Лекция по "Финансовому учету"

15.Аренда

Порядок бух.учета аренды ОС установлен ПсБУ№14 «Аренда» Утвержден  приказом МФУ от 28.07.2000 №181.

ПсБУ№14 применяется всеми  предприятиями кроме бюджетных  учреждений и предприятиями составляющих отчетность МСФО.

Не распространяется:

-арендные соглашения, связанные с разведкой и использованием природных и подобных невозобновимых ресурсов (за исключением аренды земельных участков).

-соглашение по использованию  авторских и смежных прав.

-соглашения по аренде  целостных имущественных комплексов.

-на оценку биологических активов – объектов аренды оцененных по справедливой стоимости уменьшенной на ожидаемые расходы на мести продажи согласно ПсБУ№30 «Биологические активы».

-на оценку объектов  инвестиционной недвижимости, которые  оценены по справедливой стоимости согласно ПсБУ№32 «инвестиционная недвижимость».

В пункте №4

Аренда -  договор, по которому арендатор приобретает право пользования необоротным активом, за плату в течение согласованного с арендодателем срокам.

Под сроком аренды – понимается период действия безотказного арендного договора, а так же период продления этого договора, оговоренный в начале срока аренды.

Субаренда–договор о передаче арендатором арендованного объекта в аренду третьему лицу.

Аренда
Операционная	финансовая
Аренда иная нежили финансовая.	Финансовая аренда, которая предусматривает передачу арендатору всех выгод и рисков, связанных с правом пользования и владения активом. Аренда считается финансовой: 1)арендатор приобретает права собственности на арендованный актив по окончанию срока аренды. 2)арендатор имеет возможность  и намеренье приобрести объект  аренды по цене ниже его справедливой стоимости. 3)срок аренды составляет большую часть срока полезного использования. 4)настоящая стоимость  минимальных арендных платежей  с начала срока аренды = или превышаетсправедливую стоимость объекта аренды. 5)арендованный актив  имеет особый характер дающий  возможность только арендатору  использовать его без расходов  на модернизацию, модификацию, дооборудование. 6)арендатор может,  продлит аренду актива за плату значительно ниже рыночной арендной платы. 7)аренда может быть  прекращена арендатором возмещающим  арендатору его потери от прекращения  аренды. 8)доходы или потери от изменений справедливой стоимости объекта на конец срока аренды  принадлежат арендатору.

Таким образом если не заключенный договор не соответствует ни одному из признаков установленных для фин. аренды то такую аренду в бух.учете следует отражать как операционную.

В соответствие с пунктом 14.1.97 НК.

Арендные  операции – именуются лизинговыми и подразумеваются хоз. операции (кроме операций- фрахтованию, чартеру,  морских судов и др. транспортных средств),физического или юридического лица

арендодателя, которая  предусматривает предоставления основных фондов в пользование другим физ. и юрид. лицам (арендатором) за плату и на опердиленный срок.

Лизинговые (арендные) -   операции осуществляются в виде:

-оперативного  лизинга (аренды) – хоз. операции физического и юридического лица предусматривающая передачу арендатору основного фонда приобретённого или изготовленного арендодателем   на условиях иных нежили, предусматривается фин. лизингом.

-финансового  лизинга (аренды) – хоз. операция физ. и юрид. лица предусматривающая передачу арендатору имущества которое является ОС в соответствие с кодексом приобретено или изготовлено арендодателем, а также всех рисков и вознаграждений, связанных с правом пользования и владения лизинга.

 

Лизинг (аренда) считается  финансовым если лизинговый договор  содержит одно из следующих условий:

 

1) объект лизинга передаётся на срок, в течение которого амортизируется не менее 75% его первоначальной стоимости, а арендатор обязан на основании лизингового договора и в течение срока его действия приобрести объект лизинга с последующим переходом права собственности от арендодателя к арендатору по цене, определённой в договоре лизинга;

 

2) балансовая (остаточная) стоимость объекта лизинга на момент окончания действия лизингового договора предусмотрено таким договором, который составляет не более 25%первоначальной стоимости цены такого объекта лизинга, который действует на начало срока действия лизингового договора;

3) сумма лизинговых платежей с начала срока аренды равна первоначальной стоимости объекта или превышает её;

4) имущество, которое передаётся в финансовый лизинг, изготовлено по заказу лизингополучателя (арендатора) и после окончания действия договора лизинга,не может быть использовано другими лицами, кроме лизингополучателя исходя из его технологический и качественных характеристик.

 

Под сроком финансового лизинга подразумевается предусмотренный лизинговым договором срок, который начинается с момента передачи рисков, связанных с хранением или использованием имущества или права на получение любых выгод или вознаграждений, связанных с его использованием или каких-либо других прав, которые вытекают из права владения, пользования или распоряжения таким имуществом лизингополучателю (арендатору) и оканчиваются сроком действия лизингового договора, включая любой период, в течение которого лизингополучатель имеет право принять единоличное решение о продлении срока лизинга в соответствии с условиями договора.

Независимо от того, регулируется хоз-ная операция нормами этого  подпункта или нет, стороны договора имеют право во время заключения договора определить такую операцию как оперативный лизинг без права дальнейшего изменения статуса такой операции до окончания действия соответствующего договора.

Возвратный лизинг – хоз-ная  операция, осуществляемая физ. или юрид. лицом и предусматривающая продажу  ОС фин. организацией с одновременным возвратным получением таких ОС этим физ. или юрид. лицом в оперативный или фин. лизинг.

Учет операционной аренды

ОС, переданные по договору в операционную аренду продолжают числиться на балансе в составе ОС арендодателя с начислением по ним амортизации.

Факт передачи объекта  в операционную аренду находит отражение  в аналит. учете арендодателя.

Целесообразно учитывать  на отдельных аналит. счетах ОС, переданные в операционную аренду.

 

Например.

105.1 – транспортные  средства, которые используются  на предприятии

105.2- переданные в операционную  аренду.

Арендатор учитывает ОС, принятые в операционную аренду на забалансовом счете 01 «Арендованные необоротные активы» по стоимости, указанной в договоре аренды.

Передача и возврат  арендованного объекта оформляются  актом приемки-передачи( типовая  форма ОЗ-1), который составляется в двух экземплярах одновременно с актом арендатору передается копия инвентарной карточки либо выписка из инвентарной книги.

Принятые в операционную аренду объекты числятся у арендатора по инвентарным номерам арендодателя.

Арендатор за пользование объектом вносит арендную плату согласно счету  арендодателя.

У арендатора арендная плата за пользование объектом в зависимости от его назначения отражается записью:

 

Д 23,91,92,93,94   К 685

Д 641                       К 685     НК

 

Если  арендная плата арендатору выплачивается авансом,такие суммы  отражаются на счете 39 «Расходы будущих периодов» .

По мере наступления отчетного  периода списываются на расходы  деятельности.

У арендодателя начисление арендной платы (если деятельность по передачи имущества в аренду не является предметом деятельности предприятия) в данном случае такая операция будет отражена :

Д 377     К713   (у арендодателя)

Д713     К641 (ж3)    НО

Если предоставление объекта ОС в аренду является предметом  основной деятельности предприятия  в данном случае операция будет отражена на субсчете 703 «Доход от реализации работ,услуг».

713 «Доход от операционной  аренды активов»

ЕСЛИ арендатор уплачивает сумму арендных платежей авансом,они  отражаются на счете 69 «Доходы будущих  периодов» и по мере наступления  отчетного периода равномерно списываются  на доходы деятельности.

При передаче объекта в операционную аренду у арендодателя и арендатора не меняется балансовая стоимость объекта ОС для целей налогообложения (п. 138.10 4б НКУ).

На сумму арендной платы за минусом НДС в налоговом  учете арендатора признаются расходы,а  у арендодателя- доходы. (п. 153.7 НКУ)

Если объект арендованных ОС модернизируется, реконструируется арендатором, такие  затраты связанные с улучшением могут быть учтены в составе капитальных  инвестиций и по окончании работ  зачислены в состав прочих необоротных  материальных активов.

Д 153     К20,66,65   ж5

Д117        К 153  вед 4.1. ж4

 

Эти затраты подлежат амортизации  арендатора на протяжении срока аренды в бух учете.

В налоговом учете п.146.19 НКУ если договор операционной аренды обязывает  или разрешает арендатору проводить ремонты и /или улучшение объекта часть стоимости таких ремонтов в сумме превышающей 10% совокупной балансовой стоимости всех групп ОС будет отнесена на объект ОС, а не превышающий 10%-в состав расходов.

 Можно амортизировать отдельный  объект, в порядке, установленном для группы ОС .

Для соответствующей группы, к которой  относится объект ОС, который ремонтировался, при этом арендатором не учитывается балансовая стоимость объектов оперативной аренды, по которой они числятся на балансе арендодателя.

При возврате арендатором объекта  по окончанию срока действия лизингового  договора, а также в случае хищения, уничтожения, разрушения  объекта, арендатор  в отчетном периоде увеличивает  расходы на сумму стоимости которая  амортизируется  за вычетом суммы  накопленной амортизации такого объекта.

При этом арендодатель не изменяет стоимость  ОС, которые амортизируются, а также  расходы на сумму расходов понесенных арендатором в связи с улучшением объекта ОС.

Расходы арендодателя по заключению договора операционной аренды (юрид услуги, комиссионные вознаграждения) признаются прочими операционными расходами соответствующего отчетного периода и отражаются по отчетному  на субсчете Д949  .

Потери от уменьшения полезности объектов операционной деятельности признается арендодателем   в порядке предусмотренном ПсБУ 7.

Например, арендатор передает в  операционную аренду со 2 июля на 6 месяцев  автомашину др организации 

ЛС= 10 000 (105 субсчет)

Износ=2 000 (131)

Оценочная стоимость по договору аренды = 8 000

Сумма арендной платы 240 грн, в т.ч. НДС

За оформление договора арендодателем  оплачены услуги юриста - 120 грн

 

 

Арендодатель

Арендатор

1.Передана автомашина в операционную аренду другой организации. В аналитическом учете на сумму первоначальной стоимости Д 105 2     К 105  1 – 10 000   2.Д131 2  К131  1  -2000 3.Получен счет юриста за оформление договора Д 949  К 685- 120 грн          Начислена арендная плата(ежемесячная) 4.Д 377    К 713 -240  ж6                       Начислена по НДС 5. Д 713   К 641 -40     НО=40   ж3 6Получена арендная плата на ТС Д 31   К 377-240  ж3 7.Начислена амортизация автомашины,переданной в аренду Д949   К 131 -70 грн (уловно)  ж4 8.Возврат объекта в конце срока аренды Д105 1   К105  2  -10 000 (отраж в аналит учете) Д131 1  К131 2 -2000 + (70* 6)=2 420

1.Получена автомашина в операционную аренду Д 01 -8 000            Начислена арендная плата(ежемесячная)   2.Начислена ежемесячная арендная плата, подлежащая уплате. Д92     К 685 -200                         Начислена по НДС 3. Д 641  К 685 -40  НК =40 4.Д 685   К 311- 240 5.Проведено улучшение автомобиля, взятого в операционную аренду. Получен счет и НК от подрядной организации. Сумма  2400 в т.ч. НДС Д 153   К 685 (631) – 2000 Д 641   К 685(631)-400   НК-400 6. Списываются затраты на улучшение Д 117   К 153 – 200 7. Со след месяца начислена амортизация затрат по улучшению автомобиля Д 92   К 132 – 100 грн (условно) 8. В конце срока аренды возвращен объект К 01- 8000