтерская  отчетность должна предоставлять  пользователям не только обобщенную  информацию, но и более детализированную - по видам продукции, географическим регионам и т.п.

 Перечень  сегментов, информация по которым  раскрывается в бухгалтерской  отчетности, устанавливается организацией самостоятельно исходя из ее организационной и управленческой структуры.

 Следует проверить соблюдение правил выделения сегментов (разд.II ПБУ 12/2000) и порядок формирования показателей, раскрываемых в информации по отчетным сегментам (разд.III ПБУ 12/2000).

 При формировании  бухгалтерской отчетности раскрытие  информации по отчетным сегментам  осуществляется представлением  определенного перечня показателей.  При этом выделается первичная  информация по сегменту (п.21 ПБУ 12/2000) и вторичная информация (п.п.22, 23 ПБУ 12/2000). Организация должна обеспечить последовательность в выделении отчетных сегментов (п.11 ПБУ 12/2000).

 Информация  по отчетным сегментам должна  подготавливаться в соответствии с учетной политикой организации. Изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями информации по отчетным сегментам (перечень отчетных сегментов, способы распределения между ними доходов и расходов и т.п.), а также причины этих изменений и оценка их последствий в денежном выражении подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности.